会计报表是会计工作中的一项重要成果，它记录了企业的资产、负债和所有者权益等财务信息。想要写一篇优秀的会计总结吗？不妨看看下面这些范文，或许能够帮到你。
会计论文
随着社会人员学历的不断提升，就业竞争更趋激烈。面对严峻的就业形势，中职毕业生在就业与择业时，常常显得不知所措。大部分学生不知道自己想干什么，能干什么。他们无法认清自己，无法辨别什么样的单位更适合自己，什么样的工作更能发挥自我的特长，什么样的岗位更符合自我的兴趣、能力。因此中职毕业生在就业择业时，更多时候是事业的失败，表现出的是沮丧、茫然或者是盲目的自信。这与学生缺乏一个系统的职业生涯规划有着密切的关系。在我国，职业生涯教育起步较晚，教师们往往注重文化、技能课的传授，忽略对学生的职业生涯规划相关的教育。
一、中职财会专业学生职业生涯教育的现状和存在的问题。
(一)学生对“会计”专业选择存在较大的盲目性。
中职学生在初中考高中落选后，无奈才选择报考职业类学校。在以“升学为目标”突然转为“以就业为目的”时，学生多数听取的是家长、老师、朋友的意见来选择专业，而忽略了自身的兴趣、爱好。往往听到学生们在报考所学专业时常说的一句是“随便”。专业的选择对于学生个体将来的职业发展方向和领域有较大的限制作用。如果专业不符合学生的兴趣、爱好，在中职的学习生涯中，学生不但缺乏学习的主动性，而且会为当初选择了这个专业而苦恼不堪，丧失对自身职业生涯设计的积极性，人生目标无从谈起。
(二)学校忽视对学生的职业生涯教育。
职业生涯教育是指通过社会、学校的共同努力。帮助个体建立切合实际的自我观念，并借助职业生涯选择、职业生涯规划，以及职业生涯目标的追寻实现与个人相适应的职业生涯目标。职业生涯教育的目的是为了解决学校教育和劳动世界脱节问题，引导受教育者更好的从事自己的职业、实现确定的人生目标。在日本，从幼儿开始就对学生实施职业生涯教育，培养学生了解自己，积极主动地选择人生道路的能力和态度。
(三)社会对财会人员需求的变化对会计专业学生职业生涯教育提出新的要求。
据统计，全国各大城市热门职位排行榜中，财会专业明显出现供过于求的现象。社会就业压力的增加，企业对财会人员需求的缩减，使中职财会专业学生毕业后，真正从事财会工作的就业率很低。职业学校设立的招生就业指导部门专门对学生的就业推荐，其服务重点放在如何为学生寻找就业“门路”，为了扩大学生的就业率，也就经常关注于学生的短期就业。而忽视了学生整体职业生涯的发展。
职业生涯教育融入到中职会计教育体系中，帮助学生去规划他们的职业理想和人生目标，确定未来职业发展的方向，并设计实现各目标的步骤、方法，积极努力的为实现职业生涯目标而奋斗。
二、中职财会专业职业生涯教育体系的构建。
中职阶段，财会专业职业生涯教育体系应从新生入学开始至中专毕业，针对学生的生理与心理，让学生充分认识自我，认识专业，从自身条件和能力出发，分阶段制定切实可行的职业生涯目标，提出切实可行的行动方案，顺利实现就业，并为寻求更佳的职业发展目标不懈努力。会计专业学生的职业生涯规划可具体分四阶段实施。
(一)中专一年级阶段。
生对会计专业课学习的感性认识。
(二)中专二年级阶段。
教师在本阶段要让学生总结前一短期目标实施情况，做到及时反馈与调整，让目标的制定更切合实际，并在此基础上开始设计自己职业发展的中长期目标。经过一个学年的学习，会计专业学生积累了一定的会计知识，具备了对会计基本操作技能和会计信息技术应用能力。在这一阶段，教师要让学生充分了解社会的需求情况，搜集与就业相关的信息，以便学生能更为客观的设计职业生涯目标。会计教师在职业生涯教育中特别要注意对学生职业素养的培养，比如会计人员必须热爱本职工作、遵守国家法规、诚实守信、不做假帐等，使学生初步具备会计人员应有的职业操守，为第三学年的实习做好充分准备。
(三)中专三年级阶段。
职业生涯目标的基础吗?„这份职业是否背离了我实现总的职业生涯目标”“我该如何调整下一阶段的行动”等问题。
(四)毕业后的人生阶段。
这一阶段。学生由在校期间的老师指导过渡到社会指导。根据社会与自身发展的实际情况。学生利用在校学习到的职业生涯规划能力，进一步完善自我的职业生涯发展路径，在择己所爱、择己所能、择己所需的基础上，慢慢实现择己所利。学生是否能够有效的设计自我职业生涯目标，并通过自己的意志成功地勾画出人生美丽的蓝图，是中等职业学校职业生涯教育成功与否的一个长远评判标准。
假账识别论文范文
会计职业道德就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。"不做假账"是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有它这种诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。
会计假帐是指财务会计师、注册会计师违反会计契约义务造成会计信息出现经济业务与原始凭证不符、原始凭证与记帐凭证不合、记帐凭证与会计账簿脱节、会计账簿与会计报表无关、会计帐表与实物资产脱离的不符合会计契约真实完整义务规定的法律状态。
当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。其主要表现在：
在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的"银广厦"案、"蓝田股份"案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实质是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。
1其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。
在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。
有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。
在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等监督标准又不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是"人在江湖，身不由己"。
以法治假，是一种行之有效的办法，新《会计法》为防假、治假提供了有力的法律武器。
(2)单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约；
(3)明确财产清查的范围、期限和组织程序；
(4)明确内部审计的方法和程序。
了单位负责人的责任。所以明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假帐。
(1)明确规定了对单位违法行为的处罚。
（2）为了便于量刑处罚，新《会计法》明确规定了对会计核算管理中十项违法行为的处罚。其中对"未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的"行为单独作为一项，体现了新《会计法》对企业建立内部控制制度的重视。
(3)明确规定了具体处罚标准。新《会计法》不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担刑事责任，增加了经济处罚的内容，而且相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使法律责任落到实处。如郑百文公司原董事长因造假，被判刑。就是造假者可耻下场的典型。
新《会计法》对单位负责人的违法处罚，将有效地控制造假源头，法律的威慑力，有效地遏止了造假行为。那些胆敢造假者，必将付出沉重的代价。
原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在经济活动中，非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。因此，治理造假，应从原始凭证这一源头抓起。按照《会计法》《会计基础工作规范》的要求填制原始凭证，对发生的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构，而会计机构、会计人员按国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，其中对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。
内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。它的主要内容有：
内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求，而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理制度主要包括以下内容：
定单位内部的会计核算组织形式。
会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误.依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。会计监督分为单位内部监督和单位外部监督。会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分，第一它是对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性；第二是对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性。随着改革开放的深入，企业拥有了更广泛、更全面的自主权。权力没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约，理财权力越大，就更需要会计监督。因此，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中，出现的造假现象的有力挑战，也是防止和发现会计造假的有力措施。同时，它对健全会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
