会计需要具备较高的分析和解决问题的能力，能够识别和解决财务方面的难题。下面是一些关于会计的案例分析，通过学习这些案例，可以更好地理解和应用会计知识。
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[摘要]20，新准则出台。不难看出，新准则更趋向于与国际接轨，使提供的信息能更好地满足有关各方的需求。但在某些方面，仍有不足之处，需国家有关部门尽快出台相关法规加以改进和完善。
[关键词]会计准则谨慎性会计信息质量要求累计折旧。
自2007年1月1日起，在上市公司范围内实施的《企业会计准则》(鼓励其他企业执行)，与以往相比有了较大变革，更加适应现阶段错综复杂的经济事项，使提供的信息更加符合会计核算原则，会计信息质量得到较大提高，能够满足有关各方对会计信息日益提高的要求。
但不可否认，任何事物都不是十全十美的，会计准则也不例外，在某些方面仍有欠缺，有待于进一步改进和完善。
一、谨慎性会计信息质量要求的运用。
《企业会计准则―基本准则》第18条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。这就是谨慎性也称稳健性会计信息质量要求。
新会计准则中，非常注重谨慎性会计信息质量要求的运用。如：
1.计提各项资产减值准备。
具体内容：对应收款项采用备抵法计提坏账准备，对存货计提跌价准备，对金融资产、生物资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等计提减值准备。在会计核算上，计提的各项减值准备，相应地计入资产减值损失，使当期利润减少。因此，计提各项减值准备数额的大小，直接影响到当期的利润水平。
2.递延所得税资产的减值。
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
3.固定资产折旧方法。
《企业会计准则第4号―固定资产》规定：企业固定资产折旧方法可以采用双倍余额递减法或者年数总和法(也称“加速折旧法”或“快速折旧法”)。采用这两种方法，可使企业在固定资产使用早期多提折旧，一方面使当期成本费用增加，利润减少，另一方面，又可使固定资产占用的资金尽快收回，加速资金的循环和周转，在设备更新速度日益加快的情况下，若设备提前报废，也不会给企业带来过多的损害。
4.收入的确认。
《企业会计准则第14号―收入》规定：销售商品的收入，应在准则规定的五个条件同时满足时才能确认。其中任何一个条件不满足，即便是已经收到货款或已经发出商品，并取得索取货款的凭据，也不能确认收入。
企业提供劳务的收入，在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本;如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益。
显而易见，上述规定充分体现了谨慎性会计信息质量的要求，使收入的确认更稳健、更可靠。
新会计准则加强了谨慎性会计信息质量要求的运用，一方面使企业更稳健地确认当期损益，更真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，另一方面也有利于防止企业夸大资产、虚增利润，能为有关各方提供更加客观真实的会计信息。但不可否认，任何事物都具有两面性，谨慎性会计信息质量要求的运用也不可避免地带来新的问题。主要是，现行谨慎性会计信息质量要求的运用赋予了企业更多的职业判断的权利，因职业判断所依据的条件和衡量标准不同，会计人员专业技术水平的差异，或出于管理当局的某种需要，谨慎性会计信息质量要求很有可能成为企业调节当期利润水平的手段。
1.关于应收账款、固定资产、无形资产等。《企业会计准则第8号―资产减值》规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。如果资产的可收回金额低于其账面价值，企业按可收回金额低于账面价值的差额计提资产减值准备。“可收回金额”应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。其中的“净额”需会计人员去估算。而“现金流量的现值”需预计未来一定时间内的现金流量和折现率，也具有很大的不确定性。
2.关于存货。《企业会计准则第1号―存货》规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本的部分，计提存货跌价准备。“可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所需数据均需估计，其客观性和真实性可想而知。
不难看出，上述1、2中的“可收回金额”和“可变现净值”的确定，在一定程度上依赖于会计专业人员的职业判断，难免存在主观因素。不同的会计人员会得出不同的数据，导致计提的减值准备数额差距较大，使企业利润调节空间加大，这就给了企业以计提各种准备金调整各期利润水平的机会。
因此，谨慎性原则运用的恰当与否，直接关系到企业会计信息的真实性。如果运用得当，能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息，有利于保护债权人和小股东的权益;相反，如果运用不恰当，不合理，甚至滥用，就会破坏会计信息的真实性，误导债权人和投资者。
所以，准则对此进行了相应的限制。如《企业会计准则第8号―资产减值》规定：对于重大减值损失，应当在附注中披露资产可收回金额的确定方法;应当披露企业管理层在确定公允价值减去处置费用后的净额时所采用的各关键假设及其依据;应当披露企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致，如不一致，应当说明理由。笔者认为，已出台的限制谨慎性会计信息质量要求运用的规定还远远不够。国家相关部门尚需制定更科学、更严密的法律规范，加大对此方面的监控力度。另外，谨慎性会计信息质量要求运用的适当与否，与会计人员的职业判断能力有很大关系，而职业判断能力，又取决于会计人员的专业技术水平和职业道德素质。因此，要加强对会计人员的继续再教育或短期培训，及时将新准则以及一些先进、科学的会计理论和方法传授给会计人员，提高他们的专业水平和业务素质。此外，还要加强对会计人员的职业道德教育，提升其道德水准，防止其成为企业管理者操纵利润、提供虚假信息的工具。
二、固定资产的折旧范围。
1.计提折旧的空间范围。
《企业会计准则第4号―固定资产》规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;(2)按规定单独估价作为固定资产使用的土地。
原会计制度规定：下列固定资产不计提折旧:(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产;(2)以经营租赁方式租入的固定资产;(3)已提足折旧继续使用的固定资产;(4)按规定单独估价作为固定资产使用的土地。
准则和制度相比，缩小了不计提折旧的范围。即：对不需用和未使用的固定资产也计提折旧。而以经营租赁方式租入的固定资产，由于其自身的特点，决定了其不能作为租入方的固定资产入账。因其不属于租入方的固定资产，勿需考虑是否计提折旧的问题，因而准则中将其剔除在外，理由充分，毋庸置疑。
但对不需用和未使用的固定资产也计提折旧，笔者认为有不妥之处。
首先，这两种固定资产由于未被企业使用，不会给企业带来任何经济利益，因而不能与当期收入相配比，不宜计入期间费用，更无法计入产品成本，根本无收回可言。准则之所以规定对这两种固定资产计提折旧，可能是考虑到当今科学技术的飞速发展，设备更新速度的日益加快，使得无形损耗日益成为固定资产价值降低的主要原因，通过对不需用和未使用的固定资产计提折旧，可以使企业资金尽快收回，符合谨慎性会计信息质量的要求，但违背了收入与费用相互配比的原则。
其次，准则规定，企业应当于期末对固定资产进行检查，如果固定资产的可回收金额低于其账面价值，企业应当按可回收金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。这样规定，已经很好地消除了无形损耗对不需用和未使用固定资产的影响，确保了固定资产价值的真实性，实在无再对它们计提折旧的必要。
第三，对不需用和未使用的固定资产也计提折旧，不利于企业尽快处置这些资产，提高固定资产的使用效率。
2、计提折旧的时间范围。
准则规定，企业应按月对外报送资产负债表和利润表。为真实地反映企业各月的财务状况和经营成果，固定资产的折旧也是按月计提的。为此，应当明确月份中间投入使用的固定资产和月份中间停止使用的固定资产如何处理。从理论上讲，按固定资产的实际使用天数计算折旧额是最合理的，但这样做，会计核算的工作量势必加大。再说，从企业生产经营的整个过程看，月份中间投入和停止使用的固定资产相对均衡。因此，为简化会计核算的工作量，准则规定：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。即：应以月初应计折旧的固定资产账面原价为计提依据。
对以上规定，笔者不敢苟同。笔者认为，计提折旧的时间应根据计提方法的不同分别确定，不能一概而论。
(1)假设企业选择工作量法计提折旧，则只要当月固定资产有实际完成的工作量，就应当计提折旧，而不论该固定资产是当月增加，还是当月减少。
(2)假设企业选择年限平均法或快速折旧法计提折旧。
这几种方法与工作量法不同，与固定资产的使用年限有关，而与其使用强度无关。按准则的规定，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为计提依据。笔者认为此种处理方法不妥。
我们知道用原值减去累计已提折旧，即为净值，用来反映月末固定资产的账面净值。“原值”是月末数，而累计折旧反映的却是月初固定资产的磨损价值，从时间上看二者不仅无法相互匹配，而且，也破坏了会计信息的真实性。
从另一方面看，当月减少的固定资产，已经从企业账上注销，月末，却还要对账面上已不存在的固定资产计提折旧，而对已登记入账的当月增加的固定资产却不计提折旧，无论怎样考虑，都不尽合理。
因此，笔者认为，在此种情况下，应将计提折旧的时间规定为：按月末应计折旧的固定资产账面原值为计提依据，即：当月增加的固定资产，从当月起计提折旧;当月减少的固定资产，从当月起不再计提折旧。这样处理，不仅使固定资产原值和反映其磨损程度的累计折旧在时间上一致起来，而且也符合客观性会计信息质量要求，能够如实反映月末固定资产的账面净值。
