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财务报告分析论文精选
（一）解决合并报表准则现实运用中存在的问题。
在ifrs10发布之前，规范合并财务报表的国际准则主要有ias27和sic12，其中又以ias27为主。ias27要求以“控制”作为合并财务报表的基础。企业在运用ias27提出的“控制”概念时，可能会因为会计准则本身没有特别说清楚等原因，而导致实务判断相左的问题。比如，对于某企业（投资方）持有另外企业（被投资方）超过50%有表决权股票的情形，人们不会否认投资方“控制”被投资方，从而投资方应编制包括被投资方的财务报表在内的合并财务报表。然而，如果某企业（投资方）不持有被投资方超过50%有表决权股票，人们或许会对投资方是否“控制”被投资方得出不同甚至相反的结论。再如，在隐含委托或代理关系的某些复杂架构下，投资方或决策方本身是否是“控制”方，人们也会因为会计准则相关指南不充分而存在不同判断。制定（修订）发布ifrs10则较好地澄清了这些问题。
（二）解决ias27与sic12之间存在的“控制”概念冲突问题。
按照ias27，除特殊情况外，报告企业（通常表现为企业集团）对其所控制的主体（通常表现为子公司）要编制合并财务报表，其中“控制”被界定为“统驭一个企业（或主体，以下这两个概念混用）的财务和经营政策，并藉此从该主体的活动中获得利益的权利”。显然，ias27主要针对一般企业集团的合并财务报表问题，牢牢扣住了“能够决定对被投资方财务和经营决策”这一确定合并财务报表范围的依据，无论从何种角度看，抓住了问题的本质。但是，ias27本身没有特别涉及“非一般企业”，即结构化主体或特殊目的实体。尤其值得注意的是，随着时间的推移，结构化主体或特殊目的实体还层出不穷出现。为此，原iasc试图对ias27如何运用于结构化主体或特殊目的实体作出解释。这也是sic12出台的主要背景。按sic12的解释：
（2）特殊目的实体可能采取企业、信托、合伙或非企业实体的形式；
（3）特殊目的实体通常根据法律程序创立，而这些法律程序对管理机构、受托人或管理人员就特殊目的实体经营活动的决策权施加严格的限制，有时甚至是永久性限制。由此可以推断，主导特殊目的实体持续经营活动的政策通常不由除创立者或发起者以外的其他方而改变，也就是说，特殊目的实体系根据所谓的“自动驾驶原则”开展经营活动。关于是否存在对特殊目的实体控制从而将其纳入投资方或决策方的合并财务报表范围，sic12提供了两方面的指南：一是按ias27有关“即使一个企业拥有另一个企业表决权的一半或少于一半，也可能存在控制”的结论，类推出的“即使一个企业不拥有特殊目的实体权益或只拥有很少部分，也可能存在控制”；二是针对特殊目的实体合并财务报表问题提供的“专门“指南。这些“专门”指南，可以概括如下：
（1）特殊目的实体的经营活动在实质上是由主体根据其特定经济业务的需要实施的，以便从特殊目的实体的经营活动中获取利益：
（4）出于从特殊目的实体经营活动中获取经济利益的目的，主体在实质上保留了与特殊目的实休或其资产相关的大部分剩余风险或所有权风险。通过分析比较，可以看出，sic12虽属对ias27所作的解释，但它只针对特殊目的实体；而且在对“控制”进行解释时，更强调“风险和报酬”。由于两者对控制内涵解释的不同，必然导致控制概念运用的不一致；此外，由于缺乏清晰的指南明确在何种情况下运用ias27或sic12，进一步加重了控制概念运用的不一致。也正因为如此，实务中人们在评估、判断投资方是否对特殊目的实体存在控制时，就自然而然地简单地将“存在控制”等同于“对投资方承担了多数风险”，而这种基于明显数量界线区分的测试为实现主体特定会计结果提供了构造交易（即为取得预定的会计结果而构造业务交易——“操纵”）的机会。
（三）回应有关各方因金融危机引发的对合并财务报表相关准则的质疑。
2007年自美国暴发进而席卷全球的金融危机，将广大投资者的目光引向“表外工具”（如金融资产证券化工具）所面临风险的透明度问题的质疑。如前所述，ias27和sic12本身的缺陷及相互间的概念冲突，致使有些主体设立或发起的“表外工具”涉及的风险，未能在主体的合并财务报表中得到较好地反映，而待风险成为现实灾难并对投资者造成重大损失时已为时过晚。以g20、金融稳定理事会等为主要代表，强烈要求iasb重新审视“表外工具”有关的会计处理和披露问题，这就直接助推了对ias27和sic12的修订项目的进程，结果就是ifrs10的面世。
二、新合并财务报表准则“新”在哪些方面。
（一）提出了“统一”的“控制”模式。
ifrs10明确提出“控制”应成为合并财务报表的基础。在对“控制”进行界定时，不再局限于能够“统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的活动中获得利益的权利”，而是基于更一般、更基础从而更具适应性的视角。按照ifrs10，当投资方暴露于（或面临）因涉入被投资方（而产生）的回报的风险，或对该回报享有权利，且（投资方）凭借对被投资方的权力有能力影响该回报时，投资方控制了被投资方。据此，投资方仅在同时符合以下3个条件时，表明其控制了被投资方：（1）拥有对被投资方的权力；（2）暴露于因涉入投资方（而产生）的回报的风险，或对该回报享有权利；（3）能够运用对被投资方的权力影响投资方回报额。此即为“控制三要素”。换句话说，如果投资方不具备这三个条件（或三要素），就不能或无须合并被投资方财务报表，而应转而评估其与被投资方的关系（如，是否对被投资方有重大影响，是否与其他方共同控制被投资方等），并相应按其他相关会计准则进行处理。
（二）明确了投资性主体问题。
ifrs10经过2012年12月修订后，对一直处在争议中的投资性主体合并财务报表问题作出了明确规定。早在2002年讨论修改ias27时就有意见认为，投资性主体应豁免于将所有子公司纳入合并财务报表。提出这种意见的理由主要在于，创新投资机构（基金）、私募股权机构以及类似组织对子公司的管理有别于非投资性主体，要求投资性主体提供涵括其子公司在内的合并财务报表意义不大。当时的国际会计准则委员会理事会没有接受这种观点，认为不应对主体类型或投资类型加以区分，从而提供编报合并报表的例外豁免。事实上，从提供有用财务会计信息来考察，对投资性主体合并报表“网开一面”不无道理。美国等资本和金融市场发达的国家的会计准则，对此类投资性主体的合并财务报表问题历来就“开有口子”。ifrs10在这方面已迈出了较大的一步。根据ifrs10，投资性主体指具备以下“三要素”的主体：
（1）为提供投资方投资管理服务而自一个或多个投资方取得资金；
（3）以公允价值为基础计量及评价其几乎所有投资的绩效。按此“三要素”，在判断某主体是否为投资性主体时，应着重考虑该主体是否具有以下（投资性主体）特征：
（1）其拥有超过一项以上的对外投资；
（2）其拥有超过一个以上的投资方；
（3）其有不属于该主体的关联方的投资方；
（4）其有表现为股权或其他类似权益的所有权权益。以下就是投资性主体的例子。a有限合伙企业于2011年成立，经营期限10年；公司章程明确a有限合伙企业设立的目的是投资具有快速成长潜力的主体（企业），以获得资本增值收益；b作为a有限合伙企业的普通合伙人，提供1%的资本给a有限合伙企业，并负责为a企业确定合适的投资目标；约占3／4与b普通合伙人没有关联方关系的有限合伙人提供99%的资本给a有限合伙企业。假定a有限合伙企业2011年开始其投资活动，但直到2011年底还没有确定好投资目标。2012年，a有限合伙企业取得对c公司的控制权。a有限合伙企业在2013年之前完成其他投资交易，但于2013年取得对额外5家公司的权益投资。a有限合伙企业以公允价值为基础计量和评价其对外投资，且对b合伙人和其他外部投资方提供以上方面的信息。a有限合伙企业计划于10年经营存续期内，通过卖断等方式，陆续处置以上各项投资。对照ifrs10提出的投资性主体定义和特征，a有限合伙企业属于投资性主体。在已认定某个主体为投资性主体的前提下，除特殊情况外，该投资性主体不应将其子公司纳入合并财务报表范围，而应以“公允价值计量且其变动计入当期损益”为基础计量对子公司的投资。其中所指特殊情况是：投资性主体拥有一个提供与其投资活动有关的服务子公司。在这种特殊情况下，投资性主体应将其纳入合并财务报表范围；否则，可能让投资性主体存有明显的操控机会。
（三）对较难进行控制概念运用的方面提供了较多的指南。
ifrs10区分于ias27和sic12，提出统一的控制概念和应用指南。这些指南的“新”，主要体现在一些较难进行职业判断的方面。
1、缺乏多数投票权的情形。
不像ias27，ifrs10对这种情况下的控制概念运用提供了相对多的指南。按ifrs10，当投资方拥有不超过50%的表决权股份但拥有较多少数股权时，应当单独或与其他权利综合起来考虑，看是否能够使其拥有对被投资方的权力。在具体评价时，投资方通常应考虑以下所有事实和情况：一是相对其他投资方持有的表决权股份数量和分散程序，投资方持有的数量；二是投资方本人和其他投资方持有的潜在投票权；三是其他合同安排产生的权利；四是其他表明投资方拥有（或不拥有）主导被投资方相关活动的现时能力的事实和情况。有时，还需要考虑一些额外的事实和情况。比如，以前股东大会上的投票方式、是否投资方拥有单方面主导被投资方相关活动的现时能力（如两者的核心高管人员相同）、投资方与被投资方是否存在特殊的关系（如被投资方的经营资金大部分通过投资方融入）、投资方是否较大地暴露于来自被投资方回报的变动风险，等等。以下是这方面的例子。某投资方获得被投资方48%的投票权。剩余投票权被成千个股东持有，其中没有股东单独持有超过1%的投票权。没有任何股东与其他股东达成协议或能够做出集体决策。在评估获得的投票权比例时，基于其他股权的相对规模，投资方认为48%的权益足以使其拥有控制权。在这种情况下，基于持有股权的绝对规模及其他股东持有股权的相对规模，投资方可以推断，自身拥有充分决定性的投票权益以满足“拥有对被投资方权力”标准，并不需要考虑其他权力证据。
2、存在潜在投票权的情形。
按ias27，潜在投票权可以在判断控制是否存在时考虑，但必须是现在就可执行或实施。即，需要在主导相关活动时是可行使的。与之不同，ifrs10则认为，只要潜在投票具有实质性就应予以考虑。潜在投票权通常涉及期权、认股权证、可转换工具（如可转换债券）、远期合同。按ifrs10，投资方在评估自身是否拥有权力时，只考虑与被投资方有关的实质性权利；而对于具有实质性的权利，持有者必须有行使权利的现实能力。确定权利是否为实质性权利，需要考虑所有事实和情况后进行判断，通常要考虑的因素（不限于）包括：一是是否存在（经济或其他性质的）障碍，阻止权利持有者行使权利；二是当行使权利需要多于一方达成协议，或者此权利被多方持有时，是否存在有效机制，使各方在愿意时能够共同行使他们的权利；如各方选择集体行使权利，提供各方实际集体行使权利的机制是否恰当；三是权利持有者或权利持有者们是否可从行使权利中获益（如，持有被投资方潜在投票权的主体应考虑该潜在投票权的行使或转换成本；当该工具是价内工具或投资方因为其他原因可从工具的行使或转换中获益时，潜在投票权有关的协议条款更可能是实质性的）。
3、涉及代理关系的情形。