（1）、提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意下做假帐时，将面临来自法律和单位负责人的双重压力，如不服从，可能遭致报复，如果服从，就是实施违法行为。如果会计人员不具备较高的道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，会计人员的工资、福利待遇等都是与企业的经济效益相挂钩，会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为，往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。
而被吊销会计从业资格证书的人员，５年内不得重新取得会计从业资格证书。要求之明确，措施之严厉，前所未有。通过法律的约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。否则，将受到法律的制裁。
（3）、完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任总会计师。
（4）、健全专业资格确认制度，在坚持目前专业资格"考评"结合制度的基础上，应该相应提高资格考试的入门条件，重视学历因素在"考评"中的作用。
（5）、加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，坚决不做假帐。
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摘要：本文从造假的动因和危害性出发，阐述诸如关联方交易、滥用不当的会计政策和估计等财务造假的主要常见手段，并对会计信息传递过程中可能导致偏差的各个阶段提出了具体的治理措施。
关键词：财务造假;关联交易;会计政策与估计;治理措施。
近几年来，随着市场竞争的日益激烈，各国上市公司的财务造假现象屡见不鲜。导致上市公司财务造假的动因很多，就我国而言，主要有三类：市场经济下追求利润最大化的利益机制，上市公司内部治理结构缺陷带来的内控制度近乎失效，以及上市公司外部审计、评估组织的缺位或失职。本文通过对我国上市公司会计造假现象这一备受关注的社会问题的研究，试图增强投资者识别虚假报表的能力，规范我国上市公司的融资行为，净化国内股市交易，营造一个健康稳定的国内投资环境。
一、上市公司财务造假的危害。
1.股票价值被严重扭曲。一般情况下，广大投资者是通过上市公司对外公布的财务会计报告来衡量公司业绩的优劣。而相当一部分的上市公司为了营造公司业绩优良的假象，通过财务造假，人为地将财务状况编好，诱使投资者积极购买其股票，造成股价的不断上涨，使公司的股票价值被严重扭曲。投资者根据失真的财务信息作出的错误决策很可能造成投资上的重大损失，投资热情被严重伤害。
2.公司有关人员深受其苦。财务舞弊一旦曝光，上市公司的高管人员将被定为证券市场的禁入者，甚至承担民事或刑事责任。普通员工也会受到经济上的沉重打击。
3.相关机构受到牵连。从为造假公司提供贷款的银行与其他金融机构、提供商业信用的供应商，到证券承销商、会计师事务所、律师事务所，都将被其牵连，遭到经济上或声誉上的损失。
4.国民经济运行受到严重危害。造假的上市公司通过造假在股市上大量融资的同时，那些有实力、讲诚信的上市公司却可能因得不到市场资金的及时支持而制约发展。这种不合理的资源配置，常此以往，不仅股市上的诚信会荡然无存，还会对国民经济的运行构成严重威胁。
二、我国上市公司财务造假的主要常见手段。
1.利用关联交易造假。
关联交易具有两面性：一方面它有利于充分利用集团的内部资源，降低交易成本，提高集团的资本运营能力和上市公司的营运效率;另一方面，由于价格由双方协商确定，它又为规避税负、转移利润，支付、取得公司控制权，形成市场垄断提供了“市场”这一外衣下的合法途径。不当关联交易主要有两种表现形式。
(1)关联交易非关联化。
此类交易的主要手法有二：一类是关联方通过出让股权或中止受让相关股份，将持股权降低到20%以下，从而从名义上解除关联方关系，相应地关联交易非关联化。另一类采用的是上市公司将资产以高价出售给非关联方，再由其关联企业选择适当时机以同样的高价从非关联方赎回资产，或者通过其他业务途径用以弥补非关联方的损失。
(2)关联交易不公允。
不公允的关联交易又分为非经常性的关联交易和经常性的关联交易。
非经常性的关联交易，如委托或合作投资、托管经营、收取资金占用费等，由于发生频率低，相关的信息披露也较为详尽，是否公允有可能通过公开信息识别。目前非公允交易风险较大的在于，日常购销、资产置换、资产租赁等其他业务往来的经常性关联交易。相对于非经常性的关联交易，这种交易信息披露较少，是否公允也难从公开信息中得到确认，因此规模可能更大，影响也更大。
通过不公允的关联交易，上市公司账面上的收益要么是现金没有回笼，要么是粉饰性质的其他收益。一旦现金无法回笼或其他收益突然断收，很容易造成公司业绩的急转直下，令投资者防不胜防。
2.滥用不当的会计政策和会计估计造假。
(1)选用不当的股权投资核算方法。
(2)选用不当的合并政策。
(3)改变存货的计算方法。
(4)利用对各项准备的计提。
3.滥用会计准则造假。
(1)不按规定确认收入。这类的造假手法主要有以下几种：或提前确认收入或制造收入事项，提前开具销货发票，在未来存在巨大不确定性因素时仍确认收入，滥用完工百分比法确认收入;或利用应收账款虚构主营业务收入，调整主营业务的入账时间，利用非主营业务利润调整利润总额。
(2)不按规定确认成本费用。假确认费用，将费用转为成本推迟确认，将收益性支出作为资本支出处理，将应由本期确认的费用递延到以后各年确认，该转销的资产损失不在当期转销，该在当期预提的费用不预提，等等。
以资本性支出和收益性支出为例。会计上将支出按收益期的不同，划分为收益性支出和资本性支出。收益性支出，如广告费和研发费等，直接进入当期损益。资本性支出，如在长期资产投入使用之前支付的利息费用，则形成长期资产。
4.不按会计制度规定披露重大会计信息。
上市公司往往隐瞒或拖延披露对企业不利的或有事项会计信息，导致投资者对企业的财务状况和发展前景作出错误判断。这些或有事项包括：重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联交易、或有负债、转让等等。
5.利用政府、银行的“扶持”，进行隐蔽性造假。
(1)税收优惠、财政补贴和减免利息。上市公司按既定条件享受税收优惠，不属于人为操纵。但为了扶持上市公司，许多地方政府实施税收先征后返的政策，使得许多上市公司的实际税率低于15%。而且有时对上市公司进行财政补贴的金额往往巨大，又缺乏正当理由，这两项无疑帮助企业“创造”了业绩。
1.上市公司财务造假的事前控制。
(1)提高上市公司经营绩效，建立有效的公司治理结构。
由于基础薄弱、经营者的管理积极性和管理水平的有限，我国上市公司普遍运行质量不高。为了满足配股增发条件，避免被st或退市等目的的需要，在股权高度集中形成“一股独大”的上市公司内，大股东对公司经营管理者者施加压力的后果就是授意会计人员有目的地粉饰财务报表。因此，要做好事前控制预防财务造假，就要把注意力集中在通过新产品、新技术的开发与利用来提高公司的经营绩效上。
盈利状况良好了，虚增利润的冒险行为自然没有发生的必要。同时还要改良上市公司的治理结构，如建立以多家法人共同持股为主的股权结构，建立经理人市场的竞争与接管机制[1]。按照新《公司法》的规定，协调好股东会、董事会、经理及监事会的关系，确保四方能独立地各司其职、各负其责。
(2)注重上市公司财会人员的职业道德建设。
上市公司往往不乏业务素质高的财会人员，财务造假也通常是由这些高素质的财会人员的故意行为，这是职业道德素质低下的表现。政府部门应制定一些规章，如硬性规定上市公司的财会人员每年应参与的职业道德素质后续培养不得少于的时间数。并结合强化激励的理论，对遵守职业道德的财会人员进行奖励。
(3)积极吸取他国先进经验，完善我国上市公司会计信息披露制度。
相对于一些发达国家，如日本，我国上市公司的财务披露是比较详尽的，但多出的大都是非报表使用者所需的、内容繁杂凌乱的表外信息，而对实质有用的关键信息披露不足[2]。
我国上市公司的会计信息披露，在对投资者利益保护、投资者普遍关注的关键财务信息上的强制性要求还不够，应通过对会计准则、制度、证券业行规的不断完善，制定出与国际趋同又符合我国市场经济环境的上市公司会计信息披露制度。
2.上市公司财务造假的事中控制。
应大力加强“三位一体”的上市公司财会监督机制。“三位一体”指的是由政府监督、社会监督和公司内部监督组成的监督体系。
(1)提高政府监督的效率。
包括财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管在内的政府部门，由于进行机构改革之后，没有足够的人手对各公司的财会资料进行强有利的监督，造成上市公司虚假信息的泛滥。因此这些政府部门应树立依法行政的观念，充分利用行政资源，切实履行法律法规赋予的监督职责。
(2)加强社会监督是重中之重。
社会监督是指以会计师事务所和注册会计师为主的审计。处于买方市场中的一些事务所为能在激烈的同业竞争中保住业务，迁就甚至勾结上市公司，为其造假出谋划策，以获取高额回报。当年银广厦粉饰业绩的问题是由新闻记者最先予以发现，而作为履行会计报表审计的深圳中天勤会计师事务所不能及时识破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由独立董事审计委员会聘任的方式及强制轮换注册会计师的制度[4]，使会计师事务所及注册会计师按照独立审计准则的规定进行审计，严格遵守职业道德准则和质量控制准则。
(3)重视内部监督的完善。
内部监督没做好，外部监督对假、错账的审计必须花费更多的人力、物力、财力。因此，首先通过财务控制、财务检查、财务分析、财务考核的程序和方法，确保财务工作的正常有序和信息质量的可靠。其次应按照不相容职务分离的原则，建立严密可行的内部控制制度，相互制约，相互监督，把财务造假尽可能消灭在萌芽状态。最后，要把内控的对象由低层、中层转向高管控制[5]。这不仅因为他们是内控的首要责任主体，还因为他们拥有的绝对权力。
3.上市公司财务造假的事后控制。
从以前公布的上市公司造假案的处理结果看，对责任机构和责任人员的明显处罚不力，导致造假者造假的机会收益远远大于败露成本，也是上市公司财务造假频发的一大原因。故应加大对主要责任人的处罚力度：董事长作为公司负责人应负有最大的法律责任;总经理、总会计师、财务机构负责人作为主要负责人承担主要的法律责任;其他配合人员则依其在造假过程中的作用大小承担相应的法律责任，达到全面追究财务造假相关人员法律责任的效果。
参考文献：
会计论文
（一）家族式企业的发展状况。
（二）家族式企业的财务危机的含义。
二、我国家族式企业财务管理中存在的问题。
（一）家族式企业财务管理的内部问题。
1．经营观念落伍，管理模式滞后。
2．成本控制薄弱，财务风险大。
（二）家族式企业财务管理的外部问题。
1．家族式企业的融资市场失灵，筹资渠道狭窄。