企业会计准则虽然存在这样或那样的一些问题，但与会计制度相比，在核算原则、具体的核算方法、对外报送的财务报告、特殊业务的会计处理、会计披露等多方面均有了较大的改进，体现了向国际惯例靠拢的趋势。若在现有基础上，对于暴露出来的不足和欠缺，及时加以修订和完善，将使提供的信息更加真实、客观，满足有关各方对会计信息日益提高的要求。
参考文献:。
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[m].经济科学出版社，2006。
[2]最新企业会计准则讲解与运用[m].立信会计出版社，2006。
[3]甄立敏:财务会计[m].南京大学出版社，2008。
存货会计准则的国际比较论文
英国英格兰银行副行长安德鲁.拉奇爵士在伦敦召开的中央银行会议上呼吁，应对金融工具国际会计准则重新审议。
这项金融工具国际会计准则是指国际会计准则第39号（ias39）。ias39规定，银行持有的衍生产品应当以市场价格或公平价格入账，即将资产和负债以最新市价入账。其优点在于，市价包括了对未来业绩的假设，并导致对亏损更加及时的确认，同时以市值计价符合风险管理技术的发展趋势。其缺点在于，没有足够市场的金融工具很难得出可靠的价值，无法知道未实现获利和亏损的经济相关性。
ias39于年开始实施并不断改进，国际会计准则理事会（iasb）为此成立了一个工作小组，评估金融工具入账的.方法，而且与各国银行监管者保持着密切联系，以制定出一套更能基于原则的会计标准。
上周，在允许免除企业套期保值活动入账的一些严格限制后，欧盟通过了这一国际会计准则。这样，事实上存在两个版本的国际会计准则，一个是国际会计准则理事会提出的，另一个则是欧盟制定的。
欧洲银行界对此会计准则修订提出过异议，它将导致银行的财务报表出现不必要的波动。因为会计账目在反映真实经济波动的同时，其本身也会带来虚假波动。
安德鲁爵士倡议，在重新制定会计标准之前，需要就根本性的问题达成一致，从而制定出粗略及规定性较少的标准。首要的是就为谁做账，以及加强波动性衡量所产生的影响等问题达成共识。
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所得税在我国经济领域中一直扮演着重要的角色，伴随我国会计行业改革的不断深入，所得税会计俨然已成为当前相关领域所关注的焦点。自中国加入wto以来，中国市场经济逐渐实现与国际市场经济的接轨，在此背景下，中国上市公司向境外筹资的比率逐年增大，因此，以国际会计标准来实现所得税的确认与计量成为我国会计准则发展的必经之路，这一点从当前所得税会计准则的相关要求中，也展现出了我国所得税会计准则与国际接轨的发展趋势。《sfas109：所得税的会计处理》中，关于所得税目标这一点有着如下的叙述内容：所得税会计处理的目标具体可分为两项，第一，确认本年度应付税款或者是应退税款的金额；第二，对已经在企业纳税报表、企业财务报表中确认事项的未来纳税影响，确认为递延所得税负债与资产。明确所得税会计目的的基础上，对所得税会计准则的基本原则进行进一步的明确。《ias12：所得税》关于所得税会计的原则的阐述如下：“要求企业采用与核算交易和其他事项本身一样的方法核算自身的纳税后果。”《sfas109：所得税的会计处理》按照基本原则与例外原则分别进行了阐述，首先，在基本原则方面具体为：第一，对本年度纳税申报表中所列的估计应付或者是应退税款应确认为当期所得税负债或者资产；第二，对于能够归属于暂时性差异和以后扣减的估计未来纳税影响，应确认为递延所得税负债或者资产。当前，我国新所得税会计准则明确要求上市公司因采用资产负债表债务法，针对小型企业，其要按照《小企业会计制度》中的具体要求，采用应付税款法，因此，所得税会计准则的原则应该包含会计方法选择的原则。具体来讲可将所得税会计原则分为：方法选择原则、确认与计量原则、记录和列表原则、披露原则以及例外原则。
与西方所得税会计相比，中国所得税会计在我国起步相对较晚，发展滞后，而西方国家的会计领域目前已具备完善的所得税会计准则。在2006年，《企业会计准则》的颁布与实施标志着我国已初步实现与国际会计准则的趋同。新旧会计准则之间存在着明显的不同，在原有的所得税会计准则中，对于企业所得税会计的核算，实施应付税款法、递延法以及损益债务法，允许企业在以上三种核算方式中进行选择，而新会计所得税第一次明确要求企业要采用资产表负债法来实现企业所得税的会计核算。1.所得税会计准则中所渗透出的相关会计理念关于会计理念的渗透具体体现在会计准则的制定过程当中。在1976年，美国的财务会计准则委员明确指出：当前，因为三种不同企业收益计量理论的存在，致使出现了三种不同的会计报表概念的框架，即：资产负债观、收入费用观以及非环接观。资产负债观是建立在资产与负债的相应变动，进而实现对收益的计量，所以，资产的价值增加时会产生收益，负债的价值减少时也会产生收益；收入费用观的实现是通过收入与费用的直接配比来实现对收益的计量的，通常都是产生收益后，再来计量资产的增加或者是负债的减少；非环接观将资产负债表与收益表看做是互相独立的报表，因而不存在数据环接，当前非环接观已经被废弃。在ias12以及fas109中，关于所得税会计的处理都采用了资产负债表债务法，并明确禁止采用除这一方法以外的方法。从中可以看出所得税会计准则在制定上的总指导思想为：立足于未来现金流净增加额的位置，将资产负债观作为向导，以对企业未来可收回资金尽最大程度、最真实的体现出来。2.所得税会计准则与国际会计准则的趋同与差异（1）趋同点首先，都提出了使用资产负债表的债务法：第一，与其他三种方法相比较而言，资产负债表债务法中对于递延税款的相关定义更能够符合资产与负债的标准要求，而递延所得税资产能够更好的体现出企业未来应付的债务或者应收的资产，进而也就使得企业的资产负债表更好的反映出了企业在的财务状况。第二，资产负债表法具有着突出的优势，因此采用资产负债表能够进一步提高企业会计信息的可比性，从而推进我国会计制度的发展，为实现其与国际会计制度的接轨起到了积极的推动作用。其次，有效的加强了财务报表列表的程度。与国际会计准则相比较而言，我国在递延税款和所得税费用方面，其财务报表的列示方面的要求较低，关于所披露出的内容相对而言过于简单且范范。因此，为进一步的提高会计信息的透明度，以提升其在决策方面的实用性，《企业会计准则第十八号———所得税》对于列报部门进行了明确的要求，需要在资产负债表上将递延所得税资产的总数以及负债总数进行分别列示，并需要在财务报表附注部分进行较为详细的说明，这样才能给财务报表的使用者带来方便。再次，要将营业中的亏损所产生的未来可抵减暂时性差异记录成递延所得税资产。关于暂时性差异这一内容在资产负债表债务法中有着十分规范的定义，因而营业亏损可以引起对未来所得税的抵减，这样就符合了定义中的要求，所以要按照暂时性差异来处理。所以，只有企业能够拿出充分的证据证明其在未来能够有充足的利润实现对这部分递延差异的抵扣，就能够将所存在的差异认作是递延所得税资产，从而使企业资产负债表详细且真实的反映出企业资产负债情况。最后，减值理念的提出。因为要对递延所得税资产进行明确，所以应通过计提减值准备来实现对这一内容的调整，其中的原理和其他各种资产的备抵账户是基本一样的，且负荷了谨慎性这一原则的相关要求。其中较为重要的是，这一内容的实质是是企业的资产更符合自身在未来所地阿莱的经济利益的相关定义。而其目的也都集中在使资产负债表中的资产内容更加符合企业在那一时期的实际状况，从而提升企业财务报表数据的信任度。（2）存在的差异从国际的整体现状看，每一国家实现与国际会计准则的趋同是当前的必然趋势，也是这一行业的发展的必然要求，但是，基于各国基本国情的不同，以及各国会计行业所发展的不同水平，在具体制定与实施会计准则的过程中还是存在着一定的差异。本文将以英国的frs16、frs19，美国的fas109、我国《所得税》与ias12进行了比较与分析。首先，在目标上所存在差异的比较分析。在fas109中明确的指出所得税会计处理的目标为：第一，确认本年度所应付的所得税或者是应退还的所得税的额度；第二，要在企业的财务报表中或者是企业的纳税申报表中确认递延所得税或者是资产。在frs19中明确指出了这一准则的目标：第一，要确保在企业的财务报表中，将过去交易的未来纳税后果确认为资产或者负债；第二，要保证财务报表能够将在未来一段时间内可能影响到税款费用的一切情况进行详细的披露。在ias12中指出了这一准则的目标：第一，企业负债表中要确认负债账面金额的清偿以及资产账面金额的未来回收；第二，企业的财务报表中要对当期的交易以及其它相关事项进行明确。通过对比分析，其中fas109准则中关于目标的定位相较ias而言更为具体详细，但是frs19准则中的目标定位存在着自身的不同特点。在我国的《所得税》中，将准则制定的目的表述为：规范企业所得税的确认，计量以及相关信息的列报，但是并没有对准则的目标进行直接的定位。其次，在会计方法的比较上。我国在所得税会计处理方法的选择上，规定企业可以根据自身的实际状况，选择采用应付税款法或是纳税影响会计法，与此同时，还规定了采用纳税影响会计法的企业可以选择递延法或债务法来完成相应的核算工作。isa12与我国的所得税法都规定了企业只可以采用资产负债法来实现所得税的核算，不可以采用递延法。而这样的规定与我国现行的《暂行规定》和企业会计制度的规定存在着明显的差异，但是与fas109的规定是相同的。其与frs19所存在的不同为：虽同为负债法，但frs19所规定的负债法与我国原来规定的债务法是一致的，但是ias12与我国《所得税》所规定的负债法，其中存在着注重点的不同，即：前者所强调的是时间差异与影响，而后者所强调的是暂时差异与影响。在差异性方面，还存在着确认方式、计量方式以及列报方式上的不同，但是，ias12、sfas109、frs19以及我国的《所得税》法等，都是建立在本国基础国情之上的，其在规定方面所存在的不同，都是以符合本国实际为根本的。但是，从差异性变化过程的整体分析，所得税会计处理方法历经了由方法的多元化到单一化的过程。
三、国内新会计准则与旧会计准则所存在的差异分析。