ias27和sic12没有提供任何指南用于指导实务中如何评估投资方是否是委托方或代理方。但现实中，工商企业尤其是金融机构在确定合并财务报表范围时，常常会遇到这个难题。ifrs10对此特别提出，具有决策权的某投资方要获得控制权，必须是委托方而非代理方，并提供了相应的实务指南。代理方主要是代表其他方（委托方）行事并服务于其他方，因而在行使决策权时，它不控制被投资方。投资方可以将特定事务或所有相关活动的决策权授予给代理方。在评估自身是否控制被投资方时，投资方应将授予给代理方的决策权，视作为自己直接持有。ifrs10指出，作为决策方（投资方），在确定自己是否为代理方时，应全面考虑其本身、管理的被投资方与涉入的其他方之间的关系，尤其需要考虑下列因素：一是对被投资方决策权的范围；二是其他方持有的权利；三是根据薪酬协议取得的薪酬；四是决策方承担的因其在被投资方中持有的其他利益产生的可变回报的风险。主体应根据特定事实和情况，给予这些因素以不同的权重。
4、被投资方被预先“设定”以致于在确定哪方对其控制时投票权不再是决定性因素。
sic12虽然对何时应将特殊目的实体纳入合并财务报表提供了指南，但因受当时情况的制约，其所提供的这些指南在适应性和可操作性方面都存在一定的不足。ifrs10在sic12的基础上，对这方面有较大改进。一方面，ifrs10不再专门为特殊目的实体提供控制模式，而是对不同类主体构建一致的合并财务报表基础（即统一的控制模式）；另一方面，以外延可能更大的“结构化主体”替代“特殊目的实体”，且将“结构化主体”界定为“其（特别的）设计使得投票权或类似权利在决定哪一方能对其控制时不是决定性因素的主体，比如投票权仅与行政事务相关，相关活动通过合同协议主导”。实务中，这样的实体包括（但不限于）：活动受限的主体、目标单一且界定清晰的主体（如专门进行技术研发）、没有足够的权益为基础对外融资的主体、为进行金融资产证券化而设立的信托等。按ifrs10，面对结构化主体，投资方应对“控制三要素”为基础，着重从以下五个方面分析，以确定是否应将结构化主体纳入合并财务报表。这五个方面包括：一是结构化主体的目的和设计。这个要素尤其重要，投资方应考虑结构化主体设计时期望面临（暴露于）哪方面的风险以及如何将这些风险传递给相关的其他方，而投资方本身面临的是全部还是部分风险。其中，这些风险既有外汇风险、利率风险、信用风险也有权益价格风险等；这些风险既有下行也有下行的可能性。二是结构化主体的活动有哪些，与这些活动相关的决策如何作出。三是投资方拥有的权利是否赋予其主导相关活动的现时能力。四是投资方是否承担源自涉入结构化主体的相关活动有关的回报的变动性风险，或有权利获得这些回报。五是投资方是否有能力运用自身对结构化主体的权力影响其回报金额。如果按照上述因素来考量，投资方以前根据sic12可能需要将某些结构化主体纳入合并财务报表范围，因为其投资方面临源于结构化主体的大多数风险和报酬；但根据ifrs10却可能不需要纳入合并财务报表范围，因为投资方缺乏决策权，从而缺乏权力主导重大影响结构化主体回报的相关活动。反之，投资方如通过其在结构化主体中的决策权和某些重大财务权益拥有对结构化主体的权力（假定此时投资方面临的风险和报酬没有达到“大多数”的程度），那么按ifrs10需要纳入合并财务报表范围；但根据sic12下却无须纳入合并财务报表范围，因为没有达到前述“风险和报酬大多数”程度。
三、在运用新合并财务报表准则时有哪些问题值得关注。
（一）确定“归属”。
合并财务报表指母公司及子公司的资产、负债、权益、收入、费用和现金流量像单一经济主体列报的集团财务报表；而“子公司”指的是“被另一个主体的控制的主体”。“控制”产生于投资方和被投资方的相互关系。因此，在理解和运用新合并财务报表准则时，有必要先弄清各类“不同”的投资关系的会计处理对应须遵循的会计准则。需要指出的是，我国均有与其实质一致的企业会计准则对应在上图涉及的ifrss。比如，《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会［2014］10号）对应ifrs10“合并财务报表”、《企业会计准则第40号——合营安排》（财会［2014］11号）对应ifrs“合营安排”、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》（财会［2014］10号）对应ifrs12“在其他主体中权益的披露”等。
（二）理解新规。
准确理解ifrs10提出的要求是运用好新合并财务报表的准则的基础。面对ifrs10“庞杂”而全面的要求，可以有多种视角去理解。以下从偏向“运用”的视角概括地予以审视。
1、辨认被投资方。
对控制的评估是在各个被投资方的层面进行的。这就涉及：可能被控制的被投资方，是一般工商企业（这类企业的经营决策通常以占表决权多寡为基础作出）还是结构化主体；可能被控制的是某个主体整体还是该主体的一部分（通常是该主体的特定资产）。如果被投资方是某个主体的一部分（ifrs10将其视作“silo”，可形象地对应中文的“筒仓”或“地窖”之意），在评估控制时，可能涉及相对复杂的职业判断。虽然现实中silo普遍存在（又主要集中在房地产、证券、银行和保险等行业），但ias27和sic12没有对其界定或提供更多指南。ifrs10对此作了补正。按ifrs10，当且仅当符合下列条件时，投资方应将被投资方的一部分视作认定的单独主体：被投资方的特定资产（有时涉及相关的信用增级）是偿付被投资方特定负债或特定其他利益的唯一来源；除特定负债方以外的其他方对于特定资产或特定资产的剩余现金流不拥有权利或义务。也就是说，来自特定资产的回报都不得用于被投资方的其他方面，且认定的单独主体的负债也都不需要由被投资方的其他资产进行偿付。本质上，认定的单独主体的所有资产、负债与权益系从被投资方中整体剥离开来。在辨认出被投资方是silo的情况下，投资方应识别显著影响其回报的活动，及这些活动如何主导，以评估投资方是否对被投资方的认定部分是否拥有权力。在对silo进行控制评估时，投资方还应考虑自身是否通过涉入silo获得可变回报，以及是否有能力运用其对被投资方认定部分的权力以影响其回报。
2、明确被投资方的相关活动及涉及相关活动的决策方式。
“控制三要素”中第一要素就是投资方要“拥有对被投资方的权力”。而确定投资方是否拥有权力取决于相关活动、对相关活动进行决策的方式，及与投资方和其他主体拥有的与被投资方有关的权利。按ifrs10，“相关活动”指显著影响被投资方回报的活动；通常包括：
（1）商品或服务的买卖；
（2）管理在寿命期内的金融资产（包括在违约的情况下）；
（3）选择、购买或处置资产；
（4）研发新产品或新流程；
（5）确定融资结构或获得融资等。而有关相关活动决策的情况，通常包括：
（1）被投资方的经营与资本决策，包括制定预算；
（2）指派和给予报酬给被投资方的关键管理人员、服务提供商，以及终止其服务提供或雇用关系。在实务中，确定哪些方面构成被投资方的相关活动需要职业判断。在某些情况下，两个或多个投资方中的每一方各自有权主导被投资方不同的相关活动。此时，需要判断哪些活动最显著影响被投资方的回报，又是哪个投资方有现时能力，主导这些显著影响被投资方回报的活动。这可以通过以下例子来说明。比如，a、b两个投资方成立某公司以开发和销售某种医药产品。a投资方负责研发并获取药品监管部门的许可（此项责任包括对有关产品研发及获取许可的所有事项的独立决策权）。一俟监管部门批准该药品，b将生产并销售该产品（该投资方对有关生产与销售此产品的所有事项具有独立决策权）。如药品研发和获得许可、生产销售等活动都是相关活动，a、b均需决定自己是否能够主导对于被投资方的回报最有显著影响的活外，投资方在确定是否“拥有对被投资方的权力”时，还应分析自身和其他主体拥有的与被投资方有关的权利。图3从“投票权”出发概括了判断投资方是否拥有对被投资方权利的分析思路。从该图可以看出，在投资方拥有大多数投票动。相应地，a、b均需考虑研发产品与获得许可或者生产销售产品是否是对被投资方回报具有最显著影响的活动，以及自己是否有有能力主导这些活动。在确定哪个投资方拥有权力的时候，a、b两个投资方应考虑：
（1）被投资方的目的及设计；
（2）决定被投资方利润率、收入和价值以及医药产品价值的因素；
（3）每个投资方就上述有关因素的决策权所形成的对被投资方回报的影响；
（4）投资方面临回报的变动风险；
（6）研发阶段成功后，哪一个投资方能够控制该医药产品。
3、分析赋予投资方对被投资方权力的权利。
除相关活动及其对相关活动的决策方式时，分析时应关注可能“夺走（投资方）权力”的权利（即考虑可能动摇支配权的其他权利）；在投资方拥有少数投票权时，分析时应关注可能赋予投资方权力的所有权利；在被投资方的相关活动不由投票权来主导时，分析时宜将重心放在被投资方的目的和设计，以及决定权力存在的其他因素等方面。事实上，在某些情况下，确定投资方的权利是否以赋予其对被投资方的权力相对有难度，需要较多的分析判断，比如实质性权利和保护性权利等问题。仅有实质性权利是投资方判断是否对被投资方拥有权利时应考虑的权利。某项权利若要是实质性的，则持有方必须要有实际行使它的能力。
4、评估投资方是否面临回报的变动风险。
由于ias27将控制定义为一种权力，投资方籍此可从被投资方的活动中获益；sic12由此推断，投资方能否控制特殊目的实体，关键的一点是看能否基于其决策权而从特殊目的实体“获得大多数利益”。但是，投资方获得的“益”是什么，无论ias27还是sic12都没有给出解释。ifrs10则引入并明确了“可变回报”概念，外延较宽泛。在运用新合并财务报表准则时，不能忽视这一点。此外，ifrs10还给出了一些涉及判断可变回报的重要原则。这些原则包括：
（1）可变回报不固定，且会因被投资方的业绩而变动；
（2）可变回报可以只是正的、也可以只是负的，或者有正有负；
（3）投资方需要评估来自被投资方的回报是否是变动的，并基于回报的实质而非法律形式评估这些回报是如何变动的。比如，投资方可以持有固定利率的债券，其固定利率或利息是可变回报，因为固定利率或利息取决于违约风险和并使投资方承担债券发行者的信用风险；变动金额依赖于债券的信用风险。类似地，管理被投资方资产的固定业绩费用也是可变回报，因为它们使投资方承担被投资方的业绩风险；变动金额取决于被投资方产生足够收入以支付费用的能力。
5、评估投资方的权力与其回报之间的关联性。
权力与回报之间的关联度直接指向“控制三要素”的第三要素。围绕这个问题，核心要分析判断投资方（决策方）“手中”的权力是否是替其他方拥有，从而引向对委托方和代理方的辨识。依据ifrs10，可以简单地给出辨识思路：权力+面临回报变动风险+利用该权力为自身谋取回报=投资方（决策方）是委托方；权力+面临回报变动风险+利用接受委托来的权力为其他方谋取回报=投资方（决策方）是代理方。
（三）搜集数据。
初始执行新合并财务报表准则时，值得做的一项基础工作便是搜集相关数据或信息，并加以分析整整。通常来说，可能涉及以下方面：
（1）与被投资方或第三方之间的相关协议和合同；
（2）以前按原合并财务财务报表准则编制的合并财务报表工作底稿；
（3）截止执行新合并报表准则时仍存续的投资中，哪些是以股权为基础的，哪些不是以股权为基础的，哪些对被投资方相关活动的决策是否拥有主导权（其中又可区分是拥有大多数投票权，还是拥有少数投票权）；哪些对应的被投资方是结构化主体；哪些表明投资方（决策方）是代理方；而这些投资现在又分别遵循哪项会计准则进行会计处理或编报合并财务报表的等。