2．家族式企业财务信用薄弱。
3．金融机构存在对家族式企业的“惜贷”行为。
三、家族式企业财务管理问题的产生原因。
（一）我国市场经济欠发达，受计划经济思维惯性影响较大。
（二）企业风险意识不强，控制环境的失效。
（三）内部控制动力不足，缺乏激励约束机制。
（四）外部监督乏力。
四、对解决家族式企业财务管理问题的相关建议。
（一）积极参与国际贸易，投身经济全球化。
（二）从思想上提高企业员工对内部控制的认识。
1．提高企业领导层的管理素质。
2．提高会计人员的业务水平及对内部控制的认识。
3．加强企业全体员工的内部控制制度教育。
（三）建立有效的内部控制体系。
1．改变企业产权股权结构。
2．加强企业的内部监督。
（四）充分利用外部监督，完善财务管理机制。
五、结束语。
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一、案例回顾。
欣泰电气（丹东欣泰电气股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰电气首次提交ipo申报材料，但没有成功，2011年再次尝试，由于模拟财务报表发现有“应收账款较多”、“经营性现金流量为负”等问题，便开启了欺诈发行上市之路，虚构收回应收账款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被证监会立案调查，历时近一年，2016年7月，证监会对欣泰电气启动强制退市程序。虽然之后公司和胡晓勇提起了行政诉讼，但于今年5月4日被北京市第一中级法院驳回诉讼请求。
二、欣泰电气公司的审计风险。
（一）虚增应收账款收回的审计风险。
1.重大错报风险。
从图2可以看到，应收账款逐年上升，特别是2014、2015年，占总资产的比重到2014年已经超过35%，2015年更是达到的高水平。应收账款上涨如此之快，上升幅度又比较陡峭，就应该对公司是否真是披露应收账款的情况保持怀疑。我们都知道，应收账款只是账面上的资产，存在着坏账损失的风险，应收账款太高会引起股东对公司的怀疑，从而影响股价，这样的情况下，欣泰电气自然存在较大的应收账款重大错报风险。
2.检查风险。
如果公司及财务人员刻意伪造相关合同、协议、票据等，制造出虚假的应收账款收回数据，而审计人员在函证时，一般是针对应收账款余额进行函证，而不会对已经收回的应收账款进行函证，这就会存在相信其应收账款已经收回的假象，从而提高检查风险。
（二）虚增利润的审计风险。
1.重大错报风险。
欣泰电气的重要采购原材料是硅钢片，原材料具有一定的专业性，不是根据日常经验就可以判断的，因此，公司存在极高的提供虚假原材料信息的动机，通过虚低的原材料成本实现生产成本的压缩，从而虚增利润；另一方面，公司的税收优惠较多，项目繁杂，金额有大有小，公司就有动机通过障眼法让利润在税收优惠中实现，通过营业外收入提高利润，增加公司的重大错报风险。
2.检查风险。
由于原材料的专业性，获取原材料价格信息的途径比较有限，可能让审计方付出很大的成本（时间、金钱、精力），从而可能导致审计人员不能获得合理证据证明原材料价格合理性的检查风险。对于税收来说，一般审计人员查看了相关文件之后，便确定税收优惠的实现，由于欣泰电气税收优惠种类繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虚假税收优惠的查证机会，从而增加检查风险。
（三）大股东占用公司资产的审计风险。
1.重大错报风险。
从企业持股情况来看，温德乙先生持有辽宁欣泰股份有限公司的股份，温德乙的夫人刘桂文持有辽宁欣泰股份有限公司的股份，两人加起来合计，而辽宁欣泰股份有限公司是欣泰电气的控股股东，持有欣泰电气的股份，另外刘桂文个人持有欣泰电气的股份，其他单个股东持股均不超过8%。温德乙为欣泰电气的实际控制人，与刘桂文合计持有欣泰电气的股份。股权非常集中，股东很难形成相互制衡的作用，董事会一旦被控制人所控制，其下设的审计委员会难以起到监督的作用。
2.检查风险。
由于大股东拥有很大的持股比例，能够实际控制公司，其可能指使财务人员协助掩盖其掏空公司的行为，从而难以让审计方发现。计人员的整体素质和独立性也容易导致检查风险。如果审计人员因为公司为此付出的审计费用而放松审计程序，比如把函证交于公司员工寄送等，就会导致审计程序失效，从而提高了检查风险。
三、针对审计风险的应对措施。
（一）可能存在虚增应收账款收回的审计应对。
对应收账款绝对额和相对额进行趋势分析，当应收账款在总资产中占比较高，而且不断上升时，一定要关注应收账款收回问题。所以，在对应收账款进行检查的时候，不仅要检查应收账款的余额情况，还应该对近期发生的大额应收账款收回情况进行检查分析，以尽量减少虚假应收账款收回的现象出现。
（二）可能存在虚增利润的审计应对。
会计论文
狭义的财务风险仅指筹资风险，是指企业因借入资金而引起的用货币资金偿还到期债务的不确定性，没有债务就不存在财务风险。
而广义上的财务风险则作为企业经营风险的一种，特指企业在生产经营中的资金运动(包括筹资，融资、投资和资金使用等)中，由于内外部环境及各种难以预计或者无法控制的因素影响，在一定时期内企业的实际财务收益与预期收益发生偏离，从而蒙受损失的各种风险。它是从企业理财活动的全过程和财务的整体观念透视财务本质来界定财务风险的。在市场经济条件下，财务风险贯穿于企业所有财务环节，是各种风险因素在企业财务上的集中体现。从财务风险预警的角度看，企业财务风险不仅限于筹资活动产生的风险，不当的投资活动、营运活动、分配活动同样可能导致企业面临风险。
因此，本文认为，广义的财务风险体现了财务的本质，能真正反映市场经济条件下企业财务关系的全貌，这种定义更加科学合理。
房地产行业属于资金密集型行业。从资金来源划分财务风险，主要有筹资风险、投资风险和资金回笼风险。(1)筹资风险。我国房地产开发其主要动因是资金驱动型。在现行模式下，房地产企业的自有资金比例一般较低，主要用于解决土地成本问题，而对于后期开发，则较多的是通过各种融资手段和前期销售款回收予以解决。
因此，银行资金是地产企业资金链重要的组成部分。很多房地产企业不顾高负债水平带来的高额资金成本以及到期不能偿本付息的风险，盲目、大规模地筹集资本带来了较大的财务风险。主要表现在：债务规模过大、利率过高而导致的筹资成本费用过高。债务期限结构不合理，造成债务到期过分集中，或由于自有资金不足或销售计划未能按时完成而导致财务危机，在极端情况下，存在着资金链断裂的风险，这样就产生了筹资风险。(2)投资风险。在房地产较长的开发周期中，存在着很多不确定因素，它们对开发企业投资项目的成败和企业的经济效益起着决定性的作用。由于不确定因素的影响，导致房地产项目不能达到预期效益，从而影响盈利水平和偿债能力的风险即为投资风险。在现实情况中，多数房地产企业过多地注重大量筹集资金、上大项目、追求高收益，在进行房地产开发投资过程中忽略了对市场以及项目等的可行性分析评价，从而表现为：投资项目在技术上不可行或尚不成熟;市场调研有误，产品上市后滞销、落后;投资项目规划过大或过小，行业过度扩张或无力控制管理;负债率过高造成债务负担沉重;技术、市场等情况发生变化导致企业投资项目的实际收益与预期收益相差过大等，时间上的跨度与空间上的广度必然给财务活动与未来的发展增加了不确定性。
(3)资金回收风险。资金回收风险是房地产企业开发的又一财务风险表现形式。主要表现为在房地产开发产品达到可出售状态后，由于政策因素或自身销售手段的失误，使得销售状况欠佳导致回款缓慢，因企业本身资产负债水平高，若资金回收不能与资金需求同步，就会造成企业的偿债能力急剧下降，现金支出压力陡升，进而陷入财务困境，使企业的形象和声誉遭到严重损害，甚至导致破产。
(1)合理实施财务预算。由于财务预算在实施过程中存在很多的不确定性因素，致使房地产企业在开发经营周期过程中可能会出现很多问题，这直接关系了企业投资项目的成功与否，也给企业的经济效益造成相当大的负面影响。房地产企业财务部门应该把项目预算和资本预算当成前提条件，合理具体的安排好企业资金的投资项目、收支比例、利润获取及资金调整。在日常工作管理方面，可采取月度考核、季度审查、年度小结等各种方式结合起来，充分发挥企业的财务职能。
(2)实施资金流动性管理。房地产企业的开发项目通常需要很长一段时间才能结束，由于开发周期长这一特点常常会给企业的资金使用带来困难，若资金链条在某一环节出现异常,就会造成资金链的断裂,甚至导致企业破产。这就需要企业加强对资金流动性的管理，在财务收支中要进行严格的估算与审查，对资金调度合理安排，以保证建设项目施工运营和营销资金满足具体需要。还要不断加快支出资金的周转，优化库存结构，尽可能减少存货资金的数额，让企业在经济方面的支付能力得到加强，促进企业信誉度不断增加，给下次融资铺设打下良好的基础。
(3)实现资金结构的优化。房地产企业应该不断完善自己的资金结构，对于负债经营适当控制，在充分估算企业偿债能力的情况下，通过合法途径筹集到能够满足企业发展的资金。在采用传统方式筹集资金时可以按照融资渠道多样式的原则，科学合理地分配外部多的储备资金，在协调资本权益比率方面要保证比例的有效性，将资产负债率降至最小，这样能够避免企业在资金筹备方面面临较大的压力，大大降低财务风险。这就要求相关部门对预售房款、银行回款等传统的融资渠道加强管理，还要确保资金的回收能按时到位，避免资金的浪费;企业还可以利用股票、债券、合作经营等方式不断提升自己的资金储备，让企业的运营规模得到扩大，使更多投资者与企业实现合作交流，不断扩展投资者与企业合作的项目。对于降低财务风险的控制能够发挥良好的效果。
不断学习和掌握新的管理技术和方法，提高自身的政治素质修养。通过经验和自身能力进行科学的判断决策，最大限度地降低财务风险。
同时，还要根据现代企业制度对高效率科学管理的客观要求，改变过去重视楼盘销售轻视财务管理的陈旧管理方式。增强财会人员的监管意识，督促财会人员依法进行会计核算和会计监督。
综上所述，由于房地产企业自身投资金额大、项目开发周期长、资金回笼较慢的特殊性，其投资收益容易受社会经济环境以及政府政策的影响，从而使房地产投资成为高风险的经济活动。而房地产行业同时又是高风险行业，房地产企业进行项目投资必然伴随着投资风险。房地产企业在进行项目投资前，应当进行严密的市场调研，对项目进行谨慎的风险分析，对项目的预期收益进行合理的预测，判断项目投资方案是否合理可行。总之，在日益激烈的市场竞争中，房地产企业要想获得持续的竞争力，就必须综合提高企业财务风险管理水平，尽可能地规避风险，以获得最大的收益。
参考文献。
[1]任书芳,高树岭,张行贵.当前房地产企业财务现状及管理建议.时代金融,20xx,(4).
[2]李晓梅.浅析房地产企业的财务风险管理.财会研究,20xx,(1).