二者所存在的差异具体可总结为以下五方面：1.在处理方法上的不同我国原有的会计准则对会计处理方法的规定如下：企业根据自身的实际状况可以采用应付税法或者是纳税影响会计法来实现对会计核算工作的处理，一般情况下，我国的企业多采用应付税法。新会计准则对于企业所得税会计处理方法的规定如下：只能采用资产负债表债务法，禁止采用除此方法以外的任何方法，其所重视的是暂时性差异。而利润表债务法所强调的是时间上的差异性，其能够计算出当期的影响，但是无法直接的将未来所产生的影响反映出来，因此就无法处理暂时性差异，但是资产负债表债务法却能够将暂时性差异直接的反映出来，所以能够实现对未来所产生影响。2.新所得税会计准则明确提出了对计税基础的定义其一，所谓的资产计税基础，实际上是指在企业进行资产账面价值收回的过程当中，对于纳税所得额的计算，并且对资产的计税基础与其之前所列出的金额相等。在这一过程中，一旦产生不需要缴纳未来经济效益的纳税这种情况，则将其账面值作为计税的基础。其二，所谓的负债计税基础，即将未来可税前列支的金额扣除之后，所剩余的账面值，一般来讲，对负债进行清偿，是不会给应纳税所得额以及损益产生影响的，然而，在一些特殊的条件下，若负债金额当中全部，或者只有一部分用于税前扣除，则很容易产生会计同税收之间的差异性。3.二者在差异分类上存在着不同之处首先，在新会计准则中，其仅仅将暂时性差异进行了明确的定义，同时也将暂时性差异进一步进行划分：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。其中，所谓的应纳税暂时性差异指的是确定未来收回资产或者是清偿负债期间的应纳税所得额时，会导致应纳税金额的暂时性差异的出现。其次，在旧企业会计准则的相关规定中，其将差异分为两类：永久性与时间性差异。4.二者在差异的定义上存在着区别首先，新会计准则第一次对暂时性差异进行了明确的定义，暂时性差异从企业资产与负债方面分析，是一项资产或者负债的计税基础，以及在资产负债表中所体现出的账面价值之间所存在的差额，这种差异性会随着时间而逐渐清除。其次，时间性差异一定是暂时性差异，但是暂时性差异却不全是时间性差异。5.在科目设置上的差异以及在主要账务处理上所存在的差异首先，新会计准则在资产类科目中设置了“1881递延所得税资产”这一科目，在负债类科目中设置了“2901递延所得税负债”科目，在“6801所得税”这一科目下设置了“所得税———当期所得税费用”这一科目以及“所得税———递延所得税费用”科目。在实际操作过程中，企业还需要设置“递延税款备查登记簿”。由于会计相关信息的处理工作是一项复杂且量大的一项工作，所以会计信息质量的提高必然会相应的增加成本。其次，在旧会计准下，其规定了如下相关内容：应付税款法下不用设置“递延税款”这一科目，这样的方式是会计信息处理工作变得简化，所以在会计信息处理工作上的成本低。综上所述，在我国市场经济体制日益完善的今天，如何提高会计信息质量已成为当务之急，而新会计准则的应运而生不仅是当前市场经济体制发展的必然产物，同时也满足了我国与国际经济接轨这一发展的需求。新会计准则的出台标志着我国已初步实现了与国际会计准则的接轨，同时其也是结合我国实际国情、适应我国企业实际需求的一项创举。
四、总结。
本文在探讨所得税下会计原则与目标的基础上，分别分析探讨了所得税会计准则与国际会计准则的趋同与差异，以及国内新会计准则与旧会计准则所存在的差异，从而得出以下结论：当前我国的新会计准则在目的、原则以及会计处理方法上：都逐渐实现了与国际会计准则的趋同，但是在企业合并等问题上还是存在一定差别的；而国内新旧会计准则的对比分析则表明我国的新会计准则在实现与国际会计准则接轨的同时，有效地提高会计信息的质量，从而更好的服务于企业与国家的发展。
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1。强调会计信息决策有用性。
新会计准则的会计信息有了更直观、更有效的作用，极大地提高了企业财务管理以及决策方面的有效性。
2。着眼企业长期的可持续发展。
“利润表现”在我国会计规范体系当中一直都是重中之重。资产负债表现的确立，也就意味着新企业会计准则将规范重心向“资产负债表现”方面转化，是新企业会计准则对企业财务管理做出的重要贡献。它促进了企业健康、长期、可持续的发展。“资产负债表现”通过引导企业提升资产负债质量，热切关注企业财务状况在资产负债表与现金流量中的表现。研发费用资本化制度的开始引入，是新企业会计准则在如何加强企业长期可持续发展的又一个贡献。变更研发支出有条件的资本化制度，有利于体现国家对科技创新等多方面政策扶持、体现企业科学发展观的要求、提高企业进行投资研发项目的积极性、为企业长期的可持续发展提供巨大的动力和条件。
3。重视企业资产经营质量。
收益和风险是企业资产质量评价的关键性因素与核心指标。新企业会计准则要对资产的收益性和风险性进行重新界定，就需要从资产要素的定义以及确认标准方面入手。一方面，在资产要素上，新企业会计准则将继续使用以经济利益为主要核心的定义，为了区别于旧的会计制度，新企业会计准则强调预期经济收益的流入、资产的收益，最终经济利益将会反应未来的现金流。另一个方面，在资产要素确认标准上，与旧的会计准则不同，新企业会计准则倾向于使用风险理念，对所拥有的全部资产做好计提减值的准备是每一个企业需要完成的任务，这样不仅能够保全资本，防止企业出现实亏虚盈的现象，还能够从客观方面反应企业的资产价值。
4。关注企业真实价值观。
企业的真实价值最好的反应就是新企业会计准则适时、稳健的将公允价值引入进来，从而将资产更好地反应出来。同时，负债的预期经济利益以及会计要素定义都更加的符合标准。引入货币时间价值观念是新企业会计准则在价值计量上的又一个创新。比如：确认分期收款方式下的收入、规定超过正常信用期限将延长支付购买固定资产的时间等都让货币时间的价值概念得到了体现。实际上，完美地实现资产定义中定性和定量在时间和维度的统一，正是因为新企业会计准则对公允价值、货币时间价值的引入。新企业会计准则中新的计量理念将会使多数隐形财产渐渐地显露出来，使企业资产能够更加合理地将其真实的价值表现出来，从而实现信息的有用性。
二、铁路运输企业财务管理目标现状。
由于铁路行业拥有公益性、企业性等多重属性，使得铁路运输企业的经营方式呈现多样化。而经营方式的多样化使得铁路运输企业的财务管理目标定位受到影响。铁路运输企业的财务状况主要表现为两点，第一，在企业中，长期可持续价值增长的.目标，在管理实践中并不被重视。人们把运输企业的目标一直定性为利润第一。在生产经营上，只讲投入不看产出的粗放式经营模式没有得到彻底地改变。在资金管理上，不重视降低资金成本、提高资金的使用能力，只是一味地向银行举债，导致整个过程中产生的大量闲置与沉淀资金不能够得到有效地使用。第二，铁路运输企业系统内部的每一层、每一级别、每一个系统方面的财务资源缺乏统筹，财务目标协调不一致，其主要原因是自身利益的驱使。首先，在投资方面，盲目的跟风，不考虑其真实的利润状况，就争项目、进行投资，缺乏项目论证以及可行性的研究。其次，项目建设管理与运营管理完全脱节，以至于线路、设备、房屋等固定资产投产之后，导致运营过程中产生大量的维修费用。
三、新会计准则对铁路运输企业财务管理目标的影响。
新企业会计准则的实施是国家统一会计准则体系的要求，能够为其他交通运输企业构建一个公平竞争的平台。新企业会计准则中加入的新的财务管理理念也将对铁路运输企业造成巨大的影响。新企业会计准则的实施平衡了利益相关者的共同利益。对于一个企业来说，其最大化的目标就是如何处理利益相关者的共同利益，力求其利益平衡的同时，处理好企业、投资者、债权人以及政府等多方面的利益关系。内外部利益相关者的真实需求与企业价值最大化的财务目标之间融合的目标是新企业会计准则的契合，在一定程度上对“受托责任观”和“决策责任观”的有着重要作用。生存、发展、利润是企业的目标，铁路运输企业同样是如此。为了使企业资源最优化，必须要经受住利润最大化带来的短期效益的诱惑，切忌以局部利益为中心，要将企业的长期稳定发展作为重心，着眼于铁路运输企业的长期发展，突破传统、单一的利润考核概念，从根本上推动铁路运输企业价值的持续增长。
四、新会计准则对铁路运输企业提出的新要求和对策。
企业会计准则涵盖了每一个行业的全部业务，涉及的范围相当广泛，所以修订企业内部的财务会计制度是重中之重。铁路运输企业，有自己独特的业务范围，铁路票据的结算与设备的管理就是其中一项。铁路运输行业必须在遵循新企业会计准则的基础上，细化新企业会计准则制度，制定最适合企业内部发展的财务会计制度。对经济业务的计量与确认、会计报表项目以及其他的排量，新企业会计准则都和旧的会计制度有很大的区别，所以必须要重新对财务信息系统进行维护，快速适应新企业会计准则。主要体现在两个方面：第一，要规范会计核算，让企业适应新企业会计准则的要求；第二，重新维护企业的财务系统，制作适应新企业会计准则的新报表，设定报表项目与会计科目之间的关系。对财务会计人员进行培训，提高他们的职业能力和判断能力，提高他们的职业素养。加强会计人员对新会计准则的认识和了解，使得他们不断地掌握新的会计知识。
五、结束语。
总之，新企业会计准则实施后对铁路运输企业的财务状况会造成较大的影响，企业要着眼于可持续发展，将新企业会计准则切实融入到铁路运输业中，使铁路运输业尽快适应新的会计准则。
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近年来，随着社会经济不断发展，我国社会各领域取得了进一步发展，而这其中不乏新会计准则为其助力，且我国新会计准则的执行受到了国内外广泛认可，然而，优质会计准则并不能够决定会计信息的质量，在受到外界制度环境的影响，很大程度上阻碍其发挥积极作用。因此，加强对制度环境下会计准则执行影响的研究具有现实意义。
(一)政治环境方面。
政治环境作为宏观环境的重要组成部分，主要包括国内和国外两部分，其中国内环境稳定与否直接影响会计准则的执行，是会计准则执行的基础，只有稳定的政治环境，才能够确保会计准则执行，反之，政治环境不稳定，社会生活难以有序进行，更谈不上会计准则的执行，对于企业而言，政治环境的影响具有直接性，一旦政治环境出现变动，企业的变化也更为明显，一般情况下，政治环境主要通过政治制度、政党制度、方针、政策等多个方面影响会计准则的执行。我国的市场化进程在整体进步的同时，由于国内各地区历史、资源、交通等因素的影响，市场化发展很不平衡。一些专家学者如樊纲指出，市场化水平并非简单决定于某一项规章制度或者单一的经济指标，而是一系列经济、社会、法律乃至政治体制的综合量度，他们从政府与市场的关系、非国有经济的发展、产品市场的发育程度、要素市场的发育程度、市场中介组织的发育和法律制度环境等五个方面对中国各省区市场化进程进行比较分析，得出了各地区市场化总水平存在显著差异的结论，总体表现为：沿海优于内陆，东部优于中西部。
(二)经济环境方面。