（四）做好评估。
在搜集、分析和整理相关数据的基础上，按ifrs10提出的新的、统一的合并财务报表控制模式（核心是“控制三要素”），对各项投资逐一进行审视。其结果可能是，投资方可能原先认为能够控制被投资方的，按ifrs10的要求判断，控制关系不再存在；相反，原先认定为投资方与被投资方不存在控制关系的，按ifrs10的要求判断，控制关系确实存在。无论是哪种情况，都须按ifrs10提供的过渡指南进行顺利转换。当然，除控制关系从而合并财务报表等事项外，还要在新旧准则转换时，评估对其他相关准则（比如所得税准则、外汇汇率变动的影响准则、资产减值准则、金融工具准则等）的影响。
（五）做好披露。
ifrs10没有涉及披露问题，但无论是新旧合并财务报表准则转换，还是理解和执行ifrs10本身，都不能忽视相关披露问题。就后者而言，因为投资方在确定是否对被投资方存在控制权时涉及较多的分析和判断，如不将这方面的信息予以披露，财务信息使用者很可能无从理解合并财务报表相关信息。按ifrs12，至少应注意以下方面的披露：
（1）披露投资方在不同事实和情况下确定控制被投资方时运用的重要判断和假设；
（2）披露拥有重大非控制权益的子公司相关的信息；
（3）披露所有子公司相关的信息；
（4）披露已纳入合并财务报表范围的结构化主体有关的信息；
（5）披露在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中的权益。总之，新合并财务报表准则较现行相关准则有很大改进，而只有准确理解其指南和要求，并辅之以充足的基础准备，才有可能将其“扎根”实处。
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根据实际工作的需要，课程实践教学目标可设计为以下四方面：第一，学生能够掌握比较分析法、比率分析法、因素分析法等财务报表分析的基本方法；第二，学生能够对资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表进行有效解读；第三，学生能够对企业偿债能力、盈利能力、营运能力、获现能力和发展能力等常用能力指标进行正确计算和合理分析；第四，学生能够利用杜邦等财务评价模型对企业进行综合分析。
二、课程实践教学内容设计。
根据我国《企业会计准则》的要求，公司对外公布的财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注构成。学生通过这部分的实践教学，必须能够熟练掌握初步解读这些报表的技巧。在实践教学中，根据课程教师的指导，学生主要运用比较分析法，对上市公司的财务报表利用ex-cel软件进行数据处理编制比较报表，然后再根据比较报表的数据进行水平分析和结构分析，最终形成简要分析报告。
（二）企业专项能力分析。
不同的报表使用者对报表分析的目的不同，以银行为代表的债权人重点关注企业的偿债能力，以股东为代表的投资者重点关注企业的盈利能力，而公司的经理层更重视资产的营运能力和发展能力。因此，学生必须掌握企业不同专项能力的分析方法。在教师的指导下，学生利用比率分析法，针对上市公司报表资料，练习不同能力涉及的各种指标计算，并对计算结果结合财务理论进行有效分析，最后形成专项分析报告。
（三）企业综合财务评价。
在实践教学中，学生先根据杜邦分析法等财务评价模型计算出报表相关指标，然后利用因素分析法对重要指标的变动进行因素分析，并根据分析结果对企业今后的发展提出合理建议，最终形成综合分析报告。
三、课程实践教学形式设计。
（一）案例安排阶段。
首先，课程教师应根据所要实现的实践教学目标准备报表资料。例如，为了培养学生对偿债能力分析的技能，可以选取正常偿债能力的上市公司报表和濒临破产的上市公司报表进行对比分析，有针对性地锻炼学生。其次，针对分组完成的案例，课程教师应该根据学生实际，安排不同层次的学生共同完成。
（二）案例完成阶段。
首先，针对不同的分析内容传授不同的基本分析方法。在报表初步解读中，教师必须结合实际报表示范比较分析法如何使用；在企业专项能力分析中，教师必须展现各个能力指标如何用比率分析法分析；在综合分析中，教师必须讲解杜邦等综合分析方法如何结合因素分析法使用。其次，指导学生使用excel等数据处理软件。报表分析中需要大量的计算，必须借助计算机软件的帮助。excel软件不仅可以帮助学生编制初步分析中所需的比较报表，还可以通过函数设置进行各项指标的计算。最后，指导学生财务分析报告的撰写。为了满足实际工作的需要，课程教师有必要指导学生如何将分析过程和结果形成正规的财务分析报告。
（三）案例点评阶段。
该阶段分为同学相评和教师总结两部分。每个案例完成后，先由同学们汇报各自或各小组的财务分析报告，然后同学之间先进行自由点评。通过相互点评，可以培养学生独立思考和分析的能力。在学生点评后，教师进行全面总结，包括报表分析工作的总结和分析内容的总结。分析工作的总结，主要是点评学生在报表分析过程中出现的工作分配、协调合作、分析步骤等问题，建议大家以后如何改进分析工作。分析内容的总结，主要是点评学生财务分析所使用的方法是否合理，分析所用财务理论是否恰当，分析的结果是否科学，提出的建议是否可行。
四、课程实践教学考核方式设计。
“财务报表分析”课程以培养学生对财务报表的阅读和分析能力为目标，因此，这门课程的考核方式，尤其是实践教学的考核方式，应以学生案例分析的完成情况作为考核依据。学生的课程成绩由平时成绩和期末成绩共同构成，各占50%的权重。平时成绩来源于教师对学生平时实践教学中完成案例的质量评价，既包括案例本身的完成质量，也包括案例完成过程中学生的各种表现。期末成绩由学期末学生对上市公司财务报表的综合分析完成情况决定。学生必须在有限的时间内完成比较报表编制及分析、上市公司各种专项能力分析、上市公司综合财务评价等一整套的财务分析任务，最后，将计算分析过程和结果形成财务分析报告上交；如果条件允许，还可以增加ppt展示环节，其他同学进行点评，并将其纳入考核内容。
五、课程实践教学的教师安排。
任课教师既要精通会计领域，又要熟悉经济金融领域；既要掌握全面的财经理论，又要具备较强的动手能力，最好还具备“注册会计师”“证券分析师”等执业资格。同时，任课教师还需要有很强的逻辑分析能力和文字描述能力，能通过案例分析指导学生掌握报表分析能力。因此，学校应加强该课程教师队伍的建设：第一，学校聘请一些既有丰富实践经验又有较高理论水平的企业高级财会人才作为兼职教师，在周末来学校进行专题讲座或实践指导。第二，学校组织课程教师到上市公司或证券公司进行顶岗锻炼，提高专职教师的实际操作能力。第三，学校安排教师参加学习培训，或是聘请教学名家来校指导，不断提高专职教师的业务能力，创新教学方法。第四，学校应鼓励专职教师继续进修更高层次的学位，拓展专业领域，提高理论水平。
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审计方法均体现风险导向性。现代财务报表审计采用了风险导向的审计方法，而内部控制审计则采用以风险导向的审计思想为基础的自上而下的审计方法。风险导向的审计思想是使注册会计师从源头上降低审计失败的风险，而内部控制审计和财务报表审计均体现了这一思路，这也为整合铺平了道路，也决定了整合的可行性。审计程序部分重合，证据可互为利用。内部控制审计与财务报表审计在审计程序上部分重合，存在相同的审计步骤，为整合提供了可能性。而且程序的部分重合也使得两者可以利用彼此的工作成果，特别是二者审计获取的证据可以相互印证和利用，为注册会计师指明了方向，更好地实现双重审计目标。外部实施条件有利。实践中分别进行财务报表审计和内部控制审计都必须交由同一家会计师事务所完成，更有利于注册会计师适当节省审计成本、控制审计风险和实现二者的审计目标，这样有利的外部条件使得内部控制审计和财务报表审计的整合切实可行。
二、整合审计的实施程序。
（一）整合审计的实施思路与整合点。
由于财务报表审计的实施阶段包括风险评估和风险应对两个阶段，风险评估阶段通过了解被审计单位及其环境，包括其内部控制，目的是评估财务报表重大错报风险。在财务报表审计中，对于内部控制的关注是贯穿其中的。内部控制审计的实施阶段主要是风险评估程序和控制测试，风险评估程序采用自上而下的审计思路从企业整体层面和业务层面的控制进行了解，判断错报的可能来源，从而拟定测试的控制。控制测试是对选取的控制进行测试，包括测试控制设计的有效性和控制运行的有效性，在识别并评价存在的控制缺陷后，对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见。
（二）整合审计的流程。
1.整合审计计划阶段。
首先应当签订审计业务约定书。整合审计的约定书内容基于财务报表审计的业务约定书，增加必要的内部控制审计相关条款，需要包括内部控制审计的目标、管理层对内部控制的责任、企业内部控制自我评价的标准、审计范围、内部控制固有局限性及审计的固有局限性等。签订业务约定书后，应该组建审计项目组。考虑到是整合审计，审计项目组应该由同一组人员完成财务报表审计和内部控制审计，在委派项目组成员时，考虑到内部控制审计的要求，配备了解企业内部控制相关规范以及指引并且具有内部控制审计相关经验的人员参与审计工作。然而在实践中，制定整合审计计划可以参照财务报表审计计划，分为整体审计策略和具体审计计划，将内部控制审计中需要重点关注点合并到相应的部分中去，按照风险、错报、控制这一连带意识，使二者融为一个整体，共同实现双重审计目标。
2.整合审计实施阶段。
首先在整合审计风险评估程序这一关键整合点上，注册会计师接受整合审计委托，在执行风险评估程序时，借鉴内部控制审计“自上而下”的评估思路，选择以风险导向为基础的自上而下的审计方法，先评估企业整体层面，再评估业务层面的控制，进而对被审计单位的内部控制是否有效形成初步判断结果，为下一步实施控制测试选择拟测试的控制，并评估财务报表重大错报风险。至于整合审计控制测试，注册会计师在整合审计中测试内部控制时可以采用的审计程序与财务报表审计控制测试程序相同，包括询问、检查、观察和重新执行。在选择一种或多种测试程序时，注册会计师需要结合审计程序进行综合考虑。整合审计对舞弊风险的考虑方面，注册会计师均应当在审计的整个过程中关注舞弊风险对审计程序的影响。在审计计划阶段，注册会计师应当识别出由于舞弊而导致的重大错报风险，继而在识别重大账户、重大列报和相关认定时考虑舞弊风险所带来的影响。而在实施阶段，注册会计师应当针对计划阶段所识别的舞弊风险设计和实施相应的审计程序，目的获取充分、适当的审计证据。而在评价内部控制缺陷的目的，是为评价内部控制的有效性。至于评价标准的由来，主要是国内外相关规范的定量和定性化标准。而注册会计师在审计时应根据被审计单位的具体情况确定关键控制点。
在整合审计情况下出具审计报告时，注册会计师可选择合并报告形式（即一份报告里既包含财务报表的审计意见，也包含财务报告内部控制的审计意见）或独立报告形式来对财务报表和相关内部控制发表恰当的审计意见。
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1、历史沿革。公司实收资本为万元，其中：万元，占93.43%;万元，占5.75%;万元，占0.82%。
2、经营范围及主营业务情况我公司主要承担等业务。上半年产品产量：