会计论文
企业的财务管理是基于企业这个实体的存在为前提而进行的一系列理财活动。这使得企业的财务管理成为企业管理的一部分，财务管理的目标取决于企业总目标。企业是根据市场反映的社会需要来组织和安排商品生产和交换的社会经济组织，企业必须有自己的经营目标。企业一旦成立，就要面临竞争，并处于生存和倒闭、发展和萎缩的矛盾之中。企业必须生存下去才可能获利，而只有发展才能求得生存。因此，企业的目标可概括为生存、发展和获利，其中获利最大化应该是企业的终极目标。
资本提供者出资办企业的动机尽管在事实上未必都是为了盈利，但“企业以营利为目标”的这一基本经济学假定，通常情况下确是符合实际的。否则，企业就无法生存和发展，因而也违背了企业的基本属性。如果我们承认这个基本假定，将资本提供者视为“经济人”，那么，它所决定的企业终极目标就是实现企业的盈利。企业管理是一个庞大复杂的控制系统，财务管理是该系统的一个子系统，子系统必须服从系统的整体效益。目标整体性要求协调整体目标与子系统目标的关系，以实现整体目标的最优。从这个意义上说，财务管理的总目标与企业管理的整体目标是统一的。
最大化指标。
财务管理的总目标虽与企业管理目标基本一致，但如何将财务管理的总目标定位得更准确、更具操作性，应作为财务管理目标的研究出发点之一。
财务管理目标是企业进行理财活动所希望实现的结果。然而，企业的不同财务主体在企业的财力分配与配置上会有不同的预期。由于现代企业制度的出现，产权高度分化，财产的所有权与财产的占有权、经营权发生了分离。同时，现代企业制度使得传统意义上的财产取得了两种形式和两重主体：其一是以价值形式存在和运动的投资者的股票或股权，这是由股东掌握的资产所有权，它的归属主体是出资者；其二是以实物形式存在和运动的企业资产，由经营者掌握和运用、行使经营权，它的占有主体是企业法人。因此，从产权分离的角度来看，理财主体可分为出资者财务主体和经营者财务主体本文来自文秘之音，查看。作为两个不同的利益主体，在财务管理目标上必定存在着差异。出资者的财务管理目标应该是投出资本的资本安全和资本增值，关心企业的稳定发展和长远利益，追求股东财富最大化；经营者的财务管理目标则可能为经理效用（利益）的最大化，获取更高的报酬。“内部人控制”就是源于出资者与经营者的财务管理目标的不一致。由于委托代理关系的存在，代理冲突、利益冲突在出资者与经营者之间不可避免，“逆向选择”与“道德风险”问题时有发生。
为了妥善地处置代理冲突，势必发生一些代理成本，对经营者的行为进行监控，这些代理成本会成为企业价值的抵减因素，企业价值的下降必然会影响股东财富最大化的实现。因此，在委托代理关系的链条中，为了防止利益冲突和非均衡性，并使二者目标保持一致，应在公司法人治理结构、激励机制等方面设计一套科学的方案，使出资者利益、经营者利益与企业价值之间实现最大程度的协调与统一。笔者认为，在满足企业盈利这一企业总目标下，通过财务管理目标的界定，对各个利益集团的利益进行协调，这一职能应内含于企业的财务管理目标。企业财务管理目标的制订过程是各利益关系方之间的博弈过程，最终制定的结果是一个能满足各利益集团要求的折衷，各利益集团都可以借助财务管理目标实现自身的最终目的。
从根本上讲，作为一个以盈利为最高目标的法人，企业的终极目标在于用尽可能少的资本投入为股东创造尽可能多的价值。惟其如此，才有可能使包括员工和其他社会各方面利益相关者的权益得到真正的保障。而在衡量企业为股东所创造的价值时，看到的不应该只是会计利润，而是经济附加值eva。
经济附加值（economicvalueadded）是公司营运利润与资本成本的差值。它是衡量企业在某个特定年份中赢利抵偿资本机会成本的指标。
eva的定义式为：eva=税后营运利润（nopat）一用金额表示的税后资本成本；
或，eva=税后营运利润（nopat）一用百分比表示的税后资本成本率×占用成本。
这里，税后营运利润=营运利润（含应付利息）×（1一税率）。
由此可见，eva是经济利润而非传统会计利润的概念，它必须在传统会计利润上减去投入的所有资本的费用（包括债务利息和股东股本金所包含的机会成本）。在众多国际性大公司中，eva取代传统会计业绩评价指标，成为衡量企业经营业绩的主要标准（makelanen，1998）。eva不仅可以准确衡量企业获得的实际营运收益，而且在帮助企业管理者经营资产、实现股东权益最大化方面也成效显著。
eva是能将所有者财务管理目标与经营者财务管理目标紧密衔接的一条纽带。对于经营者而言，所有者采用以eva为基础的红利激励计划，使得经营者必须在提高eva的压力下想尽办法提高资本运营管理的能力。同时，经营者也必须更有效地使用留存收益，提高融资效率，因为eva使他们认识到企业的所有资源都是有代价的。运用eva为基础的红利计划时，并不只根据正或负的eva进行奖罚，而主要是根据eva的增长进行奖励。另一方面，在eva系统下，通过设置将红利报酬与红利支付分割开的红利银行，可防止经营者操纵eva的盈余管理行为，同时给具有高业绩的诚实经理提供很大的激励。对于股东、所有者而言，eva开发了企业四个方面的潜能：提高效率、降低成本、减少浪费、节省税赋，为企业创造更多的财富，使利润增加；提高资本营运管理的能力，通过对资产的重组提高利用效率；追求健康的、有经济利润的增长，只要新项目、新产业和新规模能给投资者带来比机会成本更高的回报率，就授予基层经理们更大的灵活机动权和更大的责任压力，从而使管理更加科学；优化资本结构，降低资本成本。
由此可见，eva有利于将经营者利益与股东利益协调一致，维护股东权益，eva最大化的实质就是权衡了经营者利益下的股东财富最大化。作为衡量股本财富的一个标准，与股东财富最大化的常用评价指标每股市价或股票价格相比，eva的进步之处在于：
营者考虑留存收益的机会成本，扭转经营者的投融资观念，提高资金运营效果，更好地维护股东权益。
eva。据国内外的实证研究表明，eva与股票市价具有高度的相关性。eva增加意味着股票价格的上涨和股东财富一定程度的增长。一个公司如采用eva来评价经营业绩，经营者必然尽量降低资本成本并努力增加营运利润，这会很大程度地改善公司未来的现金流，增加公司的价值。
综上所述，笔者认为，采用eva最大化作为企业的理财目标是一种科学而现实的选择。eva真正地将经营者的利益和股东的利益最大限度地结合起来，妥善地处理了经营者与股东的代理冲突，使经营者的财务管理目标与股东财富最大化趋于一致，从而实现企业盈利的终极目标。同时，采用eva最大化的理财目标有助于建立一种全新的管理模式和激励机制，为解决公司治理结构问题和国企扭亏提供了可操作的一个方案，极大地发挥了企业财务管理目标的导向和核心作用。
会计论文
（一）家族式企业的发展状况。
（二）家族式企业的财务危机的含义。
二、我国家族式企业财务管理中存在的问题。
（一）家族式企业财务管理的内部问题。
1．经营观念落伍，管理模式滞后。
2．成本控制薄弱，财务风险大。
（二）家族式企业财务管理的外部问题。
1．家族式企业的融资市场失灵，筹资渠道狭窄。
2．家族式企业财务信用薄弱。
3．金融机构存在对家族式企业的“惜贷”行为。
三、家族式企业财务管理问题的产生原因。
（一）我国市场经济欠发达，受计划经济思维惯性影响较大。
（二）企业风险意识不强，控制环境的失效。
（三）内部控制动力不足，缺乏激励约束机制。
（四）外部监督乏力。
四、对解决家族式企业财务管理问题的相关建议。
（一）积极参与国际贸易，投身经济全球化。
（二）从思想上提高企业员工对内部控制的认识。
1．提高企业领导层的管理素质。
2．提高会计人员的业务水平及对内部控制的认识。
3．加强企业全体员工的内部控制制度教育。
（三）建立有效的内部控制体系。
1．改变企业产权股权结构。
2．加强企业的内部监督。
（四）充分利用外部监督，完善财务管理机制。
五、结束语。
举报会计做假账范文
随着经济政策、经济法规和核算制度的调整变化,新的财务造假行为不断出现,而且手段翻新花样繁多,几乎到了防不胜防的地步。有严重的虚构交易、虚构收入和利润的财务欺诈,有利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产,也有利用其他手段进行财务造假的行为。防范和治理财务造假刻不容缓,需要我们采取一系列行之有效的方法,打击财务会计造假行为。遏制财务会计造假是一项复杂的系统工程,必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。
一、提高会计诚信,净化社会环境。
会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正,不偏不倚地把客观经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务。诚信在会计行业尤为重要,为了减少、避免财务造假现象的泛滥,我们应提高会计诚信,把信用作为会计工作的生命线,净化社会环境。
1.打造信用政府。
各级政府作为掌握公共权力者,享用和支配着纳税人的钱,实质上和纳税人之间就是一种契约关系,要守契约、讲诚信,就要切实为纳税人谋取利益,通过制度建设,规范和保护诚信,严厉打击各类造假等不诚信行为,杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风,提高政府信誉度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利,也应该受到相应的制裁。这样,诚信建设才有根基,才能得到法律的支持,才能营造全社会的诚信氛围。
2.加强社会诚信教育。
诚信不仅仅是道德要求,更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则,因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动,使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性,形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围,使“人无信不立、国无信则衰”,“君子爱财、取之有道”,“不义之财、取之有害”等观念深入人心。因此,只有让诚信深入人心,才能使会计人员树立高尚的职业道德情操,才能消除财务造假的主观意识,从根本上抑制财务造假现象。
二、完善会计规则,减少会计操纵空间。