经济环境主要是国际经济政策，是经济发展情况的具体体现，是制度环境的一部分，在很大程度上影响企业未来发展。经济作为企业发展的关键，没有经济基础，无法实现发展目标。因此，经济环境是会计准则执行的重中之重，涉及经济体制、模式等多个方面内容，经济良好发展能够为会计事业的发展注入新动力，且能够不断调整和优化会计准则的执行，特别是面对社会发展新形势，全球经济逐渐朝着融合方向发展，经济环境的变化，使得会计准则也逐渐趋同。经济环境的不同，会计准则执行效果也会随之发生变化，简而言之，经济发展水平越高，那么相对应的准则执行力也会越高，相反，执行力也会越低，我国尚处于社会转型期，市场经济发育呈现多样化趋势，一些经济较发达地区，例如：上海、北京等地，企业会计准则执行力效果十分显著，且企业也取得了不错的发展，然而，相对应的一些市场化程度较低的地区，例如：青海等地，企业会计准则执行力较差。另外，企业经济结构的构成、资金来源等之间的差异，也会使得准则执行透明度出现不同。
(三)法律环境方面。
法律环境主要是指国家或者地方制定的法律制度，是确保我国经济、文化等方面稳定、有序发展的基础，当然，也是会计准则执行的重要影响因素。通过对我国会计准则相关现行法律制度具体内容研究发现，缺少会计准则执行的专门的法律制度，即便是《会计法》等宏观法律制度也只是泛泛而谈，在很大程度上阻碍了准则的执行。因此，针对这一情况，应加强对会计准则执行法律制度的制定，为准则执行奠定基础，做到有法可依，特别要加强对关键会计业务的.规范，以此来提升会计准则执行程度。
(四)社会文化环境方面。
社会文化作为国家、民族生存和发展的基础，是广大人民群众智慧和劳动的结晶，是价值观、道德观等方面的具体表现，国家发展与社会文化息息相关，相对应的会计发展也受到其影响。会计发展的根源都是一定思维方式和价值观念逐渐形成的理论，并将其作为基础，开展会计活动，指导企业发展，社会文化之间的差异也会直接影响会计准则的执行，一般最为直接的影响就是企业管理者的思想、观念。因此，企业管理者要立足于制度环境，并树立正确的观念，避免会计准则执行偏差，提高执行准确性。社会文化环境在会计准则执行过程中占据举足轻重的位置[2]。
二、结语。
根据上文所述，制度环境作为企业执行会计准则的关键，涉及范围较广。因此，在具体执行过程中，无论是国家，还是政府，都要发挥积极作用，全面、系统的规范制度环境，创建稳定的政治环境，建立并完善相关法律制度，企业管理者要树立现代管理理念等，为会计准则执行奠定坚实的基础，并指导企业日常经营工作，从而促进我国国民经济稳定、健康发展。
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[摘要]我国现有会计准则失效问题的原因很多，主要是缺乏统一的概念框架，与国际会计准则的一些变化趋势相比较，也存在很多挑战。想要建立一个与国际相融合的财务准则体系，任重道远。
今年，财政部会计司确定的会计管理工作重点是深化会计改革，强化会计监督，完善会计准则体系等。一方面，要对以前发布的16项会计准则进行全面改革和梳理，进行必要的修改和完善；另一方面，要力争发布20多项具体会计准则，基本形成既符合我国国情又与国际会计惯例相协调的企业会计准则体系。新的准则体系将由40余项会计准则构成，拟分为两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息的质量要求、会计要素的确认计量等。具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。要在年内做好这些工作难度较大。
首先，原有会计准则的梳理难度比较大。
从我国会计准则的制定看，制定者很少考虑企业行为对会计准则的可能影响，从而导致会计准则部分失效。原有会计准则的失效原因很多，例如，根据我国法律法规，企业当年实现的净利润弥补亏损后，公司制企业按照5%-10%的比例提取法定公益金，专门用于企业职工福利设施支出如职工宿舍、食堂等公益性固定资产的购建。从企业行为选择所造成的结果看，现行公益金的会计处理至少有两个方面存在不足，一是不能反映职工享受福利的大小，二是企业行为选择的不同使不同性质的企业处于不同的竞争层面。从公益金的性质及会计处理技术来看，一是现行准则与所有者权益的概念不相符。按我国法律规定，从净利润中提取的公益金所有权属于所有者，但是受益者却是全体职工，所有权与受益权不一致。二是不能反映公益金使用的结果。从购置前与处置后的静态比较看，公益金数额相等，即此类资产的使用过程并没有体现出公益金的耗费过程，也不能准确反映会计收益，公益性固定资产的使用不是为了生产经营目的，其折旧和处理损失没有形成相应的收入，不符合配比原则，不应作为管理费用和营业外收支进行确认。同时，是否购建公益性固定资产的选择权在于企业，不同选择对企业所有者权益的影响截然不同。
其次，建立一个与国际会计准则相协调的准则体系，任重道远。
近几年国际会计准则中出现了很多与我们原有认识有很大差异的会计理念，我国会计准则急于与国际会计准则接轨恐怕会在我国会计实务界引起轩然大波。改组后的国际会计准则理事会成立于，它在工作方式、研究问题的思路以及准则制定的程序方面等，都出现了许多新的气象，它在制定准则时坚持的基本理念也发生了明显变化。第一，会计报表的重心由利润表转向资产负债表。由于复式簿记规则和利润表与资产负债表之间的勾稽关系，在利润表和资产负债表之间，如果侧重于其中一张报表，就会牺牲另一张报表的质量。比如，如果过于强调利润表中收入与费用的配比，就会出现一些不符合资产或者负债定义的项目被列报为资产负债表项目，从而影响到资产负债表所反映的信息的质量。第二，收入确认从盈利过程法转向资产负债法。前不久国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合启动了一个“收入确认”的准则项目，准备对现行国际会计准则理事会概念框架中的“收入”定义和确认标准进行修改并已经达成初步决议。该决议确定的收入确认标准将收入确认集中于资产和负债的变化上，即如果资产增加（或者负债减少）且该资产的增加（或者负债的减少）会导致净资产的增加，则应当确认收入，不管所谓的盈利过程是否已经完成。换句话说，新的收入确认标准将摒弃盈利过程法而按照资产负债法确认收入，这是收入确认方面的一项重大变革。第三，业绩报告从收益表转向全面收益表。收入确认标准的变化和会计报表体系的重心由收益表转向资产负债表，一方面要求资产负债表更加真实、公允地反映企业资产、负债和所有者权益的变化情况，另一方面也要求对现行收益表的.格式和内容进行改革。现行收益表主要是按照“收入—费用法”设计的，它强调相关成本与所确认收入之间的配比关系，从而导致资产负债表成为收益表的副产品，在资产负债表中出现了许多递延借项或者递延贷项的项目。但是，随着理事会确立资产负债表在会计报表体系中的核心地位和对现行收入确认标准的修改，对以“收入—费用法”作为概念基础的收益表的列报方式进行改革已经无法避免。
基于上述原因，笔者认为，要想在我国建立一个与国际会计准则相协调的准则体系，必须为会计计量重建概念基础并为之提供应用指南。“财务会计的计量基础”已经成为国际会计准则理事会的一个重要研究项目（它正与加拿大会计准则制定机构共同进行研究）。理事会准备从重建会计计量的概念基础（理论基础）和提供公允价值的应用指南两个方面入手解决现行国际财务报告准则中出现的有关会计计量问题。国际会计准则理事会明确了决策有用性是会计计量的目标，也就是说，如果使用某一计量属性（如历史成本）无法真实、公允、充分地反映企业的资产、负债状况（如某些金融资产或者金融负债），那么国际财务报告准则将可能引入其他计量基础，以满足会计信息使用者的信息需要。国际会计准则理事会认为，首先应当以概念框架中的标准来加以衡量，具体包括会计信息质量特征的描述、资产和负债的概念的表述、加强资本维护、考虑成本—效益等。国际会计准则理事会仍会将历史成本作为会计的首选计量基础，除此之外，还可能引入重置成本、可变现净值、使用价值、公允价值等计量基础。同时，国际会计准则理事会决定对公允价值的计量提供应用指南，着重明确公允价值究竟应当是进货价值还是脱手价值、应当是实体特定价值还是市场价值，在市场活跃时应当如何确定公允价值、在市场不活跃时应当采用哪些计价技术确定公允价值等。可以预见，如果国际会计准则理事会提供了这些公允价值的应用指南，那么公允价值的计量将易于操作，所提供的公允价值信息也将更加可靠、相关、可比。
继6月初发布修订本《企业会计准则———基本准则》（征求意见稿）后，财政部6月底制定了有关外币折算、分部报告和财务报表列报等方面的3项会计准则草案，7月印发有关资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天然气开采等方面的财务会计准则意见稿，8月份财政部又发布了有关保险合同、再保险合同、职工薪酬、企业年金、每股收益和所得税等方面的6项会计准则意见稿，会计司还在起草有关金融工具方面的会计准则征求意见稿，可以说目前我国会计准则改革已取得了阶段性的成果。但是，我国原有的准则都是根据美国的准则体系建立的，而国际会计准则与美国会计准则存在很多分歧，要想在我国建立起比较规范理想的与国际财务报告准则相协调的准则体系，还有很长的路要走。
[参考文献]。
[1]葛家澍如何评价美国fasb的财务会计概念框架[j]会计研究，，（4）。
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既与国际会计准则接轨，又有明显的中国特色，与旧会计准则相比有继承也有发展、创新，本文针对新旧会计制度做些对比，为企业恰当运用新会计准则提出一些参考性意见。
201月1日，我国开始施行新的企业会计准则，新会计准则顺应了我国社会主义市场经济发展的要求，对于维护市场经济秩序，完善市场经济体制，建设社会主义和谐社会有非常重要的意义。
同时，新会计准则借鉴了国际会计准则的相关规定，又具有明显的中国特色，与旧会计准则相比有继承也有发展、创新。
本文就对新旧会计制度做些对比，为企业恰当运用新会计准则提出一些参考性意见。
2月15日，包括1项基本准则与38项具体准则的会计准则体系崭新亮相，这是一套与国际财务报告准则趋同，又与我国国情相适应、涵盖各类企业各项经济业务、具有极强的操作性的会计准则体系，对我国理论界和实务界都产生重大影响。
从新旧准则比较来看，新会计准则主要从以下几个方面做出重大调整。
1、修改会计目标。
旧准则主要强调会计活动要满足国家宏观经济管理的需要。
随着我国市场经济的发展完善，经济环境已经发生了巨大变化，会计目标更强调会计信息的可靠有用，反映企业管理层受托责任的履行情况，满足投资者、债权人等使用者对会计信息的需求。
在这种会计目标的指引下，财务报告的目标也相应调整。
新会计准则认为：企业财务报告必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息。
这种目标的调整，使得一切财物活动方向更明确，能够保证优势资产获得最大效益。
2、修订基本准则。