3、公司的组织结构。根据企业实际，公司按照精简、高效，保证信息畅通、传递及时，减少管理环节和管理层次，降低管理成本的原则，现企业机构设置组织结构如下图：
4、财务部职能及各岗位职责。
(1)、财务部职能(略)。
(2)、财务部的人员及分工情况财务部共有x人，副总兼财务部部长x人、财务处处长x人、财务处副处长x人、成本价格处副处长x人、会计员x人。
(3)、财务部各岗位职责(略)。
二、主要会计政策、税收政策。
1、主要会计政策公司执行《企业会计准则》《企业会计制度》及其补充规定，会计年度1月1日—12月31日，记账本位币为人民币，采用权责发生制原则核算本公司业务。坏账准备按应收账款期末余额的0.5%计提;存货按永续盘存制;长期投资按权益法核算;固定资产折旧按平均年限法计提;借款费用按权责发生制确认;收入费用按权责发生制确认;成本结转采用先进先出法。
2、主要税收政策。
(1)、主要税种、税率主要税种、税率：增值税17%、企业所得税33%、房产税1.2%、土地使用税x元/每平方米、城建税按应交增值税的x%。
(2)、享受的税收优惠政策车桥技改项目固定资产投资购买国产设备抵免企业所得税。
三、财务管理制度与内部控制制度。
(一)财务管理制度(略)。
(二)内部控制制度。
1、内部会计控制规范——货币资金。
2、内部会计控制规范——采购与付款。
3、物资管理制度。
4、产成品管理制度。
5、关于加强财务成本管理的若干规定。
四、资产负债表分析。
1、资产项目分析。
(1)、“银行存款”分析银行存款期末xx7万元，其中保证金x万元，基本账户开户行：;账号：
(2)、“应收账款”分析应收账款余额：年初x万元，期末x万元，余额构成：一年以下x万元、一年以上两年以下x万元、两年以上三年以下x万元、三年以上x万元。预计回收额x万元。
(3)、“其他应收款”分析其他应收款余额：年初x万元，期末x万元。余额构成：一年以下x万元、一年以上两年以下x万元、三年以上x万元。预计回收额x万元。
(4)、“预付账款”(无)。
(5)、“存货”分析期末构成：原材料x万元、低值易耗品x万元、在制品x万元、库存商品x万元，年初构成：原材料万元、低值易耗品x万元、在制品x万元、库存商品x万元。原材料增加x万元，低值易耗品减少x万元，在制品增加x万元，库存商品减少x万元。
(6)、“长期债权投资”(无)。
(7)、“长期股权投资”分析对xxxx有限公司投资，账面余额x万元。
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分析结果表明，紫金矿业公司主要盈利指标均有不同幅度的下降。其中总资产报酬率下降了7.90%，销售毛利率下降了6.94%，净资产收益率下降了10.79%。表明公司的盈利能力有一定幅度的下滑。
2.企业营运能力分析。
由上表可见，紫金矿业公司20总资产周转率较年有小幅下降，下降了0.07次;应收帐款周转率增加了0.38次，反映了企业在销售商品及时收回款项这一方面有所变差;流动资产周转率较去年上升了0.07次，也是做得好的方面;固定资产周转率比减少了0.91次，固定资产周转率是反映固定资产利用率的重要指标，企业应当重视这一指标，加以改善;企业存货周转率较去年减少了6次，这是企业本年存货积压所致。综合各项指标来分析，紫金矿业公司2013年营运能力有所提高。
3.企业偿债能力。
短期偿债能力。
(1)一般来说，流动比率应达到2:1以上。该指标越高，表示企业的偿付能力越强，企业所面临的短期流动性风险越小，债权人安全程度越高。
长期偿债能力。
资产负债率=负债总额/总资产，是反映企业偿债能力的重要指标，这个指标应当保持在一定的幅度内最好，当该指标超过100时，反映企业已经严重资不抵债，面临破产的危险。紫金矿业公司的2013年资产负债率为50.54，较20的50.14有所上升，但这一指标值相对来说较低，长期偿债能力风险较小。
4.同行业比较。
从上表中可以看出，紫金矿业公司的净资产收益率在同行业公司中处于18家上市公司中第7位，其盈利能力与同行业大规模公司相比，具有一定的优势。
紫金矿业公司的销售毛利率远远处于同行业的中游水平，主要原因是紫金矿业公司的营业利润中绝大部分来自主营业务收入，报告年度黄金价格下降，紫金矿业公司生产的黄金的销量不可观。
紫金矿业公司的每股收益，位于中等偏后水平。
紫金矿业公司的存货周转率、流动资产周转率也处于中上游的水平，应收帐款周转率则处于先进水平。综合考虑，紫金矿业公司的营运能力处于较先进的水平。
紫金矿业公司流动比率处于行业领先水平，反映与同行业相比，其短期偿债能力处于先进水平;资产负债率是上表中五个企业中较低的，反映其财务风险也是较低的，反映其较强的偿债能力。
从上表分析可知，紫金矿业公司的营业利润同比增长率处于行业中游水平，总的来说，紫金矿业公司的发展能力在同行业中比较占优势。
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摘要:。
经济全球化发展引起了生产力和管理方式管理思维的变革，经济的快速发展给会计行业带来了新的机遇和挑战。工业企业变革实行自负盈亏之后，对财务会计工作也有了更高的要求。控制好成本，提高企业经济效益是工业企业财务会计必须做好的工作，本文主要分析工业企业财务会计发展中存在的问题，在此基础上提出解决对策，并对未来进行展望。
关键词:。
工业企业;财务会计;发展。
一、工业企业财务会计发展中存在的问题。
(一)传统会计制度无法适应经济发展要求。
计算机互联网的出现，把人们带进信息时代，计算机在社会各领域都得到广泛应用，在为各行业带来便利的同时，也给各行业带来挑战。在新的情形下，工业企业要认清自身发展情况，积极转变经营模式，促进财务工作快步发展，为企业在市场竞争中获取优势力量。工业企业受市场竞争影响，财务工作还比较传统和落后，这种滞后性会导致企业的利润不高，甚至失去发展商机，影响企业的发展。工业企业的传统会计制度阻碍了企业本身的健康稳定发展。
(二)财务会计人员素质有待提高。
企业财务会计素质的好与坏决定企业财务工作的好坏。工业企业要想长远可持续发展，就要加强财务会计队伍的组建，提高财务会计人员的工作积极性和工作热情、工作能力。目前在工业企业中对于财务会计的理解还是有偏差的，多数认为会计是一项比较稳定的工作，基本是终身职业，所以会计队伍中的新鲜高素质人员比较缺乏。一些老员工对新业务的学习能力和热情都不强，导致计算机网络技术无法应用到工业企业财务会计的工作中，这也会阻碍工业企业会计的发展和工业企业的长远发展。
二、工业企业财务会计发展对策。
(一)建立高素质财务会计队伍。
财务会计人员是企业信息的录入者、输出者，也是企业信息分析的决策者。为了保证财务会计工作的准确、及时和可靠，就要从财务会计人员的综合素质提高入手。首先，建立财务会计惩罚制度，用绩效、竞聘和奖惩来调动会计人员的工作积极性，以提高其工作质量。其次，要加强财务会计人员的培训，通过培训让财务会计人员了解新的财务知识，接受新的能力的学习，以保证工业企业财务会计工作适应时代发展的要求。
(二)完善财务会计监督制度。
随着经济快速发展，工业企业为适应时代发展要求，就要加强企业财务会计监督机制的建立，以弥补财务会计工作中的不足，充分发挥企业的优势，提高经济效益。会计监督机制可以有效地促进财务会计依法行使本职工作职能，保证工作信息的可靠和真实。监督的'另一方面是监督企业资金占用、收入及盈亏的情况，这样可以在监督的情况下对工业企业的资金投入做规划，确保最低成本出最大效益，以节约成本，提高经济效益。
(三)抓好财务基础管理。
目前许多工业企业的财务管理水平都已经上了新台阶，取得了不少成就，但是也会有一些问题影响企业会计发展的不平衡。由于经济形势的原因，许多企业人才在外流，但是由于会计人员专业素质问题，导致手续没有按照正常的规章走，同时没有完善的制度，使得人才外流严重，影响企业发展。对于此类问题，工业企业要采取一定措施，做好财务管理基础工作。首先，规范各种财务会计核算标准和制度，保证每一项活动都是按照制度和规章办理，对于违反制度的活动，要查出责任人，并有一定的惩罚措施。其次，工业企业在日常工作中要拟定业务计划等，指定专门人员来负责，根据计划具体内容对各部门进行考核。再次，健全考核制度，对财务收支要严格审查，并进行事后复查，建立财务会计管理档案，以保证工业企业健康发展。
三、工业企业财务会计发展展望。
工业企业财务会计向国际化发展是一个必然趋势。在经济全球化的今天，世界经济将中国工业企业与世界更紧密的联系在一起，资本市场国际化已成必然。会计是国际性的商业语言，会随着全球经济国际化而进入到国际化的会计体系之中。会计国际化是工业企业进入到国际贸易的敲门砖，是世界企业会计进行沟通协调的结果。
(一)工业企业会计国际化的必然性。
首先，在全球一体化的经济环境影响下，任何企业想要发展都要与全球资源紧密联合，工业企业也不例外，它需要在投资、生产、技术、贸易等方面与国际接轨。其次，在工业企业与世界企业谈判过程中，首先要做的是对对方企业的财务情况进行摸底，所以工业企业需要专业的财务会计人员的分析统计，所以财务会计工作要进入国际化日程。再次，国际资本的频繁流动，要求企业财务会计人员必须掌握经济发展中的优质机遇，为企业提出可行有效的发展规划，促进工业企业适时生存。最后，国家的经济发展需要会计国际化，国际贸易、投资和跨国企业的联合等都需要工业企业财务会计业务国际化来协调。
(二)工业企业会计国际化的内容。
首先，要在财务体系的制定和完善上与国际接轨。其次，要在工业企业管理方面借鉴国际先进经验。我国工业企业会计的发展要在与国际接轨的同时保留自己独特的部分，不能一味地追求接轨而失去自我特色。我国公有制经济特点决定了工业企业的所有活动是以符合国家法规为准绳的，是以保护国家利益为标准的。
(三)工业企业会计国际化的方向。
首先，网络发展使工业企业在网络上的交易日益增多，越来越多的企业采用电子方式和数字化方式来管理企业，以提高企业的运行效率，那么网络会计会成为会计国际化的一个新方向。它的兴起是网络发展的产物，是经济发展的必然。网络交易的发展产生了非常多的投资者、客户、供应商，再加上工商机关，这些关系需要一个个体来协调，这个个体就是网络会计。网络会计在分析各种数据的基础上给出各方需要的数据。其次，经济发展的条件下，工业企业的发展方向也是多向的，这也要求工业企业需要对多方的财务情况做了解，对未来效益做评估。这需要掌握国际商业语言的工业企业的财务会计均衡各方面利益，为自己企业的发展铺一条路。企业财务会计在企业之中的作用是多元化的，在国际上是统一国际化的，这样才能保证企业的长远发展。工业企业财务会计发展的大方向是企业多元化和国际统一化。这些发展方向可以让企业更好地与世界接轨，促进企业更好地适应全球一体化进程，在了解合作双方财力情况的基础上使自己企业利益达到最大化，促进合作长远，促进全球贸易发展。
四、结束语。
工业企业的发展与人才是分不开的，综上所述，财务会计在工业企业发展中有着不可替代的作用。工业企业要结合时代发展情况和自身实际情况，探讨财务会计发展中存在的问题，加强财务会计人员素质的培养，提高职业能力，帮助企业树立良好形象。同时要将财务会计的发展方向向国际化迈进，依据实际情况制定国际化会计培养计划，提高我国工业企业财务会计的质量，为企业发展助力。
参考文献：
[2]王迪强.论工业企业强化财务管理的措施——以郑州煤炭工业集团为例[j].中国总会计师,2010.