为了提高会计信息质量,我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度,如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等,这些法规和制度的执行,基本保证了会计信息的质量,抑制了会计蓄意造假的现象,但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真,必须完善会计法规、制度。
1.改善会计准则的制定程序。
首先,会计准则制定者应向社会公众公开更多的己有的相关会计知识,特别是世界各国和国际会计准则委员会的成熟经验,以便社会公众结合其所处环境,理解会计准则及其相应的利益关系。其次,应建立更加公开化、制度化的征求意见制度,即使是会计准则正式颁布之后,这种制度仍然是必要的,因为知识不是一个静态的概念,会计准则随着环境的变化而不断进行修订则是必然的。
2.完善会计法规的内容。
随着经济国际化进程的加快,会计国际化已成为必然,我国必须加快深化会计改革的步伐,进一步完善会计准则及相关会计制度,规范会计行为,避免主观随意性,缩小会计信息与实际情况的差距,这是确保会计信息质量的前提条件。
一是进一步完善《企业会计准则》,压缩财务报告粉饰的空间,可以适当增加财务报表附注,鼓励企业披露非财务信息,进一步完善并严格规范关联交易的披露,加强对现金流量信息的呈报和审核。
二是在认真总结现行会计准则实施情况的基础上,根据市场经济和证券市场发展要求,适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则,进一步提高会计信息质量和透明度,规范会计信息披露。
三是鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会奇准则并行的实际情况,因此要努力提高会计核算制度的灵敏性,及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。
四是在准则的制定过程中,应采取慎之又慎的态度,处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系,避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告,操纵企业利润。五是尽可能缩小会计政策的选择空间,在对会计政策选择方面的规定应更加具体。
三、加大处罚力度,提高财务造假成本。
企业作为经济主体,其一切行为应遵循成本效益原则。企业财务造假本质上是一种违约行为,企业是否会选择违约,主要还是看违约成本的高低。当财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益时,企业很难不产生造假的冲动。因此,加大对财务造假的惩罚力度,提高财务造假成本,无疑是遏制财务造假屡禁不止的重要措施。而目前的状况是:守信者未能得到有效的保护、失信者也未得到严厉的制裁,一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为“公开的秘密”。加上造假者受到惩处的仅是极少数,许多企业和个人都从“失信”中捞到好处,一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才,非常“走俏”。在这样一个失信成本过低的环境下,“好人也会变坏”。要改变这一局面,惟有加大处罚力度,大幅度提高财务造假的成本和风险,使造假者得不偿失、无利可图。
四、建立、健全企业内部会计控制制度。
内部会计控制制度是企业内部控制整体框架的核心,它是为了提高会计信息质量保护资产的安全完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。为了贯彻落实《会计法》,促进各单位内部会计控制系统建设,加强内部会计监督,提高会计信息质量,维护社会主义市场经济秩序,促进资本市场的健康发展,财政部于2001年6月发布了《内部会计控制基本规范》,之后,财政部、证监会和中国人民银行相继出台了一系列的内部控制法规及其配套规定,这对企事业单位加强内部会计监管、防范会计错弊发挥了重要的“人工屏障”作用。设计内部会计控制系统应以控制目标为导向,以业务流程控制为基础,以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制系统的实务设计。主要包括筹资业务控制、对外投资业务控制、采购与付款控制、货币资金控制、销售与收款控制、成本费用控制、工程项目控制、对外担保控制等内容。
五、强化独立审计的社会监督作用。
1.加强注册会计师行业监管。
我国注册会计师协会一直存在着性质不清、职责不明的问题。它既是部门所属的事业单位,又是社会民间团体;既有行政管理职能,又有行业自律色彩。因此,目前我们应该做的是理顺中注协、财政部、证监会等部门在注册会计师行业监管中的职能与分工,建立起政府行政监管和注册会计师行业自律有机结合,分工合理、监管全面的行业监管体系。
从长远看,政府部门应为注册会计师行业创造良好的外部环境,促进其健康发展。政府监管应重在监控和预防,利用行政手段和强制力,发挥政府监管的优势,规范行业运行秩序。同时,注册会计师协会应切实加强自律管理体制的建设,通过丰富和完善自律性服务、监督、管理、协调职能,推动行业更加走向成熟。以会员为中心建立行业自律管理体系,做好为会员提供技术支持、法律援助、教育培训和改善职业环境等各项服务工作,强化对会员的诚信意识、职业道德和职业质量的自律监管约束。
2.强化注册会计师审计独立性。
独立性是注册会计师审计的灵魂,它包括形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。实质上的独立,又称为精神状态或自信心,它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性,不能袒护任何一方当事人,尤其不能使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务,应当恪守独立、客观、公正的原则。应当保持应有的职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,遵守独立审计准则等职业规范,勤勉尽责。从国内外证券市场发生的重大案件看,注册会计师的独立性倍受关注。
3.加强前后任注册会计师的沟通。
从我国近几年出现的财务造假情况看,证券市场主要存在着会计师事务所变更过于频繁的现象。由于不良执业环境和事务所之间不良竞争的影响,一些上市公司通过变更事务所来购买审计意见,极大地损害了投资人的利益。在目前的会计信息披露规定中,要求其必须及时披露包括变更会计师事务所在内的重大事项,以抑制上市公司潜在购买审计意见的行为。
参考文献:。
[1]鹿小楠,傅浩.中国上市公司财务造假问题研究.上海证券交易所研究中心.
[2]李金峰.上市公司财务造假控制.合作经济与科技,2006,(10).
[3]王晓明.公司财务造假行为的动机及治理.现代管理科学,2006,(4).
假账识别论文范文
摘要：上市公司财务造假行为是上市公司在巨大的经济利益驱动下，违反国家会计法律制度，提供虚假会计信息的行椤u庖恍形严重损害了会计信息使用者的利益，使投资者做出错误的投资行为，同时也弱化了政府宏观调控效果、市场的资源配置功能，长此以往势必影响到资本市场的健康发展。上市公司财务造假是一个复杂的经济问题和社会问题，它需要全社会的积极参与共同努力。因此本文从上市公司自身角度分析其造假动因并对治理财务造假这一问题提出治理建议。
关键词：上市公司；造假诱因；资本市场；投资行为。
一、引言。
无论对于投资者、债权人还是与上市公司有经营往来的其他利益相关者来说，分析该公司的财务数据是认识和评价一家上市公司的过去、现在及未来的经营状况的必要路径。而上市公司的财务数据基本上都反映在财务报表上，企业的财务数据分析实质上是对其财务报表的分析。若企业对其财务报表做手脚，掩盖其真实的财务信息，那么带来的危害小到投资者债权人，大到影响资本市场的稳定阻碍国民经济的发展，因此了解上市公司造假动机并提出治理方案刻不容缓。
二、上市公司财务造假动因分析。
1.融资筹资，吸引投资者。
上市就是该公司达到指定的标准后被给予发行股票的权利，股票是用来集资的，因此公司获得上市资格就代表其不仅可以向银行贷款或是内部融资，还可以吸引股民的资金来筹资，有了充足的资金，企业就发展的很快。而投资者投资通过参考公司的财报来判断该公司的发展前景，决定是否要对该公司进行投资行为。上市公司为了圈钱制作了“漂亮”的财务报表，吸引更多的投资者股民，骗取股东的信任，从而获得超额资金来帮助企业自身发展。
2.保持上市主体身份。
上市公司造假有一个很大的动机来自于资本市场的压力，很多上市公司的经营业绩不佳，达不到招股说明书中签订的预测业绩，若经营业绩一直亏损，就会遭到证券市场退市的处理，所以很多上市公司为了保住上市主体资格，在财务报告上做文章来掩盖其财务困境。另外，上市公司在成本、费用中人为调节利润，也在某些层面上减少税收的缴纳。
3.上市公司股权治理结构不合理。
公司治理结构的制衡功能不能得到有效发挥，为虚假会计信息提供了绿色通道。我国上市公司的股权结构的最大特点是：国家股、国有法人股所占比重过大且股权高度集中，社会公众股比重小且股权比较分散。国家股通常掌握在企业高管经理人手里，经理层和董事会结成了利益共同体，独立董事接受了上市公司经理的高额报酬，不仅不对经理披露虚假会计信息的行为给予监督，甚至还内外勾结，在内部控制人得到实在的好处，却损害了众多没有话语权的中小投资者的利益。
4.外部监管有漏洞，上市公司有机可乘。
我国也缺少对于上市公司财务造假行为的刑事责任与行政处罚，对于中小投资者利益没有法律支持与保障。让上市公司钻了制度的空子。甚至有些政府官员与企业高管私下勾结，加大了查处难度，且因为法律的空白，导致很少有受损的投资者维权，给予企业造假动力与野心。
三、治理建议。
1.调整公司内部治理结构。
改变“一股独大”的股权结构。目前我国上市公司存在控股股东为了一己私利损害中小投资者利益的问题，因此要分散股权结构，形成制约机制有效实现内部监管，减少资产转移、内部交易等问题的出现，将财务造假扼杀在摇篮里。另外，发挥监事会的监督作用、加强内部审计的独立性、完善内部控制建设，从各个角度对公司内部管理实施有效的改革，防止财务造假行为。