此次修订仍未采用国际会计准则的做法――将“财务报表概念框架”主要用于指导准则制定机构的制定工作而不作为准则体系的组成部分，而是坚持已被我国理论和实务界所接受的做法――将《企业会计准则》定位为基本准则。
这样不仅有理念的特点，而且是调整企业会计行为的基本规范。
新基本准则中的会计基本原则，保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。
但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。
此外新准则的名称被修改为《企业会计准则――基本准则》，突出强调了会计准则的地位，条文内容也做出了较小的变动。
3、完善会计一般原则。
旧准则规定的一般原则有12项，国际上一般称为“会计信息或财务报表的质量特征”。
新准则充分体现与国际惯例接轨的思想，将旧准则的“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，体现其实质内容。
同时还对12项原则进行了适当调整：将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定；将历史成本原则在新增的第九章“会计计量”中进行了规定；取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；根据我国会计实务发展和国际上通行惯例的要求，新增了“实质重于形式”原则；对旧基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完善。
这些修改和调整都是坚持理论和实务相结合的原则，是适应环境变化的要求，是一种明智也是必然的选择。
4、调整适用范围。
旧准则要求设在中华人民共和国境外的中国投资企业都应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。
这是要求所有外商投资企业都向有关部门编制财务报告，统一、全面管理。
从实际操作来看，管理范围过大，政策实施过程中困难多；且从成本—效益原则的角度来看，没有必要直接审查所有境外企业财务报告，所以新准则做出了合理的调整，删除了旧准则的上述规定，编制合并报表的具体要求在《财务报表列报》、《合并财务报表》、《长期股权投资》等具体准则中规定。
5、重新定义会计要素。
新准则对会计要素的定义做出重大调整，主要是因为国务院发布的《企业财务会计报告条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素进行了重新定义。
新会计准则依此报告，摒弃了许多旧概念和旧名词，还引进了很多国际准则中的新概念，体现了与时俱进的精神。
比如在收入确认条件上，坚持权责发生制原则，体现谨慎性原则和收入成本配比原则；首次引入金融工具的概念、引入国际准则中的“利得”和“损失”概念等，同时兼顾了实施新准则的突破性与稳定性。
6、计量基础的变化。
旧准则只是在一般原则中对历史成本原则作了原则性规定，但这种计量基础已不能适应新时期市场经济发展要求：历史成本计量使得会计信息缺乏相关性和及时性，财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来现金流和价值，无法满足现代企业财务决策要求……新基本准则取消了权责发生制和历史成本作为会计核算的基本原则的地位，把权责发生制原则改为了记账基础，将重置成本、可变现净值、现值、公允价值等引入会计准则中，为新形势下企业的财务活动提供规范的指导，业务核算能够提供企业发展所需要的信息，突现其财务信息的决策辅助功能。
7、变革合并会计处理办法。
新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论，这种理论的改变直接带来实际操作的相应变化。
在合并报表的定义上，新准则基于“控制”概念进行定义，强调以控制为基础确定合并范围的理念，更关注实质性控制，对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例，这就增大了合并的范围，并且消除了原先一些对于规模以及特殊行业的限制性规定，从而使得合并财务报表能够真正反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量等信息。
新会计准则内容涵盖会计基本假设、会计目标、会计信息质量特征，会计要素的定义和确认标准、会计计量属性和财务报告体系等内容，较原基本准则有较大的完善，可以说此次会计准则的变革是中国会计史上的里程碑，涉及到社会生活各方面的宏微观的利益和决策选择，无论是对企业、投资者，还是审计人员、政府部门，其影响都是巨大的。
新准则充分借鉴国际财务报告准则，引入许多国际上通用的概念，除极少数事项外，已与国际财务报告准则实现了趋同，实现了与国际会计惯例的充分协调。
值得注意的是我国会计准则在本质上实现了国际趋同，但是由于我国经济发展与这些国家相比还存在着一定的差距，所以在实施新会计准则的同时，还要结合我国的具体国情，在坚持原则的前提下，紧跟时代脉搏，随时掌握新的变化，不断修正具体实施细则，为应付例外事件制定应对措施，保证财务活动的连续性和可比性。
2、解决了会计准则与会计制度之间的矛盾，实现了会计与税法的分离。
在新会计准则之前，企业名义上按照旧会计准则和会计制度的要求进行业务活动，但事实上因为会计制度比较具体、明确，可操作性强，所以更多企业执行的是会计制度，而忽略了作为执行规范的会计准则。
新会计准则将准则与制度的内容很好地予以结合，融为一体，消除了两者偏废其一的可能性，为企业财务活动的进行提供了明确的政策指导，同时在会计制度与税收制度不一致或不协调的时候，明确规定根据会计制度计算、调整，解决了会计与税法不统一带来的业务处理上的麻烦，提高了财务决策的合法性和合理性。
3、对财务风险的双刃剑作用。
新会计准则通过规范确认条件和制定严格的记账方法等规定，使得企业财务活动操作性较强，减小了主观臆断的空间，有利于财务稳健和风险防范，降低经营风险和财务风险。
但同时，新引进的一些与国际接轨的概念，如公允价值等，因为还没有形成程序性的确定模式，许多企业可能借此理论和实务的磨合期而采取不正当手段，操作数字游戏，套取不当得利，违背新准则制定的精神和目标，长期内可能影响企业的财务稳定和可比性，失去决策意义，增加财务风险，制约企业的可持续发展。
三、实施新会计准则的影响。
新会计准则已经为我们的财务活动构建了明确的理论和实务上的框架，在新的经济形势下如何正确运用新会计准则是企业上下全体人员甚至政府相关部门一直在探讨、研究的问题。
从不同的相关主体来讲，我们应采取的积极的应对措施包括但不限于以下几点。
首先，微观上讲，新会计准则的理念和做法与现行会计实务有着较大的差异，对会计职业判断增多，企业会计人员认真学习和领会新会计准则的精神实质，放眼国际，参加定期和不定期的培训，逐步学习和掌握新的会计处理方法，不断提高自身专业素养，完善知识框架，适应不断发展变化的实践活动对知识层次提出的更高要求。
其次，新会计准则的出台给企业带来的影响是深远的，作为最直接和最主要的影响主体，企业必须转变观念，接受新的会计准则体系，对可供选择的会计处理方法作出决策，及时调整旧制度下的财务管理制度，完善公司治理结构，制定出企业自身的会计政策，同时扩大在世界范围内会计领域的交流与合作，以稳定和增强在市场经济中的竞争优势。
此外，作为主要的推动者――政府机构和相关部门，必须制定既严谨又灵活的政策指导和行政指令，调动财政资金做好新旧准则转换的基础工作，发挥宏观调控的优势，扶持企业会计政策的变革。
同时，严肃市场秩序，规范市场行为，对借此扰乱市场经济、损害相关利益主体的行为予以严厉惩罚；对突出的业绩先进者及变革的积极响应者给以奖励，调动全社会合理采用新准则的积极性，保证市场经济的稳定和持续发展，逐步实现与国际准则的接轨。
【参考文献】。
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再论新企业会计准则论文
我公司属生产型外资企业，明确点说应是台资企业。公司于成立，现使用财务软件为金蝶k/310.4版本，当时账套建立是以企业会计制度在建账并持续到至今。前不久大约11月初接财政局会议通知，必须于全部转型执行新企业会计准则。经咨询金蝶客服，他们建议在现有的账套上做科目更改，特殊没法改的做账务凭证调整。帮忙审计的会计师则建议以201月的期初余额重新建账套，开立新账。现请教各位高手合理的解决此问题，应该用哪一种方法较好？帮忙给个建议，谢谢！
企业会计准则刍议毕业论文
(202月15日财政部令第33号公布，自年1月1日起施行。207月23日根据《财政部关于修改企业会计准则——基本准则的决定》修改)。
第一章总则。
第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。
第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司，下同)。
第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。
第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
第十一条企业应当采用借贷记账法记账。
第二章会计信息质量要求。
第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
第三章资产。
第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;。
(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
第四章负债。
第二十三条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
第二十四条符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：
(一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;。
(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
再论新企业会计准则论文