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在财务报表审计中，为了对审计后的财务报表不存在重大错报获取合理保证，注册会计师在审计的各个阶段都应当确定合理的重要性水平。在内部控制审计中，要对内部控制风险和内部控制的可依赖程度做出初步评价。由此可见，两种审计都需对被审计单位进行了解而确定一个初步的整体的重要性水平。
（二）两种审计的结果可以相互利用，提高审计质量。
财务报表审计中，注册会计师必须了解被审计单位的内部控制，对其进行风险评估以确定随后需要进一步执行的审计程序，并在仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时实施控制测试。如果现有的内部控制不能防止或发现并纠正这些错报甚至重大错报，就意味着在错报相应的控制点上可能存在内部控制缺陷，这将为注册会计师进一步审查内部控制缺陷提供重要线索。不难看出，两种测试所取得的审计证据及得出的审计结论有重叠部分，测试结果可以相互利用、相互支持能提高审计效率，降低审计风险，从而保证审计质量。
（三）两种审计的最终目标基本一致。
内部控制审计是在审计基础上对财务报告内部控制是否有效发表审计意见，为财务报告内部控制不存在重大缺陷提供合理保证。财务报表审计是对被审计单位的财务报表所有重大方面是否公允表达表示意见。两种审计业务的目的都是合理保证公司财务报表及相关信息的真实完整，从而为审计报告的利益关系人提供决策依据。
（四）两种审计的取证方法基本相似。
根据我国现行审计准则，财务报表审计可以通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序七个方法获得审计证据，而根据《企业内部控制审计指引》规定，内部控制审计中审计人员在测试控制运行有效性时，也可以采取询问适当、观察、检查支持性文件以及重新执行等程序方式。所以，两种审计业务在证据获得的方法上有相似之处，在获取证据过程可以互通有无，缩减重复取证工作。
二、内部控制审计与财务报表审计整合的必要性。
第一，符合成本效益原则。如果由同一会计师事务所整合执行两种审计业务，就能够合理分配审计资源并减少审计程序，进而降低被审计单位的审计费用。
第二，可以提高审计效率。在财务报表审计中，注册会计师如果预期内部控制运行有效，还应当实施控制测试。而这些工作可以对被审计单位的内部控制有初步的了解，并作为内部控制审计的基础。同时，如果在实施实质性程序的过程中发现了某一项错报，这可能表明相应的内部控制存在缺陷，而这也可以与内部控制审计的相应结果来进行相互的验证。
第三，在审计工作中，被审计单位最头疼的事就是不断地为审计人员提供审计证据，审计事项往往会涉及到企业的档案管理部门、营销管理部门、客户信息、合同管理部门等，被审计企业常常为提供审计证据应接不暇。如果将两种审计业务进行整合，并由同一个会计师事务所来执行整合审计业务，就可避免重复取证困扰。
三、内部控制审计与财务报表审计整合的主要步骤。
（一）计划阶段。
风险评估、公司规模与审计工作量、舞弊风险、利用他人工作等是开展内部控制的审计计划要考虑的主要内容。财务报表审计计划从目前的做法看，不外乎对审计业务制定总体审计策略和具体审计方案。制定总体审计策略的目的是为了确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划如何实施。风险评估活动是一项连续性的信息聚集和分析判断过程，在审计活动的各个环节都要进行，随时发现缺陷随时修改审计计划。制定内部控制审计计划时要与财务报表审计使用相同的重要性水平。
（二）实施阶段。
两种审计都要实施风险评估程序，这无疑是两种审计业务的首要整合点，执行风险评估程序，除了识别评估被审计单位经营活动的重大错报风险，确定进一步审计程序，还能为计划测试控制的选择提供初步判断依据。执行整合审计主要包对企业层面的内部控制环境进行评估判断、识别重要账户、列报及其相关认定、了解错报的可能来源及选择拟测试的控制四个步骤。对两种审计业务整合的控制测试中应当以内部控制审计要求为目标，测试内部控制设计和运行是否有效。由此，特别建议企业在日常内控体系建设过程中，要慎重研究制定内部控制制度，科学设计内控执行流程，并且在经营活动中持续性地对内控制度的设计有效性和运行有效性进行评估，这样任何时候都能够经得起注册会计师的审计考验。
（三）评价控制缺陷阶段。
指引中对内部控制审计的目标定义为对内部控制的有效性发表审计意见，而对有效性的判断又取决于财务报告内部控制是否存在一项或者多项的重大缺陷，如果存在重大缺陷则应判定被审计单位的内部控制是无效的，财务报告内部控制控制缺陷的严重程度取决于控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性和一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。因此在评价控制缺陷时，注册会计师需要根据财务报表审计中确定的重要性水平，支持对财务报告控制缺陷重要性的评价。《企业内部控制规范》对内部控制缺陷规定了设计缺陷和运行缺陷两种，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注册会计师需要评价各项控制缺陷的严重程度，从而确定这些缺陷单独或组合起来是否构成重大缺陷。注册会计师需要运用职业判断，要记录对整个内部控制情况的思考判断过程，尤其要详细记录关键判断和得出结论的理由。
（四）审计报告阶段。
会计师事务所及注册会计师在对被审计单位的内部控制是否有效出具审计报告时，可以使用的报告格式包括有无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型，如果审计范围受到限制，就不能对内部控制的有效性发表审计意见，只能出具无法表示意见的审计报告。审计准则规定，注册会计师根据审计情况对财务报表具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种格式的审计报告。根据上述制度设计，可以发现，内部控制审计是直接对内部控制的有效性发表审计意见，不能表达出一种游离于有效和无效之间的中间状态。虽然两种审计业务有部分程序融合，但我们要看清其实质只是流程上的整合，两种报告所服务的对象并不同，所以，两种审计出具一份整合报告并不适当。
财务报告分析
与企业具有不同关系的使用者在进行财务报告分析的时候关注的内容特点不同。对于内部直接关系者而言，股东关心企业未来收益能力和风险，员工注重企业未来的发展前景和报酬水平，企业管理者则可以说是企业的方方面面都关心。外部直接关系者关注内容比较具体，债权人关注企业的偿债能力和盈利能力，供应商关注企业支付能力的强弱和企业的获利能力，顾客则关注企业的连续供应能力和发展前景。对外部间接关系者而言，政府总是有所侧重的关心某些方面，社会公众关注内容比较零散，竞争对手则试图挖掘出企业的任何有利于打败他们的竞争者的信息。
要做到有效解读财务报告，不能仅仅局限于财务会计报表，尽管财务会计报表是进行财务分析的`基础，而应该同时从企业所受的宏观因素的影响、行业因素的影响和企业自身这一微观因素两方面进行分析。影响企业的宏观因素有很多，包括政治因素、经济因素和心理因素等，其中重要的影响因素经济因素又包括经济周期、宏观政策(财政政策和货币政策)、国际经济环境等。
行业因素的影响主要体现为行业的类型和行业的生命周期，同时可以为财务报告的使用者提供横向对比，有助于其做出正确决策。对企业因素的分析则包括企业基本素质分析和财务报表分析，企业基本素质分析是通过通过明确企业最重要的利润点和最主要的风险点，对企业的潜在盈利能力做出定性分析，而财务报表分析则是对财务状况进行的定量的现状分析和预测。
通过以上的介绍我们不难看出，会计财务报告在分析之前，一定要做很多的准备工作，而且这些准备工作要与准确，不能够有任何的问题，同时还要及时在发现会计信息中所披露的问题，这才是财务报告分析的重点。
财务报告分析
前不久，我们以小组形式完成了，我们第一份财务报告分析。分析内容是对企业所在行业分析，资产负债表的水平分析，垂直分析，和指标分析。因为这是我们第一次做这样的分析，所以做得并不是很好，相信下次会有很大进步。
财务报告分析是指财务报告的使用者用系统的理论与方法，把企业看成是在一定社会经济环境下生存发展的生产与分配社会财富的经济实体，通过对财务报告提供的信息资料进行系统分析来了解掌握企业经营的实际情况，分析企业的行业地位、经营战略、主要产品的市场、企业技术创新、企业人力资源、社会价值分配等经营特性和企业的`盈利能力、经营效率、偿债能力、发展能力等财务能力，并对企业作出综合分析与评价，预测企业未来的盈利情况与产生现金流量的能力，为相关经济决策提供科学的依据。
在做财务报告分析的时候，我发现，想要做出一份好的财务报告分析，是一件很困难的事情。首先，要有很专业的财务知识，对于各种指标都非常熟悉，要知道每个指标的计算公式，还有个指标所代表的含义；其次，是要有丰富的信息，不仅要了解企业本身的运营状况，还要了解企业所处行的发展前景，企业在行业中所占的位置，甚至还要了解政府政策对行业的影响。而却以上提到的信息，必须是真实可靠的。因为财务报告分析，实际上是对企业未来发展的预计，也就是说，其中有很多主观因素，因此只有有力的证据，才能使我们的财务报告分析有可信性。因为不同的人，对于企业财务报告分析的目的不同，所以财务报告分析的侧重点也不同。例如：
投资者的分析主要是为寻求投资机会获得更高投资收益而进行的投资分析和为考核企业经营管理者的经营受托责任的履行情况而进行的企业经营业绩综合分析与评价。其分析的重点是企业的盈利能力、发展能力和业绩综合分析评价。
债权人的分析主要是金融机构或企业为收回贷款和利息或将应收款项等债权按期收回现金而进行的信用分析。信用分析的重点是偿债能力、盈利能力和产生现金能力。
企业经营管理者为了更好地对企业经营活动进行规划、管理与控制，利用财务报告进行经营分析。该分析要分析企业各种经营特性包括盈利能力、偿债能力、经营效率、发展能力、社会存在价值等，并要综合分析企业的经营情况。
综上所述，财务报告分析无论是对于投资者还是管理者都是非常重要的。只有准确的掌握企业运营状况，才能做出正确的判断。
公司财务报告与分析
1.华为现在经营非常良性，完全确立了行业地位，相信在短期之内成为世界通信设备制造商的老大指日可待，并在很长一段时间无人能超越。
2.华为的产品门类非常全，并且在每个方向都有很强的竞争能力，都引领着行业的发展，让其他对手无懈可击，越来越呈现强者更强的趋势。
3.通信行业在全球经济不景气的大背景下，网络运营商可能会为改善其财务状况，推迟投资或发起其他降低成本的措施可能导致网络基础设施和服务需求的降低。普遍存在效益下降的情形，在此背景下，能够取得2千多亿销售收入，116亿的净利难能可贵。
4.行业竞争加剧，各个国家的商业壁垒和保护主义将会影响到华为在全球通信设备市场的拓展;目前的国际销售收入比例占全部销售收入的七成。
5.通信设备行业不再属于新兴产业，已经变成了一个传统制造产业，这个行业属资本密集、技术密集、人才密集，并且先发优势非常明显。华为显然已经站在了至高点，把其他竞争对手甩在身后。
6.华为一年三百多亿的研发投入，为自己的发展提供了保障，持续不断地向市场推出新产品和新功能，同时降低新产品和现有产品的成本，以保持自己的竞争能力。