2.加强外部监管，提高外部审计独立性。
加强监管一直是资本市场发展势在必行的大趋势。在过去频繁的财务造假中，证监会也经常反思股市异常波动股市灾难带来的教训，因此要治理这一问题，监管者就要依法全面监管，持续整顿市场秩序，切实服务供给侧结构性改革，在日趋复杂的经济市场下，守住底线，维持资本市场健康稳定持续进行。另外，对上市公司财务信息客观真实独立的外部审计是保证上市公司财务信息质量的有效途径。首先，要对会计师事务所建立信用评价体系。根据以往的审计工作记录，对其成果和失败的案例进行评级，信用等级差的事务所以末尾淘汰制面临被惩罚的后果甚至解散。以此方法提高审计质量。第二，提高注册会计师职业道德素养，注册会计师要诚信做人，诚实做事，遵守职业道德操守，在利益面前坚定信念，不断提高职业道德素质及执业水平。
3.加大惩罚力度，提高造假成本。
纵观外国经济市场，会计舞弊行为少之又少，因为国外对于造假的惩罚力度和惩罚金额让心存幻想的上市公司望而却步。因此，我国也应该严惩造假的企业和个人，在立法上，要进一步修订《证券法》，细化法律惩罚条例，把惩罚标准提高到企业无法接受的程度；对于已经出现造假行为的公司给予近乎破产的处罚，对造假企业及主要负责人、实际收益人、会计师事务所等所有参与造假的相关者给予行政甚至是刑事处罚，吊销营业执照，终身不得进入该行业。
存货核算时假账怎样识别与防范论文
存货管理就是对企业的存货进行管理.主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，达到存货管理的最终目的提高经济效益。有人认为存货管理是将厂商的存货政策和价值链的存货政策进行作业化的综合过程。反应方法或称拉式存货方法，是利用顾客需求，通过配送渠道来拉动产品的配送。另一种管理理念是计划方法，它是按照需求量和产品可得性，主动排定产品在渠道内的运输和分配。第三种方法.或称混合方法，即用逻辑推理将前两种方法进行结合，形成对产品和市场环境作出反应的存货管理理念。一项综合的存货管理战略将详细说明各种政策，并用于确定何处安排存货、何时启动补给装运和分配多少存货等过程。
一、存货管理内涵。
存货是指企业在正常生产经营过程中持有的、以销售的产成品或商品，或为了出售仍然处于生产过程中的产品，或在生产过程、劳务过程中消耗的材料、物料等。它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。因为它不仅在企业营运资本中占很大比重，而且又是流动性较差的流动资产。存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析。最后进行有效控制，达到存货管理的最终目的提高经济效益。
二、存货管理的目标与意义。
企业置留存货的原因一方面是为了保证生产或销售的经营需要，另一方面是出自价格的考虑，零购物资的价格往往较高，而整批购买在价格上有优惠。但是。过多地存货要占用较多资金，并且会增加包括仓储费、保险费、维护费、管理人员工资在内的各项开支，因此，进行存货管理目标就是尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合，这就是存货管理的目标。
存货管理的意义有以下几点：
1.可以帮助企业仓库管理人员对库存商品进行详尽、全面的控制和管理;。
2.帮助库存会计进行库存商品的核算：
3.提供的各种库存报表和分析可以为企业的决策提供依据;。
4.实现降低库存、减少资金占用，避免物品积压或短缺，保证企业经营活动顺利进行。
三、当前企业存货管理存在问题及原因。
1.存货的收入、发出、结存缺乏真实记录。材料领用记录生产成本及费用的归集、结转的记录人为因索较多，尤其在工程项目核算上更显现其弊端。比如，a、b两个工号同时开工，月末核算记录显示的是b工号的材料消耗极少甚至为零.而a工号的材料消耗多出一大块;原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本;原辅材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成本;购入的材料已经领用消耗，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。
2.内部控制制度不健全。在材料采购、产品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程，使采购销售工作无章可依，还会提供暗箱操作的温床，增加了营私舞弊的可能性。
3.流动资金占用额高。因库存量大，导致流动资金占用额高，有的企业存货储备要占到流动资金总额的60%以上，给企业流动资金周转带来很大的困难。
4.非正常存货储备量挤占了正常的存货储备量。为控制流动资金占用额，在日常存货管理中尽量降低库存占用量，减少进货量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。
5.管理不到位。毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报。没有上级主管部门的批示，没有处理结果，致使毁损待报废、超储积压存货储备量像滚雪球一样越滚越大，没有从根本上解决问题。
四、提高企业存货管理水平的途径分析。
1.严格执行财务制度规定，使账、物、卡三相符。存货管理要严格执行财务制度规定，对货到发票未到的存货，月末应及时办理暂估入库手续，使账、物、卡三相符。
2.采用abc控制法，降低存货库存量，加速资金周转。对存货的日常管理，根据存货的重要程度，将其分为abc三种类型。a类存货品种占全部存货的10%-15%。资金占存货总额的80%左右，实行重点管理，如大型备品备件等。b类存货为一般存货，品种占全部存货的`20%-30%。资金占全部存货总额的15%左右，适当控制，实行日常管理，如日常生产消耗用材料等。c类存货品种占全部存货的60%-65%，资金占存货总额的5%左右，进行一般管理，如办公用品、劳保用品等随时都可以采购。通过abc分类后，抓住重点存货，控制一般存货，制定出较为合理的存货采购计划，从而有效地控制存货库存，减少储备资金占用，加速资金周转。
3.加强存货采购管理，合理运作采购资金，控制采购成本。首先，计划员要有较高的业务素质，对生产工艺流程及设备运行情况要有充分的了解，掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况，进而做出科学合理的存货采购计划。其次，要规范采购行为，增加采购的透明度。
4.利用erp等先进的管理模式，实现存货资金信息化管理。要想使存货管理达到现代化企业管理的要求，就要使企业尽快采用先进的管理模式，如erp系统。利用erp使人、财、物、产、供、销全方位科学高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低库存，使存货管理更上一个新台阶。
存货作为一项重要的流动资产，它的存在势必占用大量的流动资金。一般情况下。存货占工业企业总资产的30%左右，商业流通企业的则更高，其管理利用情况如何。直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企业若要保持较高的赢利能力，应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下。企业的平均资金占用水平差别是很大的。通过实施正确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。
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[摘要]目前，全世界存在着一个普遍的财务造假问题，然而中国也面临着财务造假的危机，一些专业的人士对这种问题采用了多种方案，但财务造假的问题一直没有得到良好的解决。在我国这种财务造假事件已经对资本市场产生了极其恶劣的影响，不但给那些投资者带来财务损失，且对金融市场和社会资源配置的有序发展带来了巨大危害。会计诚信的危机大部分都是财务造假的问题，因此有效识别财务造假的手段及防止出现财务舞弊这类现象已成为市场经济发展的一个前提。本文运用规范研究方法进行专题研究，重点分析财务造假的手段及其发生的原因，并且对这一现象的产生进行阐述，提出如何运用法律手段防范财务造假行为。
[关键词]财务造假；会计核算；法律防范。
1财务造假的概念。
2分析财务造假的成因。
财务造假的内部原因。
利益驱动。
许多公司为了追求更大的经济利益，谋求发展，明示或者暗示企业会计人员做假账，对财务信息造假。最常见的两种情况：对于中小型企业，报盈为亏，瞒报利润，以达到偷税漏税的目的；对于一些上市企业和大型公司，通过虚增利润，制造企业盈利能力较好的假象，以骗取更多的贷款，另外，也可以从股市筹措更多资金。
财务造假的成本低。
我国对会计信息失真的惩处手段主要以行政处罚和刑事处罚为主。对大部分存在会计信息失真的企业，主要是给予企业及主要责任人以罚款、通报批评和警告等行政处罚。行政处罚很难达到真正的处罚目的，达不到预期的效果。对于那些追究了法律责任的，也只是限于追究其刑事责任，目前还没有公司因会计信息失真而承担民事赔偿责任的案例。刑事责任的追究是一种威慑力量，是防止市场危机爆发或产生严重社会后果的一种行为。追究刑事责任无法形成日常的监督力量。若想形成日常的监督机制，必须依靠追究民事赔偿责任来实现，这也正是我国目前惩罚手段中所缺乏的。
尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使会计信息失真现象屡禁不止。依法行政的随意性导致会计信息失真。执法不严、执法的随意性大，助长了部分经营者的违法行为，使会计信息失真问题朝量化的方向发展。
会计人员的主观判断为造假提供平台。
会计人员对会计核算程序、会计核算方法、企业财务价值的评估、财务报表的编制方法的选择有所不同。会计工作人员往往是通过自己的工作经验做出自己的相关财务判断，并进行数据信息分析，最后总结归纳出数据信息，进行下一步处理填报。这样一来，会计人员的职业素养很大程度上决定了企业财务报表是否真实可靠。
会计监督机制不完善，内部审计形同虚设。