信息时代的核心技术正以它的神奇力量改变着企业的生存模式，电子商务、远程办公、虚拟企业和虚拟组织的产生引起企业生产经营运作方式的变革，从而导致企业管理模式、信息交流方式、企业文化和企业的变化。引起全新的企业经营革命。企业作为社会经济活动最基本的经济单元是国民经济的基础，推进企业信息化，对于提高企业核心竞争力有着重要的意义，而企业信息化的发展对会计信息化模式也产生了重大的影响。如何在新企业会计准则下。建立适合企业信息化发展的会计信息系统将是企业信息化建设的核心内容。
二、企业信息化的内涵及意义。
(1)企业信息化的概念。
企业信息化涉及许多相关学科，经济学家、管理学家、企业家和政府官员都从不同角度对企业信息化的概念进行过各种各样的概括，提出了各种不同的定义。根据我国企业经营管理的现实情况，企业信息化是指企业利用现代信息技术，通过对信息资源的深入开发和广泛利用，不断提高企业生产、经营、管理、决策的效率和水平，进而提高企业经济效益和企业市场竞争力的过程。
(2)企业信息化的意义。
我国正处在改革开放的关键时期，信息化水平又较低。信息化建设就具有更重要的意义。首先，社会主义市场经济的建立，企业之间竞争的加剧，对信息的需求量是大量的、多方面的。造就形成了我国信息化建设的原动力。其次，加入wto，与国际市场对接，参与国际经济竞争，也迫切要求信息化建设和发展，以增强企业对市场的反应能力，提高市场竞争的效率。再次，有利于实施信息化带动工业化，工业化促进信息化的伟大战略，促进经济体制改革和经济增长方式的变革。
(3)企业信息化的特征。
企业信息化的'特征具体表现在以下几个方面：
1)以信息技术为基础。
信息化从某种角度说，就是信息技术的广泛应用过程。企业信息化也是如此。而且正是企业信息技术的不断发展，引起了企业信息化的不断深入。随着科学技术和经济的不断发展，企业信息化也将不断发展与完善，信息技术是企业信息化的基础。
2)以信息资源开发为核心。
信息资源是企业最重要的资源之一，开发信息资源既是企业信息他的出发点，又是企业信息化的归宿，在企业信息化体系中处于核心地位。随着信息化的深入，在传统的三大资源土地、资本、劳动力的基础上，信息将成为企业的第四大战略资源，并且作为生产要素。其重要程度将日益增大，并引起企业生产经营、组织机构、企业文化等方面一系列的变革。
3)信息化覆盖企业经营活动的所有方面。
很多人认为，信息化就是使用计算机连接因特网。其实，这种认识是很片面的。的确，企业信息化是要使用计算机和因特网，但是，信息化作为一种时代进步的推动力，早已经突破了计算机科学和技术的范畴，涵盖了企业生产经营活动的各个方面和全部过程。以制造企业为例，企业信息化的内容主要包括：生产过程信息化、流通过程信息化、管理决策信息化和组织结构信息化。
4)信息化的目的是增强企业竞争力。
在信息技术方面投入巨资，还必须忍受组织结构转变的阵痛，而且可能存在失败的风险，但是一旦成功就能够给企业带来巨大的经济效益。因此，企业信息化的根本动力是生产力的巨大飞跃，企业实施信息他的目的就在于增强企业核心竞争力，提高企业经济效益。
信息技术对企业生产、管理和组织结构等具有很强的渗透力，通过形成差异产品或服务、改变竞争方式、扩大竞争领域、减少交易成本、促进产品和技术创新、提高管理效率、增强抗风险能力七个方面，可以大大提高企业竞争力。特别是对于国有企业，通过实施信息化可以有效地降低成本、提高效率、减少信息不对称、改变经营观念、激发人员积极性，从而大大提高国有企业的竞争力。
会计准则论文
摘要头，中国正式发布了新会计准则，并于1月1日起在上市公司正式施行。可以说，这是中国的法令法规国际化过程中的又一个具有重要意义的里程碑。新准则在旧准则的根底上进行了很大的修改，公司的法令环境得到了改进。可是，新准则在国际化的一起也存在着危险。例如，公司商誉疑问上就存在着必定的疑问，进而给公司以待机而动。因而，充沛了解公司商誉疑问已经势在必行，有必要予以充沛注重进而找到处理疑问的计划。
关键字会计准则商誉同一操控非同一操控。
前期，在公司商誉疑问上中国所施行的实务规范是《兼并会计报表暂行规则》、《公司吞并有关会计处理疑问暂行规则》和《公司会计准则——出资》三部暂行规则。这些规则对公司商誉采纳十年摊销法，这意味着把商誉视为了一种无形财物，与其定义发作了对立的地方。在新会计准则中，将无形财物与商誉的处理办法区别开来不失为一种前进。可是新会计准则中商誉疑问还存在很多缺少的地方。
（1）商誉的概念。
关于商誉的概念，世界各国根本学习了美国今世闻名会计学家亨得里克森的观念。他在其作品《会计哲学》中论述了三种观念，可以归纳为好感价值观、总计价值观和超量收益观。
好感价值观，是指因为大家对公司的将来有着杰出的预期，无形之中给公司赋予的一种杰出的形象观念。形象的好坏确实直接影响着公司的将来收益，可是收益的巨细却不可以予以量化。这是好感价值观所存在的疑问。
总计价值观，咱们可以理解为公司财物价值的总和。总计价值观是继续运营假定和未入账财物观念的产物，表明晰潜在财物价值的存在。这种价值观念的长处在于商誉价值的量化，成功地处理了其可计量性疑问，并在必定程度上提醒了商誉的本质。可是，总计价值观存在着很多人为假定要素，存在着太多的理论化，缺少实习根底。
与以上两种理论不一样，超量收益观以为商誉是将来现金流量现值超过了同行业均匀酬劳超量收益。这种理论的根底在于等量本钱获取等量收益的规律，将商誉视为了一种超量收益。超量收益观掌握了商誉作为一项财物入账的根本依据，即“公司具有或操控的预期给其带来经济利益的资本”。因而，这种观念将商誉的可计量性与可定义性成功地予以处理。可是，这种观念并没有得到广泛推行，没有得到后续研讨的有力支撑。
从以上对比可以看出，可计量性与商誉性质上的别离是三者存在的一起疑问，如何将二者成功地予以联系是各种理论所一起面临的疑问。
（2）商誉确实认。
依照商誉与费用收益的配比关系，商誉确实认可以总结为三种观念，即持久财物说、可摊销财物说以及收益说。持久财物说以为，商誉并不存在一个断定的运用年限疑问，是一项持久性财物（权益），因而在没有依据表明其价值继续跌落的状况下不予摊销；可摊销财物说则以为商誉的运用年限是可以断定的，其价值要在相应年限内予以摊销，跟着运用时刻的推移，其价值呈现出递减的趋势；收益说，望文生义即是把商誉作为一项收益来承认，在公司兼并是便将其刊出，冲减留存收益。
中国的有关会计法规根本上在学习了持久财物说的根底上有了自个的创新，20财政部制定公布的《公司会计准则第2号——长时刻股权出资》规则：同一操控下公司兼并构成的长时刻股权出资，应当在兼并当日依照获得被兼并方所有者权益账面价值的比例作为初始出本钱钱，初始出本钱钱与付出的现金、转让的非现金财物以及所承当债款账面价值之间的差额，应当调整本钱公积；本钱公积缺少冲减的，调整留存收益。兼并方一发行权益性证券作为兼并对价的，依照发行股份的面值总额作为股本，长时刻股权出资初始出本钱钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整本钱公积；本钱公积缺少冲减的，调整留存收益。《公司会计准则第20号——公司兼并》规则：同一操控下公司兼并方获得的净财物账面价值与付出的兼并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整本钱公积；本钱公积缺少冲减的调整，调整留存收益。非同一操控下公司兼并，采购方对兼并本钱大于兼并中获得的被采购方可辨认净财物公允价值差额有些，应当承以为商誉。《公司会计准则第33号——兼并财务报表》中规则：母公司对子公司的长时刻股权出资与母公司在子公司所有者权益中所享有的比例应当相互抵消，一起抵消相应的长时刻股权出资减值预备；在采购日，母公司对子公司的长时刻股权出资与母公司在子公司所有者权益中所享有的比例的差额，应当在商誉项目列示。
从以上规则可以看到，尽管中国的会计准则对同一操控下的'公司兼并与非同一操控下的公司兼并所构成的商誉进行了不一样的处理，别离选用了权益联系法和采购法的处理方式，可是权益联系法与采购法都表现了持久财物说的观念，即都把商誉作为一项持久财物进行承认。在权益联系法下，商誉并未作为一个独立的项目予以列示，而是计入了本钱公积，作为一项权益的抵消项目；采购法则把商誉作为了一个独立的财物项目予以承认，可是不一样于可摊销财物，在不存在显着财物减值的状况下没有摊销疑问。不过，这种处理办法其中依然存在着疑问需求留意。比如，在同一操控与非同一操控的区别上，很多状况是很难加以区别的，选用处理方式时也会犹豫不定。别的，尽管两种办法下商誉均被归为持久性财物的范围内，可是持久性财物详细区别又让之前的趋同大打折扣，区别的存在必然会致使疑问的发作。
（3）商誉的计量。
商誉的计量分为初始计量和后续计量，对其不一起期的价值进行计量，保证计量的完整性。
也不能给予对比有用的处理方式。别的，在评价采购方可辨认净财物公允价值时，其真实价值难以断定；采购方以发行股市进行兼并的，股市市价受商场影响很容易改变，其公允价值确实定有必定难度。这些都会对兼并商誉的初始计量发作影响，致使危险的存在。
在商誉的后续计量过程中，首要是针对其价值进行减值测验。因为在中国商誉的价值是不予以摊销的，但要求每年都要对商誉进行减值测验。因为独创商誉的存在，商誉的价值会发作减值的状况，新商誉费用化一起摊销旧商誉，会构成费用重复承认。别的，摊销办法和摊销期限的挑选是缺少客观性的。从这么的处理可以看出，会计准则的稳健性要求。《公司会计准则第8号——财物减值》中规则，公司兼并构成的商誉，不管是不是存在减值迹象，每年都应当进行减值测验，且最少应当在年度终了时进行测验。从以上规则可以看出，商誉的减值测验有着严厉的时刻要求。可是，鉴于目前中国的会计人员整体素质，每年进行减值测验存在着很大的疑问。因而，中国放宽了方针要求，只在一些特定的状况下测验。然而，在这些状况确实定上存在着很大的危险，进行测验的规范并不可以得到极好地遵循。
二、完善商誉体系的主张。
（1）项目规范财物化。
已然商誉是因为曩昔的买卖或事项构成的可以为公司带来将来的超量收益的经济资本，而且由公司具有或操控，那么咱们彻底可以把它归入财物项目。
（2）留意负商誉疑问。
选用采购法承认商誉的价值，而对同一操控下的公司兼并则选用了冲销权益的办法，并不作为独自的商誉项目进行列示，一起关于不能经过下降所采购的非钱银性财物的公允价值的方式来彻底抵消财物超过采购本钱的有些作为负商誉予以承认。
（3）充沛重视商誉减值疑问。
选用减值测验的办法对兼并商誉进行后续计量，将所减值的价值在有关财物或财物组之间进行合理地分摊，仔细掌握进行减值测验的规范，以遵循稳健性的会计准则。
经过以上办法，信任商誉的实习施行状况会有所改观，所存在的疑问会得到极好地处理。
参考文献：
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[3]庄恒，赵敏莉.对兼并商誉减值测验的思考.财会月刊.2006.