7.华为的国际销售战略，同时也是人民币升值的受害者，在20_年度，由于人民币升值导致的损失高达40亿元。
8.总的看来，华为的生存环境短期之内还能继续所向披靡，长期来看，生存不易，行业决定命运，博主宁愿相信阿里巴巴能活102年，不相信华为能活这么长时间，但无论如何，已经是中国创新能力企业的佼佼者。
轮值ceo制度。
面对外界的不同观点，任老板有一段精彩的澄清:看今天潮起潮涌，公司命运轮替，如何能适应快速变动的社会，华为实在是找不到什么好的办法。cec轮值制度是不是好的办法，它是需要时间来检验的。
传统的股东资本主义，董事会是资本力量的代表，它的目的是使资本持续有效地增值，法律赋予资本的责任与权利，以及资本结构的长期稳定性，使他们在公司治理中决策偏向保守。在董事会领导下的ceo负责制，是普适的。ceo是一群流动的职业经理人，知识渊博，视野开阔，心胸宽履，熟悉当代技术与业务的变化。选拔其中某个优秀者长期执掌公司的经营，这对拥有资源，以及特许权的企业，也许是实用的。
华为是一个以技术为中心的企业，除了知识与客户的认同，一无所有。由于技术的多变性，市场的波动性，华为采用了一个小团队来行使ceo职能。相对于要求其个人要日理万机，目光犀利，方向清晰要更加有力一些，但团结也更加困难一些。华为的董事会明确不以股东利益化为目标，也不以其利益相关者(员工、政府、供应商)利益化为原则，而坚持以客户利益为核心的价值观，驱动员工努力奋斗。在此基础上，构筑华为的生存。授权一群“聪明人”作轮值的ceo，让他们在一定的边界内，有权利面对多变世界做出决策。这就是轮值ceo制度。
销售总收入达20_亿人民币，同比增长11.7%，净利润116亿人民币，经营业绩基本符合预期。20_年在企业业务和消费者业务所取得的成绩令人振奋，消费者业务销售总收入达446亿人民币，同比增加44.3%，特别是在智能终端领域强劲增长，整体出货量接近1.5亿台。企业业务第一年作为集团的核心业务之一，较去年同比增长57.1%，全年销售收入达92亿人民币。20_年华为依然持续增长并巩固市场占有率，国内销售收入达655.7亿人民币，同比增长5.5%，海外销售收入达1384亿人民币，同比增长14.9%。基于对持续创新的，华为在20_年还增加对研发的投入，达237亿人民币，同比去年增加34.2%，占据全年销售收入的11.6%。作为公司的经营战略，华为以创新驱动业务增长，为公司的长远发展和企业的持续成功奠定基石。
基本面分析。
1.20_年全球经济低迷，部分地区政局动荡、汇率波动等因素对公司的经营造成了一定影响。
2.运营商网络业务稳步发展，在无线lte领域继续保持地位、专业服务与国家宽带等领域取得快速增长，在电信软件、核心网领域，帮助310多家运营商客户提供端到端解决方案和服务。企业业务成为中国企业市场ic丁解决方案的主流供应商，成立it产品线，收购华为赛门铁克，加强了华为在云计算数据中心解决方案的地位，企业ict解决方案能力进一步提升。
行业正处于一个新的发展起点，零等待、品质至上、简单至上等用户体验需求成为驱动行业发展的关键因素。云计算将得到更厂泛的应用，并将改变ct和it产业的商业模式。未来5年，移动宽带用户将超过50亿，网络流量将增长近百倍。智能终端更迅猛地普及，成为人们日常生活的重要组成部分。
4.华为将通过实现“超宽带”、“零等待”和“无处不在”的信息与通信技术能力，满足用户对极致体验的追求，促进个人、企业、机构和社会之间相互联结，为人们的工作、生活孕育新的巨大机遇、激发出无限可能。
5.在面对巨大产业机遇的同时，也面临着很多挑战。从宏观环境看，全球经济困境还没有缓解的迹象，通货膨胀、汇率波动等加大了公司经营成本和风险。全球需求疲软、资产泡沫破灭、金融去杠杆化将可能同时发生，增加了未来全球经济走向的不确定性，战略选择与战略执行能力正在经受新的考验。
20_年的业务。
解决方案迎接信息洪峰。
顺应移动宽带业务和高清视频业务等的快速发展，华为率先发布。gasite解决方案和泛在超宽带网络架构u2net，帮助电信运营商积极应对海量信息时代的到来，把握新的机遇。
驱动创新。
华为整合成立了“20_实验室”。作为公司创新、研究和平台开发的主体，将构筑公司面向未来技术和研发能力的基石。
云计算“化云为雨”
华为构筑了基于云的it解决方案能力，与300多家合作伙伴携手，加速将云计算技术转化为各行业的商业应用。目前，我们已在全球帮助客户建设了20个云计算数据中心。
专业服务。
发布业界的huaweismartcare解决方案，助力运营商实现每业务每用户的精准感知管理。在60个国家对1巧张网络提供管理服务，帮助客户卓越运营。
智能手机成就卓越体验。
华为20_年发布系列明星智能手机，致力于满足用户对体验的极致追求。全年，华为智能手机销售量约20_万部。
汇聚全球优势资源。
华为在全球范围建设能力中心，整合全球优势资源，以更有效地服务客户。
提升ict解决方案能力。
华为以53亿美元收购华赛(华为与赛门铁克的合资公司)，该项收购将有助于增强公司端到端的ict解决方案能力。
华为的战略选择。
为适应信息行业正在发生的革命性变化，华为做出面向客户的战略调整，华为的创新将从电信运营商网络向企业业务、消费者领域延伸，协同发展“云一管一端”业务，积极提供大容量和智能化的信息管道、丰富多彩的智能终端以及新一代业务平台和应用，给世界带来高效、绿色、创新的信息化应用和体验。华为将继续围绕客户的需求持续创新，与合作伙伴开放合作，致力于为电信运营商、企业和消费者提供ict解决方案、产品和服务，持续提升客户体验，为客户创造价值，丰富人们的沟通和生活，提高工作效率。
运营商网络:华为向电信运营商提供统一平台、统一体验、具有良好弹性的，ngle解决方案，支撑电信网络无阻塞地传送和交换数据信息流，帮助运营商简化网络及其平滑演进和端到端融合，快速部署业务和简单运营，降低网络〔apex和opex)。同时，华为专业服务解决方案与运营商深度战略协同，应对无缝演进、用户感知、运营效率和收入提升等领域的挑战，助力客户商业卓越。
消费者业务:华为将继续以消费者为中心，通过运营商、分销和电子商务等多种渠道，致力打造全球影响力的终端品牌，为消费者带来简单愉悦的移动互联应用体验。同时，华为根据电信运营商的特定需求定制、生产终端，帮助电信运营商发展业务并获得成功。
企业业务:华为聚焦ict基础设施领域，围绕政府及公共事业、金融、能源、电力和交通等客户需求持续创新，提供可被合作伙伴集成的ic丁产品和解决方案，帮助企业提升通信、办公和生产系统的效率，降低经营成本。
企业财务报告分析
1、资产负债表(资产部分)主要项目趋势分析。
(1)、方大集团2010年资产规模有所扩大增加数额达到508347146.7，增长速度为25.53%，其中流动资产的增长速度为35.49%，固定资产的增速有所下降为-7.77%，表明公司的增长主要源于流动资产增长。
(2)从方大集团的流动资产部分的比较分析可以看出2010年集团流动资产的增加446974552.1，增长速度为35.49%。主要原因是由于货币资金增加280656989.6，增长速度为55.43%。出此之外应收账款、应收票据、预付款项、存货分别增加63020322.03、15871007.92、5410328.76、81314837.95增长速度分别为15.89%、96.24%、26.70%。
(3)2010年方大集团固定资产增加额为-18695336.8，增长速度为-7.77%，在建工程增加额为38434423.62，增速为67.71%，无形资产增加额为36061264.23，增长速度31.49%。
(1)、2010年方大集团流动负债总体变化大，其增加额为122099631.3，增加速度为14.14%。但是从流动负债个项目可以看出应付票据、应付账款、应付职工薪酬均有较大增长，其增加额分别为36059523.03、96385902.48、9463795.07，增长速度分别为59.87%、32.5%、67.37%。而预付款项、应交税费、其他应收款却分别减少了34663606.92，8506131.92，3693149.99，减少幅度分别为71.75%、39.52%、14.55%。可以看出方大集团流动负债的增长速度小于流动资产的增长速度，这有利于改善集团的偿债能力。
(2)2010年方大集团的非流动负债增长幅度与流动负债增长幅度相近，差距不大。
(1)2010年方大集团的资产结构中流动资产的比重2009年为54.78%，2010年为63.24%，略有上升;固定资产比重2009年为17.48%，2010年为12.08%呈下降趋势;无形资产比重2009年为5.29%，2010年为5.75%略有上升。其流动资产比重较大，说明方大集团资产流动性和变现能力较强，具有一定的偿债能力和承担风险的.能力。
(2)、2010年方大集团应收账款比重下降，说明集团加大收款力度减少应收账款的占用;2010年方大集团存货比重略微上升：2010年方大集团的无形资产比重2009年为5.29%，2010年比重为5.75%略有上升。
(3)方大集团的股东权益比重2009年为48.18%，2010年比重为54.96%，上升了6.78%。其上升的原因主要是资本公积和未分配利润得增加。资本公积2009年比重为5.44%，2010年比重为16.80%，资本公积的比重上升意味着集团抵御风险的能力加强;未分配利润2009年比重为6.91%，2010年比重为7.69%。盈余公积2009年的比重为0.901%，2010年比重为0.896%。
如上表可2009年和2010流动资产的比重分别为54.78%和63.24%;2009年和2010年流动负债的比重分别为50.01%和43.37%。这两年方大集团的流动资产都大于流动负债，说明这两年来方大集团基本选择稳健型对称结构，表明企业财务风险较小。
财务报告分析
今年以来，受市场变化和诸多不利因素的影响，企业收入降幅较大，部分企业亏损严重，经营出现困难，经济效益下滑，严重影响了##市工业企业的正常运行和发展。具体看，主要财务指标完成情况如下：
一、汇编企业户数。
本年度市级汇编工业企业57户，其中：国有及国有控股企业19户，较上年20户减少1户，集体企业38户，较上年37户增加1户。
二、主要财务指标完成情况。
(一)工业总产值和增加值。
##年，市级工业企业完成工业总产值149354万元，较上年完成工业总产值179802万元减少30448万元，下降16.93%。其中：
业有限责任公司完成工业总产值10837万元，##真空设备有限公司完成工业总产值9685万元，以上企业列全市2—5名。工业总产值完成在1000万元以上的企业还有：##塑料包装材料有限公司完成工业总产值5677万元，##沙井驿建材有限公司完成工业总产值4520万元，##水泵总厂完成工业总产值3350万元，##兰量工具股份有限公司完成工业总产值1183万元。
38户集体企业完成工业总产值52961万元，生产型企业15户，其中：##高压阀门有限公司完成工业总产值18360万元，列全市第一。##晶亮玻璃有限责任公司完成工业总产值17008万元，##兰塑薄膜有限责任公司完成工业总产值5900万元，##兰塑管材有限责任公司完成工业总产值5677万元，##宏建建材有限责任公司完成工业总产值3068万元，以上五户企业共完成工业总产值50013万元，占市级集体企业总产值的94.43%。工业总产值完成在1000万元以上的企业还有：##联合重工有限公司完成工业总产值1924万元，##中兴科技实业发展有限公司完成工业产值1742万元，##轻工业机械有限责任公司1650万元，##商通工业锅炉制造有限公司1393万元。