目前，企业内部监督控制具有局限性，内部监督不到位，会计人员不独立，受单位领导指使被迫做假账。社会监督仍处于起步阶段，会计事务所虽然脱钩改制，但仍缺少标准的执业制度，政府o督大于社会监督力度，职责交叉，经常重复检查。企业领导同时管理会计与审计，内部审计不是处于董事会的领导下。审计监督对保障经济活动的有序运行，打击经济领域的违法活动，保证会计信息的合法性、合理性和真实性具有其他经济监督无可比拟的作用。我国的审计监督体系虽然已经比较完善，但与飞速发展的经济仍有许多不适应。
财务造假的外部原因。
我国对企业财务信息进行监督管理的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、xxx等部门，但是这些重要的监督管理部门是按规定的权限划分管理范围。各部门按《会计法》的规定对所有企业的财务会计工作进行监督管理，由于人力、物力的不足，导致其不能全面的监管所有的财务造假行为。
3财务造假的法律防范措施。
加大造假成本。
对财务造假的企业采取严格的惩罚措施（如关停、整顿、罚款），对于有关部门领导，视情节严重性，给予法律惩罚，特别是对于情节严重、构成犯罪的行为与人员，给予刑事处分。对于造假的会计人员，吊销其从业资格，并禁止其在未来从事相关工作，加大惩罚力度。有法可依，有法必依，用法律的力量对财务造假行为给予重击。
加强对会计人员的继续教育。
会计人员作为财务造假的经办人，要加强业务水平的学习，明白财务造假的严重性。企业也要加强对会计人员的继续教育，提高其能力水平。同时，也要加强诚信教育，普及相关法律知识，从而提高会计工作人员的知识水平，职业操守。
完善相关会计法律制度建设。
会计准则是一个会计人员进行会计行为的基础，作为一个财务人员必须要熟练掌握相关的会计知识和了解相关的法律法规，以达到国际会计准则委员会的要求，进而更好地进行财务数据处理和信息数据分析工作。随着宏观大环境的飞速发展，财经法律法规制度也随着其变化而不断完善，所以与时俱进，完善会计规章制度刻不容缓。我国为了提高财务会计信息质量先后制定和修订了一系列相关的财务会计法规和制度，如《企业会计则》《会计法》《企业会计制度》《企业财务会计报告条例》《会计基础工作规范》《上市公司财务报表披露细则》等。因为公正地实施法律法规制度，在很大程度上可以确保财务数据的精确度，对财务造假的行为形成约束。由于会计准则的不完善是让财务造假人员抓住漏洞进行财务欺骗的原因之一，因此，为了治理和防范财务造假所带来的危害，我国应该重视完善会计相关条款，从源头上防患于未然，加强法律法规及道德文化建设，提升会计相关从业人员的爱岗敬业和职业道德素质，让会计人员在财经法规的约束下工作，避免其在今后的工作中无法抵制利益诱惑而进行财务造假，害人害己。另外，对于通过财务造假可能获得诸多利益的人，要特别设定相应的条约限制他们的个人行为。完善现有的会计法律法规，填补法律空白，精确规范法律的相关条约内容，让想钻法律漏洞的不法分子无所遁形。
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怎样看出是上市公司做假账?中国上市公司的假账丑闻可谓前仆后继，连绵不绝。从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。
赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。解决的方法很简单——让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。打个比方说，某家汽车公司声称自己在2004年卖出了1万台汽车，赚取了1000万美圆利润(当然，资产负债表和损益表会注明是赊账销售)，这使得它的股价一路攀升;到了2005年年底，这家汽车公司突然又声称2004年销售的1万辆汽车都被退货了，此前宣布的1000万美圆利润都要取消，股价肯定会一落千丈，缺乏警惕的投资者必然损失惨重。在西方，投资者的经验都比较丰富，这种小把戏骗不过市场;但是在中国，不但普通投资者缺乏经验，机构投资者、分析机构和证券媒体都缺乏相应的水平，类似的假账陷阱还真的骗过了不少人。
假帐特征：可能会开具虚假发票，但也有可能是真实的;一般不会缴纳太多税金，可能采购一批物资来增加进项税，也有可能真的不惜成本缴纳了相关税金;还会伪造报关单，提供报关单复印件;虚假收入一般是挂应收帐款收不回来;也有收到货款的，但还要伪造银行对帐单(假收)或外汇核销单(真收)，并且货款不是从客户企业直接打过来的;也有的是将应收帐款通过债务重组或直接冲抵其他往来款，转为别的资产形式。
思路：通过检查收入真实性程序来入手。
假帐特征：一般都是私人企业，也有国有企业;肯定要会做两套以上帐，一定有小金库。从收入上是看不出来的，因为只有开了发票的才会入帐，收款也看不出来，企业只会对记帐了的应收款才会入帐。要查问题，最好就是看存货与成本。
3/15最原始的造假方式：把一个公司的经营分成两个实体核算。入库时只将对外部分成本计进去，发出也就不存在问题了，但这样存货很容易在盘点时被发现数量不对。如果要想应付盘点，有两套对策：(1)生产入库时存货数量就少记，发出按照正常数量发，一部分发出不记帐;(2)生产入库时数量按真实入库，发出则记录比实际发出的数额大，另一部分发出就不记帐。前面一种方法会导致存货单价很高，容易被税务局或海关查出;后一种方法只需用简单的计价测试就发现问题了，入库单价和出库单价差异太大。
程序：(1)存货的盘点，保证年初和期末数量正确;(2)计价测试，保证单价入帐和结转的准确性;单位生产工时估计和工资率检查;(3)分析单位产品标准成本与实际成本核对合理性。(4)工人数量了解，工资政策了解，工资与产量关系的了解并测算;(5)水电费、运输费等与产量和销量的分析性复核;(4)生产设备运行状况了解;(5)生产成本结转的合理性等。
当然，可以执行的程序肯定不止这些，因为企业的报表和业务都是一个有机的整体，业务的变动影响报表的变动，而报表内任意一个科目的变动都有可能影响其他科目的变动，因此只要抓住因果关系，可以从任意角度入手，证明了这个认定同时往往也证明了一个认定，关键4/15在于抓住关注点，理清思路。
对待假账的稽查，根据实践经验，可以从以下几个方面着手：
换一个角度思考，许多公司的高额“其他应收款”不完全是虚构利润的结果，而是大股东占用公司资金的结果。早在2001年，中国上市公司就进行了大规模清理欠款的努力，大部分欠款都是大股东挪用资金的结果，而且大部分以“其他应收款”的名义进入会计账目。虽然大股东挪用上市公司资金早已被视为中国股市的顽症，并被监管部门三令五申进行清查，但至今仍没有根治的迹象。在目前中国的公司治理模式下，大股东想企业资金简直是易如反掌;这不是严格意义上的做假账，但肯定是一种违规行为。
7/15与应收账款相对应的关键词是“坏账准备金”，通俗的说，坏账准备金就是假设应收账款中有一定比例无法收回，对方有可能赖帐，必须提前把这部分赖帐金额扣掉。对于应收账款数额巨大的企业，坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。举个例子，波音公司每年销售的客运飞机价值是以十亿美圆计算的，这些飞机都是分期付款，只要坏账准备金变化一个百分点，波音公司的净利润就会出现上千万美圆的变化，对股价产生戏剧性影响。
理论上讲，上市公司的坏账准备金比例应该根据账龄而变化，账龄越长的账款，遭遇赖账的可能性越大，坏账准备金比例也应该越高;某些时间太长的账款已经失去了偿还的可能，应该予以勾销，承认损失。对于已经肯定无法偿还的账款，比如对方破产，应该尽快予以勾销。遗憾的是，目前仍然有部分上市公司对所有“应收账款”和“其他应收款”按照同一比例计提，完全不考虑账龄的因素，甚至根本不公布账龄结构。在阅读公司财务报表的时候，我们要特别注意它是否公布了应收账款的账龄，是否按照账龄确定坏账准备金，是否及时勾销了因长期拖欠或对方破产而无法偿还的应收账款;如果答案是“否”，我们就应该高度警惕。
从2002年开始，中国证监会对各个上市公司进行了财务账目的巡回审查，坏账准备金和折旧费都是审查的重点，结果有大批公司因为违反会计准则、进行暗箱操作，被予以警告或处分，它们的财务报表也被迫修正。但是，正如我在前面提到的，无论证监会处罚多少家违规企业，处罚的力度有多大，如果普通投资者没有维护自己权益的意识，8/15类似的假账事件必然会一再重演，投资者的损失也会难以避免。
许多中国上市公司的历史就是不断募集资金进行固定资产投资的历史，他们发行股票是为了固定资产投资，增发配股是为了固定资产投资，不分配利润也是为了省钱进行固定资产投资。在固定资产投资的阴影里，是否隐藏着违规操作的痕迹?固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点，但是这种假账不可能做的太过分。公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转移资金，使股东蒙受损失;也可以故意低估固定资产投资的成本，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成本或费用，借此抬高公司净利润——这些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定资产投资上做的手脚太过火，很容易被人看出马脚，因为固定资产是无法移动的，很容易审查;虽然其市场价格往往很难估算，但其投资成本还是可以估算的。监管部门如果想搞清楚某家上市公司的固定资产投资有没有很大水分，只需要带上一些固定资产评估专家到工地上去看一看，做一个简单的调查，真相就可以大白于天下。事实就是如此简单，但是在中国，仍然有许多虚假的固定资产投资项目没有被揭露，无论是监管部门还是投资者，对此都缺乏足够的警惕性。如果一个投资者对固定资产投资中的造假现象抱有警惕性，他应该从以下几个角度分析调查：上市公司承诺的固定资产投资项目，有没有在预定时间内完工?比如某家公司在2000年开始建设一家新工厂，承诺在2003年完工，但是在2003年年度报告中又宣布推迟，就很9/15值得怀疑了。而且，项目完工并不意味着发挥效益，许多项目在完工几个月甚至几年后仍然无法发挥效益，或者刚刚发挥效益又因故重新整顿，这就更值得怀疑了。如果董事会在年度报告和季度报告中没有明确的解释，我们完全有理由质疑该公司在搞“钓鱼工程”，或者干脆就是在搞“纸上工程”。