[4]宋夏云.将来商誉会计发展形式研讨.河南金融管理干部学院学报..
会计准则论文的参考文献
[摘要]我国现有会计准则失效问题的原因很多，主要是缺乏统一的概念框架，与国际会计准则的一些变化趋势相比较，也存在很多挑战。想要建立一个与国际相融合的财务准则体系，任重道远。
今年，财政部会计司确定的会计管理工作重点是深化会计改革，强化会计监督，完善会计准则体系等。一方面，要对以前发布的16项会计准则进行全面改革和梳理，进行必要的修改和完善；另一方面，要力争发布20多项具体会计准则，基本形成既符合我国国情又与国际会计惯例相协调的企业会计准则体系。新的准则体系将由40余项会计准则构成，拟分为两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息的质量要求、会计要素的确认计量等。具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。要在年内做好这些工作难度较大。
首先，原有会计准则的梳理难度比较大。
从我国会计准则的制定看，制定者很少考虑企业行为对会计准则的可能影响，从而导致会计准则部分失效。原有会计准则的失效原因很多，例如，根据我国法律法规，企业当年实现的净利润弥补亏损后，公司制企业按照5%-10%的比例提取法定公益金，专门用于企业职工福利设施支出如职工宿舍、食堂等公益性固定资产的购建。从企业行为选择所造成的结果看，现行公益金的会计处理至少有两个方面存在不足，一是不能反映职工享受福利的大小，二是企业行为选择的不同使不同性质的企业处于不同的竞争层面。从公益金的性质及会计处理技术来看，一是现行准则与所有者权益的概念不相符。按我国法律规定，从净利润中提取的公益金所有权属于所有者，但是受益者却是全体职工，所有权与受益权不一致。二是不能反映公益金使用的结果。从购置前与处置后的静态比较看，公益金数额相等，即此类资产的使用过程并没有体现出公益金的耗费过程，也不能准确反映会计收益，公益性固定资产的使用不是为了生产经营目的，其折旧和处理损失没有形成相应的收入，不符合配比原则，不应作为管理费用和营业外收支进行确认。同时，是否购建公益性固定资产的选择权在于企业，不同选择对企业所有者权益的影响截然不同。
其次，建立一个与国际会计准则相协调的准则体系，任重道远。
近几年国际会计准则中出现了很多与我们原有认识有很大差异的会计理念，我国会计准则急于与国际会计准则接轨恐怕会在我国会计实务界引起轩然大波。改组后的国际会计准则理事会成立于，它在工作方式、研究问题的思路以及准则制定的程序方面等，都出现了许多新的气象，它在制定准则时坚持的基本理念也发生了明显变化。第一，会计报表的重心由利润表转向资产负债表。由于复式簿记规则和利润表与资产负债表之间的勾稽关系，在利润表和资产负债表之间，如果侧重于其中一张报表，就会牺牲另一张报表的质量。比如，如果过于强调利润表中收入与费用的配比，就会出现一些不符合资产或者负债定义的项目被列报为资产负债表项目，从而影响到资产负债表所反映的信息的质量。第二，收入确认从盈利过程法转向资产负债法。前不久国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合启动了一个“收入确认”的准则项目，准备对现行国际会计准则理事会概念框架中的“收入”定义和确认标准进行修改并已经达成初步决议。该决议确定的收入确认标准将收入确认集中于资产和负债的变化上，即如果资产增加（或者负债减少）且该资产的增加（或者负债的减少）会导致净资产的增加，则应当确认收入，不管所谓的盈利过程是否已经完成。换句话说，新的收入确认标准将摒弃盈利过程法而按照资产负债法确认收入，这是收入确认方面的一项重大变革。第三，业绩报告从收益表转向全面收益表。收入确认标准的变化和会计报表体系的重心由收益表转向资产负债表，一方面要求资产负债表更加真实、公允地反映企业资产、负债和所有者权益的变化情况，另一方面也要求对现行收益表的.格式和内容进行改革。现行收益表主要是按照“收入—费用法”设计的，它强调相关成本与所确认收入之间的配比关系，从而导致资产负债表成为收益表的副产品，在资产负债表中出现了许多递延借项或者递延贷项的项目。但是，随着理事会确立资产负债表在会计报表体系中的核心地位和对现行收入确认标准的修改，对以“收入—费用法”作为概念基础的收益表的列报方式进行改革已经无法避免。
基于上述原因，笔者认为，要想在我国建立一个与国际会计准则相协调的准则体系，必须为会计计量重建概念基础并为之提供应用指南。“财务会计的计量基础”已经成为国际会计准则理事会的一个重要研究项目（它正与加拿大会计准则制定机构共同进行研究）。理事会准备从重建会计计量的概念基础（理论基础）和提供公允价值的应用指南两个方面入手解决现行国际财务报告准则中出现的有关会计计量问题。国际会计准则理事会明确了决策有用性是会计计量的目标，也就是说，如果使用某一计量属性（如历史成本）无法真实、公允、充分地反映企业的资产、负债状况（如某些金融资产或者金融负债），那么国际财务报告准则将可能引入其他计量基础，以满足会计信息使用者的信息需要。国际会计准则理事会认为，首先应当以概念框架中的标准来加以衡量，具体包括会计信息质量特征的描述、资产和负债的概念的表述、加强资本维护、考虑成本—效益等。国际会计准则理事会仍会将历史成本作为会计的首选计量基础，除此之外，还可能引入重置成本、可变现净值、使用价值、公允价值等计量基础。同时，国际会计准则理事会决定对公允价值的计量提供应用指南，着重明确公允价值究竟应当是进货价值还是脱手价值、应当是实体特定价值还是市场价值，在市场活跃时应当如何确定公允价值、在市场不活跃时应当采用哪些计价技术确定公允价值等。可以预见，如果国际会计准则理事会提供了这些公允价值的应用指南，那么公允价值的计量将易于操作，所提供的公允价值信息也将更加可靠、相关、可比。
继6月初发布修订本《企业会计准则———基本准则》（征求意见稿）后，财政部6月底制定了有关外币折算、分部报告和财务报表列报等方面的3项会计准则草案，7月印发有关资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天然气开采等方面的财务会计准则意见稿，8月份财政部又发布了有关保险合同、再保险合同、职工薪酬、企业年金、每股收益和所得税等方面的6项会计准则意见稿，会计司还在起草有关金融工具方面的会计准则征求意见稿，可以说目前我国会计准则改革已取得了阶段性的成果。但是，我国原有的准则都是根据美国的准则体系建立的，而国际会计准则与美国会计准则存在很多分歧，要想在我国建立起比较规范理想的与国际财务报告准则相协调的准则体系，还有很长的路要走。
[1]葛家澍如何评价美国fasb的财务会计概念框架[j]会计研究，，（4）。
会计准则论文的参考文献
我国《准则――无形资产》的该准则的颁布和实施对规范我国企业无形资产的会计核算和相关信息的表露、进步会计信息的质量将起到极大的推动作用。美国会计原则委员会在1970年8月发布了《会计原则委员会意见第17号逐一无形资产》（apbno．17），随后美国财务会计准则委员会又发布了几项公告和解释，对无形资产的会计处理和信息表露进行了规范。接着，国际会计准则委员会在综合考虑各国有关无形资产会计处理实践的基础上，也于1998年12月公布了《国际会计准则第38号――无形资产》（iasno.38）对相关的作出了规定。笔者拟就无形资产会计准则中涉及到的三个重要方面与国际和美国无形资产会计准则进行比较，希看能对广大读者有所帮助。
一、内部产生的无形资产的确认。
我国《企业会计准则――无形资产》第13条指出，自行开发并依法申请取得的无形资产，其进账价值应按依法取得时发生的注册资、律师资等用度确定；依法申请取得前发生的及开发用度，应于发生时确以为当期用度。现将其与国际和美国会计准则的相应部分作以下对比分析：
我国无形资产会计准则中对研究及开发这两个术语未给予内涵及外延上的界定；而iasno.38第7段将研究定义为“指为获取新的和技术知识并理解它们而进行的具有创造性和有计划的调查”；将开发定义为“是在开始贸易性生产和使用前，将研究成果或其他知识于某项计划和设计，以生产新的或具有实质性改变的材料、装置、产品、工序、系统和服务”。美国《财务会计准则公告第2号――研究及开发用度会计处理》也对研究及开发的内涵及外延给出了类似的界定。而我国既没有给出研究与开发的概念，也没有对研究及开发活动的范围进行界定，这必将造成企业在研究及开发用度确认上的不确定性及随意性、也降低了这方面会计信息的真实性和可比性。
对于自行开发无形资产的确认，我国会计准则中以是否依法申请取得为标准。这体现出准则制定者重证据以及出于稳健和简化核算的考虑。但同时该标准大大限制了企业确认自行开发无形资产的范围，不利于企业的长远。iasno．38第42段指出“研究（或对项目研究阶段）不会产生应予确认的无形资产”，其第45段指出“只有当企业可证实以下各项时，开发（或内部项目的开发阶段）产生的无形资产才能予以确认：