##年，市级工业企业完成工业增加值81446万元，其中：国有及国有控股企业完成工业增加值61867万元，占75.96%;集体企业完成工业增加值19579万元，占24.04%。完成工业增加值在万元以上的企业有：##高压阀门有限公司完成7358万元，甘肃兰阿煤业有限责任公司完成4335万元，##晶亮玻璃有限责任公司完成4110万元，##机床厂完成3682万元，##真空设备有限责任公司完成2905万元。
(二)主营业务收入。
##年，市级工业企业实现主营业务收入158610万元，较上年同期155331万元增加3280万元，增长0.02%。其中：
19户国有及国有控股企业实现主营业务收入88290万元，较上年同期89801万元减少1511万元，下降0.02%。其中：减幅最为明显的是##兰量工具股份有限公司，该公司实现主营业务收入618万元，较上年同期1406万元减少788万元，下降56.10%。减幅在10%以上的企业有：##水泵总厂实现主营业务收入2286万元，较上年同期2940万元减少654万元，下降22.24%;##蓝天浮法玻璃股份有限公司实现主营业务收入13216万元，较上年同期15579万元减少2363万元，下降15.17%;##美高鞋业有限公司实现主营业务收入165万元，较上年同期189万元减少24万元，下降13.01%;##机床厂实现主营业务收入12785万元，较上年同期14556万元减少1771万元，下降12.17%。
增长幅度最大的是##模具厂，本年实现主营业务收入95万元，较上年同期15万元增加80万元，增长5.35倍。不同程度增长的企业还有：##沙井驿建材有限公司主营业务收入4296万元，较上年同期3142万元增加1154万元，增长36.73%;##减速机厂主营业务收入748万元，较上年同期552万元增加196万元，增长35.44%;##煤炭有限责任公司主营业务收入2978万元，较上年同期2601万元增加377万元，增长14.52%。相反，一些有规模、有固定产品、历年收入增长的企业增长幅度却很小，如：##佛慈制药股份有限公司增长0.06%;##市国有资产经营有限公司增长0.05%;##锅炉制造有限公司增长0.09%;##真空设备有限责任公司增长0.04%。
37户集体企业实现主营业务收入70320万元，较上年同期65529万元增加4791万元，增长0.07%。其中：增幅最为明显的是##三新包装有限责任公司，该企业##年实现主营业务收入192万元，较上年同期5万元增加187万元，增长36.15倍。增长1倍以上的企业还有：##宏丰电镀有限公司实现主营业务收入96万元，较上年同期15万元增加81万元，增长5.25倍。
##兰塑薄膜有限责任公司实现主营业务收入923万元，较上年同期353万元增加570万元，增长1.62倍;##市彩印彩画工艺厂实现主营业务收入178万元，较上年同期75万元增加103万元，增长1.37倍;##恒源商贸有限责任公司实现主营业务收入110万元，较上年同期50万元增加60万元，增长1.2倍;##钟山包装容器有限责任公司实现主营业务收入1130万元，较上年同期527万元增加603万元，增长1.14倍;##宏建建材集团有限公司实现主营业务收入4097万元，较上年同期万元增加2094万元，增长1.05倍。
增长25%以上的企业还有：##利仁标牌有限公司实现主营业务收入47万元，较上年同期28元增加19万元，增长71.08%;##敦煌文化用品有限责任公司实现主营业务收入7万元，较上年同期4元增加3万元，增长62.9%;##中兴科技实业有限公司实现主营业务收入641万元，较上年同期427元增加214万元，增长50%;##轻工业机械有限责任公司实现主营业务收入1758万元，较上年同期1211元增加547万元，增长45.23%。
甘肃恒源物业管理有限公司实现主营业务收入146万元，较上年同期105元增加41万元，增长38.42%;##大庆家具有限责任公司实现主营业务收入413万元，较上年同期326元增加87万元，增长26.71%;##金驼实业有限公司实现主营业务收入238万元，较上年同期190元增加48万元;增长25.65%。不同程度下降的企业有：##金鑫工艺美术厂下降44.14%;##塑料六厂下降33.79%;永登蓝天石英砂有限公司下降30.2%;##五一机器厂下降25.07%;##兰木家具有限责任公司下降23.63%;##富星工贸有限责任公司下降22.50%。
(三)利润总额。
##年，市级工业企业盈亏相抵后实现利润总额5947万元，较上年同期1560万元增加4387万元，增长2.81倍。盈利企业28户，亏损企业29户。其中：
19户国有及国有控股企业盈亏相抵后实现利润4943万元，较上年同期1567万元增加3376万元，增长2.16倍。盈利企业12户，盈利总额6192万元;亏损企业7户，亏损总额1249万元。盈利企业中：##减速机厂增幅最高，本年实现利润103万元，较上年同期0.1万元增加103万元，增长542.18倍，列全市第一。##沙井驿建材有限公司盈利260万元，较上年同期盈利30万元增长7.78倍，列全市第二;##弘昌照明电器有限责任公司盈利2万元，较上年同期盈利0.1万元增长1.71倍，列全市第三。
另外，##佛慈制药股份有限公司盈利4061万元，较上年同期盈利2621万元增加1440万元，增长54.94%;甘肃兰阿煤业有限责任公司盈利382万元，较上年同期盈利336万元增加46万元，增长13.87%;##塑料工业总公司盈利14万元，较上年同期盈利12万元增加2万元，增长12.62%。盈利企业中有2户企业较上年同期扭亏为盈，分别是：##蓝天浮法玻璃股份有限公司盈利265万元，较上年同期亏损1684万元，减亏1684万元，增利1.16倍;##美高鞋业有限公司盈利15万元，较上年同期亏损6万元，减亏6万元，增利3.47倍。
38户集体企业盈亏相抵后实现利润1004万元，较上年同期亏损6万元增利1010万元，增长1.62倍%。盈利企业16户，盈利总额2564万元;亏损企业22户;亏损总额1560万元。盈利企业中：##晶亮玻璃有限责任公司盈利1406万元，##普兰太电光源有限责任公司盈利535万元，##高压阀门有限责任公司盈利289万元，##宏建建材集团有限公司盈利96万元。
4户企业扭亏为盈，甘肃恒源物业管理有限公司盈利24万元，较上年同期亏损1万元，减亏1万元，增利21.05%;##三新包装有限公司盈利5万元，较上年同期亏损1万元，减亏1万元，增利5.56倍;##家用电器厂盈利49万元，较上年同期亏损9万元，减亏9万元，增利6.78倍。##恒源商贸有限责任公司盈利0.1万元，较上年同期亏损21万元，减亏21万元，增利1.05倍。
(四)上交税金。
市级工业企业本年应交各项税金11805万元，实际上交各项税金10463万元，其中：国有及国有控股企业实际上交各项税金6972万元，集体企业上交各项税金3491万元。其中：
19户国有及国有控股企业实际上交各项税金6972万元。其中：上交增值税4823万元中：##佛慈制药股份有限公司上交2402万元，甘肃兰阿煤业有限责任公司上交817万元，##真空设备有限责任公司上交655万元，##蓝天浮法玻璃有限公司上交301万元，##机床厂上交138万元，##煤炭有限责任公司上交120万元。
上交营业税212万元中##煤炭有限责任公司上交63万元，##塑料工业总公司上交40万元，##国有资产经营有限公司上交39万元，##机床厂上37万元。上交资源税45万元均为甘肃兰阿煤业有限责任公司上交。上交企业所得税648万元中：##佛慈制药股份有限公司上交336万元，甘肃兰阿煤业有限责任公司上交113万元，##国有资产经营有限公司上交103万元，##真空设备有限责任公司上交61万元，##机床厂上交18万元。
38户集体企业实际上交各项税金3491万元，其中：上交增值税2508万元中：##晶亮玻璃有限责任公司上交977万元，##棉纺织有限责任公司上交380万元，##五一机器厂上交349万元，##高压阀门有限公司上交331万元，##轻工业机械有限责任公司上交104万元。上交营业税145万元中：甘肃兰海商贸有限责任公司上交45万元，##中兴科技实业有限公司上交32万元，##金驼实业有限公司上交10万元，##三新包装有限责任公司上交9万元。上交企业所得税45万元中：##高压阀门有限公司上交31万元，甘肃兰海商贸有限责任公司上交11万元。
三，企业经营情况分析。
从以上指标完成情况可以看出，##年市级工业企业营业总收入略有增长，但整体来看，成本费用较上年同期有所增长，应收帐款加大，货款回笼困难，企业流动资金十分紧张，使得大部分企业盈利能力较弱，亏损户数增加，亏损面加大，亏损额急剧上升。具体分析，主要有以下几个方面的原因：
(一)生产任务不足，市场占有率低。
##年市级57户工业企业中，生产型企业27户，占47.37%。非生产型企业30户，占52.63%。非生产企业中，原来生产任务正常，有固定生产加工任务的企业18户，现均因市场前景不好，生产任务不足或者根本无产品订单而与其他12户企业一样靠出租房屋收入和接受委托产品加工维持生存。
造成这种局面的主要原因是：市级工业企业大都在五、六十年代创建，技术设备落后，产品老化，冗员较多，资金匮乏，企业的管理体制仍旧是老方法、死套路。工资水平低，社会保险缴纳困难，早已不适应市场经济的发展。虽然国有企业改制已经初步完成，职工身份已经置换，但人员负担仍过重，各种社会保险交纳基数逐年增长，人员经费不断上升，使得国有企业落后与其他类型企业的发展，企业只能按部就班地靠老产品维持度日。
##年全市工业企业主营业务利润率仅为0.37%，主营业务收入虽然较上年同期略有增长0.02%，但大部分企业仍存在原材料涨价、销售成本增高、销量下降的严重问题。
(二)生产资金严重短缺，偿债能力和营运能力差。
##年，市级工业企业资产总计680496万元，负债总计411074万元，资产负债率60.41%。流动比率0.76，速动比率0.56，说明企业的长期偿债能力和短期偿债能力都较弱。
19户国有企业资产总计518066万元，其中流动资产198362万元，占总资产的38.29%，非流动资产占61.71%。流动比率高达0.78，速动比率0.6，企业资金配置极不合理，正常的生产资金难以保证，造成流动资金缺乏，无力进行扩大再生产和技术改造。再加上企业产品销售不畅，存货积压，货款难以及时回笼，使存货周转率仅为0.67次，应收账款周转率只有0.02次。这些因素造成偿债能力低，企业无法从银行取得贷款，不良资产达到42.68%，生产经营一路滑坡。
(三)企业亏损严重，盈利能力减弱。
##年，市级工业企业在主营业务收入增长的情况下，仍然出现大面积的亏损，企业利润下降幅度较大，亏损企业增多，盈利的企业屈指可数。市级企业29户亏损，亏损总额达2809万元，亏损面50.88%。
19户国有及国有控股企业中，亏损企业7户、亏损总额1249万元，亏损面达到36.84%。其中：##塑料包装材料材料有限公司亏损高达377万元，列市级亏损第一。另外，##兰量工具股份有限公司亏损294万元，##锅炉制造有限公司亏损241万元，##水泵总厂亏损186万元，##煤炭有限责任公司亏损133万元。盈利企业盈利能力减弱，##市国有资产经营有限公司本年盈利330万元，较上年盈利401万元，减少71万元，下降17.73%;##阿干供电有限责任公司本年盈利13万元，较上年盈利25万元，减少12万元，下降11.71%。##机床厂和##真空设备有限责任公司本年盈利能力没有大的增长，与上年持平。