目前，不少上市公司的固定资产投资项目呈现高额化、长期化趋势，承诺投入的资金动辄几亿元甚至几十亿元，项目建设周期动辄三五年甚至七八年，仅仅完成土建封顶的时间就很漫长，更不要说发挥效益了。这样漫长的建设周期，这样缓慢的投资进度，给上市公司提供了做假账的充裕空间，比那些“短平快”的小规模工程拥有更大的回旋余地，监管部门清查的难度也更大。即使真的调查清楚，往往也要等到工程接近完工的时候，那时投资者的损失已经很难挽回了。
从财务会计的角度来看，操纵“其他业务利润”比操纵“主营业务利润”更方便，更不容易被察觉。因为在损益表上，主营业务涉及的记录比其他业务要多的多，主营业务的收入和成本都必须妥善登记，其他业务往往只需要简单的登记利润就可以了。对于工业公司来说，伪造主营业务收入必须伪造大量货物单据(也就是伪造“应收账款”)，这种赤裸裸的造假很容易被识破;伪造其他业务利润则比较温和，投资者往往不会注意。
为了消除投资者可能产生的疑问，许多上市公司的董事会往往玩弄文字游戏，把某些模糊的业务在“主营业务”和“其他业务”之间颠来倒去，10/15稍微粗心的投资者就会受骗。比如某家上市公司在年度报告中把“主营业务”定义为“房地产、酒店和旅游度假业”，但是在主营业务利润中却只计算房地产的利润，把酒店和旅游度假业都归入其他业务利润，这显然与年度报告的说法是矛盾的。在中国资本市场目前的混乱局面下，也不能排除某些公司把某项业务利润同时计入“主营业务利润”和“其他业务利润”的可能。作为普通投资者，我们不可能深入调查某家公司的“其他业务利润”是不是伪造的，但是我们至少可以分析出一定的可能性——如果一家公司的“主营业务利润”与“其他业务利润”严重不成比例，甚至是“其他业务利润”高于“主营业务利润”，我们就有理由怀疑它做了假账。
中国投资者和证券媒体没有意识到上市公司的“其他业务利润”可能存在造假行为，也并非完全出于疏忽，因为上市公司不好好做自己的主营业务，反而热衷于在“其他业务”上大捞一笔，在中国股市是司空见惯的现象。许多公司名义上是“运用闲置资金”进行短期经营或投资(实为投机)活动，其实是什么赚钱做什么，完全不把主营业务当一回事。最近几年房地产行业热度很高，许多上市公司纷纷改头换面做房地产，开始是把房地产当成短期的“其他业务”，后来有的公司干脆进行产业重组，改为正式的房地产公司;钢铁、医药、进出口乃至旅游度假等比较热门的行业都有类似情况发生。追逐利润固然是资本的天性，但是作为资本数额很大、负有社会责任的上市公司，如此目光短浅的追求短期利润，对公司前景根本没有长远战略，无疑会损害股东乃至整个社会的长期利益。这种目光短浅的不良倾向必须得到遏制，11/15但仅仅依靠证监会和投资者的力量恐怕难以有效遏制，必须同时依靠国家计划部门的宏观调控，才有希望刹住这股蔓延已久的歪风。曾经在中国股市名噪一时的“戴梦得”就是一个例子，它原本是中国股市罕见的珠宝题材股票，但是从2002年就开始“逐渐转卖毛利率较低的珠宝生产线”，义无返顾的投入了炒作房地产的大潮。戴梦得(已经改名“中宝股份”)在2003年初完成了向房地产公司的转化，主要经营港口地皮;但是转化为房地产公司并不能增加它的业绩，直到今天，中宝股份仍然是一家净资产收益率不尽人意的冷门股票。由此可见，从一个较冷门的行业转到较热门的行业，并不一定会带来业绩的相应提升;如果所有上市公司都往少数热门行业挤，造成的后果肯定是灾难性的。
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商贸公司主要就是买进卖出实现盈利。
根据公司经营情况，建立以下会计科目：
库存现金、银行存款、应收账款、库存商品、固定资产、应付账款、实收资本、本年利润、主营业务收入、主营业务成本等必要项目，这个一般的会计软件都有，根据公司实际情况选择就可以了。
一般开始做账时需要建立期初账目，就是将开始做账时的起始金额填入。
国税：增值税及其附加税。
地税：增值税、印花税、教育附加税等。每月的15号之前完成申报。
根据实际发生的交易情况，填制凭证（摘要、会计科目、数量、单价、借贷发生额）入账，一般会根据出纳和会计职能区分登记、审核，就是出纳登记，会计审核后才能入账。每月要进行期末结转，就是将会计凭证上的项目分别对应会计科目进行汇总计算入账，算出各科目的期末余额，以其作为下月期初余额，大多数的软件进行期末结转后是不能修改原始凭证了的，如出现错误只能在下期填制纠正冲账凭证进行处理。
通常包括：资产负债表（给老板看是否盈利、帐上有多少钱、这个月总共发生了多少交易等的总表）、利润表（给老板看具体的经营情况）、现金流量表（现金科目变动汇总），这三张表报税要用到。
根据需要，公司可能会需要出具明显帐，就是将各会计科目的登记明显汇总到一张表格上，便于检查当期各科目中往来账目情况。
一般在申请税务登记证时，税务机关会给每个企业指定一个专门的税务部门人员进行指导服务，这人通常称为税务专管员，企业报税中有什么问题可以随时联系他（她）给你指导。
办理税务登记时一般都会办理一张办税务，用于企业识别，还有就是将公司交易帐号与税务绑定，便于税款直接通过银行扣款。
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通过媒体获悉自己投资的股票银河投资（000806sz）不仅涉嫌操纵业绩扭亏摘帽，而且还涉嫌操纵二级市场的股票价格，某f先生决定向证监会实名举报。该投资者在《举报信》中将媒体已经公开的相关事实一一引用，而且还在此基础上继续深挖，发现了更多的可疑线索。
大股东银河集团有违法大量买卖控股子公司股票的前科。
举报信中提到银河投资的大股东银河集团曾经因为大量买卖控股子公司的股票，被证监会处罚一事。经过记者查证得知，贵州天成控股股份有限公司（600112sh）是银河集团控股的另一家上市公司，与银河投资系兄弟公司。早在2003年到2007年间，银河集团及关联方通过实际控制的其他账户在二级市场大量违法买卖天成控股的股票，后因媒体曝光，被证监会立案调查。2010年10月9日，证监会下达《行政处罚决定书》，对银河集团及实际控制人潘琦等5名责任人给予警告和罚款等处罚。
举报信中提及这次银河投资股价上涨与增发消息时间点高度吻合，内幕交易或为铁板钉钉。
5月14日是银河投资停牌谋划增发的最后一个交易日，当天，该股股价突然放量上涨，涨幅达到，成交量也从平时的1%换手率异常放大到。5月27日，银河投资公布了定向增发方案，该股股票也是一度封住涨停，换手率更是放大到了。此后，银河投资股价节节攀高，截止记者截稿时，股票价格已经越过6元，相比增发方案中确定的元的增发价格，银河投资股价翻倍。
除了增发消息出台前后股价的“配合”外，主要股票成交席位与被举报人银河投资同处一地。
5月27日、6月3日、6月19日、7月4日，银河投资都因为涨幅很大被交易所公开成交席位，在前五位的成交席位中，国海证券的北海某营业部每次都上榜，而银河投资所在地就是广西北海；另外，东北证券的南宁某营业部也先后两次上榜，而被举报人银河投资的大股东银河集团的所在地就是广西南宁。
十年被处罚两次整改一次银河投资堪称“坏孩子”典范。
十年生死两茫茫，银河投资的造假故事伊始于2002年。
2006年1月，由于媒体报道，银河投资被迫董事会公司公告称，2002、2003年公司通过与大股东及其关联企业的资金往来确认为收入的方法，虚增销售收入亿元（不含税收入亿元）、虚增净利润4300万元。2003年，银河投资大股东占用公司资金累计亿元，其中包括未披露的银行贷款亿元，另亿元记入其他应收款科目。
就上述行为，银河投资被处罚款10万元。对公司法定代表人、原财务负责人、原财务部总经理分别处罚5万元。如果不是媒体报道揭露真相，投资者或许永远等不到银河投资的致歉公告。
尽管银河投资2006年的公告中对2002、2003年的财务造假和大股东挪用资金向全体投资者郑重致歉。但之后依然我行我素。
2011年5月，中国证监会对银河投资和潘琦等15人的行政处罚决定书，对银河科技给予警告，并处以50万元罚款，对潘琦等6人分别给予30万罚款。
处罚书中披露银河投资在2004年虚增销售收入亿，虚增利润6931万，隐瞒2004年向关联方巨额划款累计达亿元。在2005年虚增销售收入3475万元，虚增利润795万元，隐瞒2005年向关联方巨额划款累计亿元。同时在2004和2005年未如实披露为关联和非关联放提供银行担保共计亿。
而在证监会广西xxx2011年12月30日的《关于对北海银河高科技产业股份有限公司采取责令改正措施的决定》，其中提及银河投资自2008年12月以来，利用实际控制的“南宁市桂亚商贸有限公司”和“北海正联商贸有限公司”名下两个银行账户进行资金流转，累计金额约亿元，形成资金账外核算。
举报信还提及，其梳理被举报人历年的年报后发现，除了已经知道的北海正联、南宁桂亚这两个公司外，四川鼎立投资管理有限责任公司、南宁凯宇数码科技有限公司等一批公司都具有走账公司的类似特征。
为再融资银河投资敢于“系统化、团体化”造假。
今年5月，银河投资非公开增发预案，公司拟增发不超过4亿股股票，募集不超过亿元资金用于偿还银行贷款和补充流动资金，且这些新股将由其大股东银河天成集团全额认购。显然，对于货币资金不足6000万元但却存有高达亿元短期贷款需要偿还的银河投资来说，大股东此次无疑是为其解决了燃眉之急，属于重大利好。
大股东银河集团系唯一发行对象，认购完成后，将通过直接方式持有不超过的公司股份，而目前集团持股比例为。银河集团由潘琦持股。
历史资料显示，银河投资从2002年到2005年的连续多年的业绩造假也是因为再融资的目的。2002年增发5000万新股，2004年计划发行可转债亿元由于监管部门未批及股东大会否决而未遂。
银河集团董事长潘琦、董事兼总裁姚国平、副董事长王国生、副总裁龙晓荣、副总裁徐宏军、副总裁顾勇彪、财务总监黄巨芳因银河投资2004年、2005年虚增销售收入、隐瞒对外担保、隐瞒关联交易等行为，于2011年受到中国证监会警告和罚款等行政处罚。潘琦、姚国平被认定为市场禁入者，期限分别为10年、7年。
在证监会2011年对银河科技及潘琦及15名责任人的《行政处罚决定书》中提及：本案是系统性、团体化的上市公司信息披露违法大案。银河科技为了骗取发行可转换债券的资格，贪短利而忘大义，有策划、有组织地通过制作虚假出库单据、开具虚假销售发票并按比例虚构成本的方式，连续多年实施大规模的虚构营业收入、虚构成本、虚构利润活动。此外，银河科技还存在不及时披露受到地方政府处罚的事项。银河科技的上述行为，既包括定期报告披露违法，也包括临时报告披露违法，持续时间长，涉及事项多，涉案数额巨大，集上市公司信息披露违法之大成，情节特别严重，市场影响非常恶劣，应当依法予以从重处罚。