（1）完成该无形资产，使其能使用和销售，在技术上可行；
（2）有能力使用和销售该无形资产；
（4）假如该无形资产将在内部使用，那么应证实该无形资产的有用性；
会计准则则将具备上文所述的三个条件的用度予以资本化，而将研究及开发用度均列进当期用度。国际和美国无形资产会计准则比我国以是否依法申请取得这一简单、一刀切的标准似乎更为公道科学一些。
二、无形资产的摊销。
我国无形资产会计准则第15段对无形资产的摊销年限及摊销作出了规定。关于无形资产的摊销年限，我国的规定与国际及美国会计准则在最长摊销年限上有差异。iasno．38摊销部分指出“有一个答应推翻的假定，即无形资产的使用寿命自其可利用之日起不超过20年”，“只有在极少数情况下，才可能存在令人信服的证据表明某项无形资产的使用寿命是一个长于20年的特定期间”。美国apbno．17也规定“假如不能确定无形资产的有效期，则应在不超过40年的期限内摊销。而国际会计准则规定只有在极少数情况下，无形资产的最长摊销年限才能长于20年；而我国规定为“假如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年”。我国的规定正体现了该准则始终遵循的稳健原则，而且也顺应了科学技术高速发展与快速更替，大量无形资产寿命迅速缩短的趋势。这将有效制约企业试图通过进步无形资产摊销年限来虚增利润的行为，从而堵住了一条很多公司借以进行利润操纵的渠道，规范了企业无形资产的核算。
我国无形资产会计准则规定“无形资产的本钱；应自企业的取得当月起在预计使用年限内分期均匀摊销”；即我国无形资产的摊销采用直线摊销法。该规定与国际及美国会计准则的规定也稍有不同。美国apbno．17规定假如企业能证实其他摊销法更为合适，可不用直线法；iasno．38相应部分有如下规定：“在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应折旧金额，存在多种方法，这些方式包括直线法、余额递减法和生产总量法。对某项资产所使用的方法应依据经济利益的预计消耗方式来选择．并一致的运用于不同期间，除非从该资产获取的经济利益的预计消耗方式发生变化。”可见美国及国际准则中对无形资产摊销方法的规定在考虑了稳健及简便核算的条件下，企业又可根据实际情况进行选择，比我国的规定要灵活务实一些。
三、无形资产的减值。
我国无形资产准则中最大的突破在于首次提出了对无形资产提取减值预备的要求，这将促使我国进步对无形资产的重视程度，使其所提供的财务状况更加真实可靠。美国及国际准则也都有相应的规定。美国apbno．17规定“应定期审查无形资产的账面价值。假如情况表明原来预计的无形资产的获利能力已大大降低时，就应减少其账面价值”。iasno．38第97段规定“在确定无形资产是否减值时，企业应运用《国际会计准则第36号――资产减值》（iasno．36）。该项国际准则解释了企业应如何检查其资产的账面金额，如何确定资产的可收回金额，以及何时确认或转回减值损失”。
（一）该无形资产已被其它新技术等所替换，使其为企业创造利益的能力受到重大不利；
（二）该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
（三）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形”。
但与此形成对照的是iasno.36第9段分内部及外部信息来源两种种别并列出七种迹象，即“外部信息来源：
（l）资产的市价在当期大解下跌，即跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌；
（4）报告企业的净资产账面金额大于其市场资本化金额。
内部信息来源：
（5）有证据表明资产已经陈旧过期或实体损坏；
（7）内部报告提供的证据表明，资产的经济绩效已经和将要比预期的差。”可见国际会计准则的有关规定远比我国无形资产的相关规定要翔实具体，其指导性及可操纵性也就更强一些。
其次，对于无形资产可收回金额的确定，我国会计准则规定为无形资产的销售净价与其使用价值中的较大者，并定义销售净价为无形资产的销售价格减往因出售该无形资产所发生的律师资和其他相关用度后的余额；使用价值为预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计现金流量的现值。这些规定与《国际会计准则第38号――资产减值》相同。但是我国的无形资产的交易市场相当不完善，销售价格应如何确定？在我国现行的会计制度中没有考虑折现这一题目，而且我国企业治理的实践中考虑折现的情况也未几见，企业应如何预期未来现金流量？采取何种折现率来进行折现？这些题目在我国目前的无形资产会计准则中均无指导性意见。为此，笔者建议我国应该国际及美国无形资产准则中的相应规定，对这些题目进行具体的解释和说明，给企业以更切实、更具体的指导。
综上所述，我国无形资产会计准则更多的体现出一种稳健及简化核算的原则。而我国加进wto在即，无形资产在经济生活和企业经营治理中所起的作用将愈来愈重要，这迫使我们必须考虑如何进一步完善我国无形资产会计准则，使其既有一定的现实性，又有一定的前瞻性；既考虑到现实，又考虑到与国际惯例接轨。
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再论新企业会计准则论文
核算作为一种会计管理的工具，它是向许多不同种类的报表使用的人来提供他所需要的财务信息的，可以说它的管理主要是满足这个系统运行当中的内部管理需要的。那么在这个过程当中由于新的会计准则对于核算的方法和具体的管理事项有了一定的改变。会计核算是以原有的一些历史的成本为基础的，这也就使得在工作交接的时候容易出现断层。那么在新的企业会计准则当中大大地简化了核算的方法，而且也取消了一些待摊费用。况且之前那种没有对于短期投资之内跌价做好适当准备的行为以及存货出现缺少的状况都在很大程度上加大了核算的成本和开销。新的企业会计准则对于这些方面都系统地给出了谨慎及时性原则的规定，可以说对于管理当中的衔接转换都有很大的促进作用。而且许多的企业会计部门也可以根据自己公司的日常运转来设置相应的资金核算的项目。这样避免了很多不必要的人力物力的浪费。况且由于计算机高科技技术的辅助作用，使得核算过程更加的高效便利。新的企业会计准则明确规定了细化和彻底整理各项资产以及一些负债问题，对于这些都有了系统化的管理措施，在这种机制的运行过程当中由于工作管理、衔接的紧密性和细化，都大大减少了核算当中出现的错误和成本。
2.2促进核算走向管理型。
核算可以说是对于企业财务进行系统管理和核实的过程，在这个过程当中由于管理人员或者是设备的落后使得核算过程烦琐。而在新的企业会计准则当中明确细化了核算的具体内容，严格确定了核算的运转流程。而这些规定可以说是能够在信息系统的更新和输出方面促进会计内部管理运行的。而且由于核算过程当中对于那些更加复杂的需要较多信息的部门来说，规定具体的核算方向并且调整信息系统及时更新都是能够促进核算走向管理型的。况且核算本身就是偏于信息的整理和系统化管理，新的企业会计准则对于信息方面的管理是更加明确具体的。它以实际运转当中的经济业务的数据和资料为基础，严格地做出准确的符合实际的记录报告。在这个运转的过程当中既将新企业准则当中的一些可靠性、可理解性以及重要性原则引入了，也将核算确认和报告行为如实地反映了出来。因而新的会计准则当中的具体规定指导会计核算从烦杂的核算方式走向了系统的管理型的发展。
2.3促进核算的规范化。
在以往的会计管理核算当中由于管理人员专业素养的缺乏和领导对于这方面的忽视使得会计核算长期处于一种散乱的管理状态，使得它本身应该起到的对于其他部门决策的预测和反馈的作用不能够很好的发挥，而使得这些都仅仅处于一种独立的地位，不能够和其他的部门协调运转。而在新的会计准则当中以制度的形式规定了会计管理当中各部门的职责，而且对于核算的监督机制也有一定的规定，因而也促使企业管理在会计核算当中的信息收集、记录、管理行之有效地运转。而新的企业会计准则从管理者的素质开始再到实际运转当中的具体步骤以及核算之后对于其他部门决策的借鉴方面都做了严格的规定，因而很大程度上促进了会计核算的规范化运转。
3结论。
在本文当中笔者结合自己对于新企业会计准则的理解以及对于会计核算运转过程的了解具体论述了新企业会计规则的两大亮点：公允价值规定、具体原则的阐释方面的一些细致的部分。此外又具体阐释了三个新企业会计准则对企业会计核算的影响：降低核算成本、促进核算走向管理型、促进核算的规范化。笔者是从新企业会计规则的亮点出发来有针对性的分析它对于会计准则带来的影响的，因而还是有一定的实际意义的。然而由于不能够全面论述这一问题，仅希望有一点借鉴意义。
参考文献：
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