37户集体企业中，亏损企业22户，亏损总额1559万元，亏损面达到59.46%。其中亏损100万元以上的企业有：##商通工业锅炉制造有限公司亏损412万元，##棉纺织有限责任公司亏损260万元，永登蓝天石英砂有限公司亏损259万元，##大众工贸有限责任公司亏损126万元，##利富服饰有限公司亏损123万元。
盈利企业盈利额减少，近年盈利情况较好的##高压阀门有限公司本年盈利289万元，较上年同期盈利719万元，减利430万元，下降59.86%;甘肃兰海商贸有限责任公司本年盈利20万元，较上年同期盈利47万元，减利27万元，下降56.78%。相比国有企业，集体企业规模小、产品单一、资金匮乏、抵御风险的能力较弱，受市场影响更加剧烈。
(四)成本费用增加，支出水平上升。
本年市级工业企业主营业务成本121128万元，较上年123128万元减少2000万元，下降0.02%。就市级国有及国有控股企业来看，主营业务成本60844万元，较上年65966万元减少5122万元，下降0.08%。主营业务成本上升20%的企业有：##减速机厂上升29.25%，##沙井驿建材有限公司上升22.64%。下降幅度大的企业还有：##兰量工具股份有限公司下降61.03%;##美高鞋业有限责任公司下降32.72%;##蓝天浮法玻璃有限公司下降25.57%;##水泵总厂下降23.88%。其他企业经营生产成本普遍上涨10%以上，究其原因主要是受原料价格上涨的影响，企业人工成本的增加，尤其是对于一些装备制造业企业的影响更大。
本年市级工业企业管理费用、销售费用及财务费用共发生32423万元，较上年同期27360万元增加5063万元，增长18.51%。其中：管理费用增长15.50%，销售费用增长27.37%，财务费用增长22.5%。各企业虽严格控制各项费用，但基本没有下降的空间。一部分企业由于生产任务少，大批职工待岗、内养，工资支出明显减少，再加上企业无资金投入开发新产品，进行技术改造，办公费、广告费、折旧费等费用相对变动不大，甚至减少。
面对企业成本费用持续上涨的情况，市级工业企业也积极采取各种措施减少不必要的成本支出，企业通过强化内部财务管理，提高生产效率，开源与节流并重。但是受各种不可抗拒因素的影响，企业所做节约成本的努力也打了折扣。
(五)外部因素影响。
财务报告分析
摘要：随着我国市场经济的发展，资本市场得到了前所未有的发展，随之是社会的各方面对于资本信息的掌握要求的加剧，因此作为一种反应市场经济发展的重要工具，财务报告分析已经成为财务管理的一种重要的方法，而且它必然也会成为人们了解财务信息的一种手段。
随着我国市场经济的发展，我国的资本市场得到了前所未有的发展机遇，随之是社会的各方面对于资本信息的掌握要求的加剧，使得人们对于财务报告的分析看的越来越重，因此本文就重点阐述财务报告分析的内容以及作用。
财务报告范文分析
由于高校在加强财务管理的同时忽略了往来款管理，在往来账款核算和管理方面存在不少问题，严重制约了高校的进一步发展。往来款流动性强弱直接影响高校的资金周转、会计信息的质量、领导的决策，影响单位的形象，加强高校往来款管理势在必行。本文在分析往来款存在问题的基础上有针对性地提出解决问题的对策。
经办人员只重视事情的结果，只要款项能够借出事情能够做好就认为万事大吉;财务人员只重视收入和支出的核算，忽视了往来款项的管理造成大量应收未收应付未付;有些领导由于管理的“摊子”大，工作繁忙，无暇顾及细节，只重视业务工作，不关注往来管理，对个人借支款项审批控制不严，又缺乏责任追究机制;同时往来账款中的呆账坏账的处理缺乏足够的重视，忽视了呆坏账占用大量资金给学校带来的消极影响。
部分高校财务管理制度不够健全，内部控制制度不够完善，没有建立往来款项的管理制度和催收责任制，造成了借款控制不严没有预算约束、借款随意性大;同时前账不清、后又借，后任不问、不清理前任的账，逐年挂账形成呆死账。
往来款项分类不恰当，科目设置不合理和规范，造成同一单位多头设户，每年结转新帐只进行粗线条结转，甚至往来款以经办人员设明细帐，造成会计核算混乱。
内审人员非专业配备或素质低下，同时领导的不重视对财务的内审流于形式，使财务内控处于无人监督的境地。
有的学校忽视会计人员的素质，没有坚持持证上岗的原则，会计人员综合素质不高，责任心不强，平时只限于单纯的做帐，对单位往来款项的真实状况未认真清理分析，也未及时向单位领导汇报，造成核算不准确、汇报不及时、管理能力低下。
高校领导和各经济管理部门必须重视往来款项的管理，一方面树立正确的往来账款管理观念，增强师生员工责任意识，将责任人对往来款项的被动管理转变为自觉行为，另一方面加强校内各部门之间的相互协调、配合，形成往来账款管理体系。财务部门要及时与业务部门沟通财务信息，定期清理往来款项，有必要还可以对大额或重大项目的往来款进行适当的公开。
(1)建立健全往来款有效的管理制度。应该制定一系列的规章制度，建立健全《往来款管理规定》、《财务审批程序》、《财务岗位责任制》等制度，明确职责分工制度、往来款借支范围、往来款工作流程及还款时限、往来款核算的责任主体，建立备用金领用和报销制度以及借款审批制度等，增强财务经办人、借款人、审批人的责任心，用以完善审批手续和借款程序，杜绝不合规定的往来款借支，基本保障学校教育事业的顺利完成。
(2)建立往来款清查函证制度。
对个人公务借款限定报帐时间，超过一定时间示能报帐，可借助内审部门共同出具催收通知单。对外单位的往来款每年至少进行一次函证，超过3年未结清的要报校领导进行处理。
(3)建立往来款经济责任制，明确各单位负责人为本单位往来款的责任人，负有催收义务和责任，往来款管理状况作为各部门负责人年度考核的一个指标。对于恶意借款不归还的要进行扣发工资或处分等强硬措施进行管理。
正确设置会计科目，规范往来款明细帐设置，规范往来款冲销制度，严格调帐手续，提高会计核算的准确、及时和完整性。要做好财务信息的利用工作，定期进行应收款进行了分类管理，定期与内部部门进行往来进行清理，定期编报报表进行往来款公开，形成工作制度产生约束力。
明确“谁经办谁催收”的原则，进一步明确经办人是往来款催收的第一责任人，在经办人升职、调离或辞退时要将往来款管理状况做为一个考核条件，进一步加强管理。
可探索实行由内审部门牵头的部门单位之间进行往来款互审，以加强监督管理，严格执行财经纪律，对查出的问题要依法管理违法必究，以维护财经律的严肃性。
以上提到的是帐面上有挂帐的往来款的管理，而对于一些已经签订合同应该收取的款项和学生欠费的“隐性”往来款，则要区别对待加强管理。已经签订合同明确收款时间的，财务部门要配合经办部门实行合同款催收制度，也就是在合同收款时间前半个月以书面的收款通知单形式告知付款单位按时付款。现阶段学生欠费是各高校的一大心病，有的高校长年学费欠费率高达15%以上，严重制约了学校的发展，要制定学费收缴管理制度，将学费收缴情况与辅导员等相关人员的绩效挂钩，根据本系的学生收缴情况给予一定物质奖励;同时与一些大纲外的考试考核结合起来，在学生学费未缴清的情况下不予办理，给那些恶意欠费的学生以震摄力。
目前高校所使用的财务软件基本上是天大天财或上海财大的财务软件，在其较完善的功能上建议增加一个往来款提示功能，也就是对超过还款期限的往来款系统会自动弹出一个提示窗口，提示往来款的初始借款时间、金额、已经预付的时间等，便于及时分析有针对性的加以管理。
在加强财务人员理论学习的同时更要注重实践能力的锻炼，加强计算机操作能力培养，运用现代管理手段提升财务管理水平。要加强反腐倡廉教育，端正服务思想。要建立激励机制，对于成绩突出的要给予物质和精神上的奖励，以调动广大财务人员的积极性。
信息具有时效性，信息传递不及时、不到位都会严重影响工作效果。因此，财务人员应定期向往来款相关人员传递与其有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并与其进行往来账款清理进度及计划方面的交流;同时要定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，便于领导做出正确决策。财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。
往来款管理是一项发生频繁、结算繁琐、群众性很强的工作，做起来确有很大难度。往来款的管理控制是一个系统的工程，需要高校内部各部门之间应相互协调、相互配合、相互监督，形成一个往来款管理控制的组织体系，对往来款进行事前、事中和事后控制，力求将往来款控制在较合理的水平，保证学校资金正常运转。高校往来款中存在的问题通过加强高校财务管理予以规范的同时，政府主管部门相应要制定相关规章制度以明确有关高教债权债务管理制度、规范高校举债权限和规模、债权债务核销等相关事宜。相信随着财务管理制度、信用制度的建立和完善，再加上高校内部的自我监督和自我约束机制，高校往来账的管理将不再是难题。
财务报告分析心得体会
说到学习会计学，这绝对是一项不容马虎的过程。在我刚学习该课程的第一章时，以为学习它不过就是背背定义就可以了，可在相继学习了后面的内容后，我发现其实不然，要想学好这门课，要在理解的基础上更深一步应用。
在学习中我发现它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。所以对于它的学习，要按教材章节顺序，循序渐进地进行，只有弄懂了每一种方法，才能掌握方法之间的联系，才能掌握整个方法体系。例如，我们在确定费用是管理费用还是制造费用时，一定要认清是厂部发生的，还是车间发生的。再如，只有当购入材料验收入库注明后，才能记入物资采购。而这样特别对我们这些初学者来说，许多内容、概念都是第一次接触，所以学习具有一定的难度，在学了一些内容后，就有了放弃的想法，更有甚者还产生了畏惧的心理。但是，困难不能否认，只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!
还记得在学习第一章时，总在抱怨为什么有这么多定义要记，就想应付一下了事，反正重点在后面几章，但会计学也是重理论的，它主要是阐述会计核算的原理，包括会计的基本理论和会计核算方法的原理。因此，学习时一定要从原理的角度理解和掌握课程内容。例如，学习各种会计核算方法时，不能就方法论方法，要理解其理论依据;既要学会应当怎样做，又要弄懂为什么要这样做。要防止钻入具体业务处理，而忽略对其原理的学习。教材中在阐述会计核算原理和各种核算方法时多配以实例，这样使我们通过实例更好地理解和掌握原理，并学会运用。它还要求我们善于将总论中阐述的会计核算的基本理论与后面阐述的会计核算具体方法的运用结合起来学习，融会贯通，以求得对课程内容更好的理解和掌握，达到为学习后续的专业会计课程打好基础的目的。
死板，以前这个词我们总定义给会计，可我还要说自从学习了会计学基础后，知道活学活用才是实质。所谓活学活用，是指对课程内容不要理解过死，如借贷记账法下的账户结构、账户分类等。具体说如我们作一笔会计分录，并不是说就一成不变，而是要定期调整账户的记录，使各账户能正确反映实际情况，而在调整时，要用权责发生制。当然活学活用的基础是吃透原理，因为只有弄懂了原理，才能举一反三;只有掌握了原理，才能根据具体情况运用会计核算方法，发挥会计的职能作用，以求得对课程内容更好的理解和掌握。