注册会计师审计法律责任有哪些 注册会计师考试《经济法》训练题实用

注册会计师考试是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的职业资格考试，是目前取得中国注册会计师执业资格的必备条件。下面是小编分享的注册会计师考试《经济法》训练题，一起来看一下吧。

1.根据《个人独资企业法》的规定，下列表述中，正确的是()。

a.个人独资企业没有独立承担民事责任的能力

b.个人独资企业不能以自己的名义从事民事活动

c.个人独资企业具有法人资格

d.个人独资企业对企业债务承担有限责任

2.林某以个人财产出资设立一个人独资企业，聘请陈某管理该企业事务。林某病故后，因企业负债较多，林某的妻子作为惟一继承人明确表示不愿继承该企业，该企业只得解散。根据《个人独资企业法》的规定，关于该企业清算人的下列表述中，正确的是()。

a.由陈某进行清算

b.由林某的妻子进行清算

c.由债权人进行清算

d.由债权人申请法院指定清算人进行清算

3.张某于2003年3月设立乙个人独资企业。2003年5月，乙企业与甲公司签订一份买卖合同，根据合同约定，乙企业应于2003年8月15日前支付给甲公司货款15万元，但乙企业一直未支付该款项。2004年1月乙企业解散。2006年5月1日，甲公司要求张某偿还上述15万元债务，遭到张某的拒绝。根据《个人独资企业法》的规定，下列表述中，正确的是()。

a.因乙企业已经解散，甲公司的债权已经消灭

b.甲公司可以要求张某以其个人财产承担l5万元的债务

c.甲公司请求张某偿还债务已超过诉讼时效，其请求不能得到支持

d.甲公司请求张某偿还债务的期限应于2006年1月届满

4.根据《合伙企业法》的规定，合伙协议未约定合伙利润分配和亏损分担比例的，合伙人之间分配利润和分担亏损的原则是()。

a.按各合伙人的实缴出资比例分配和分担

b.按各合伙人贡献大小分配和分担

c.在全体合伙人之间平均分配和分担

d.由各合伙人协商决定如何分配和分担

5.根据《合伙企业法》的规定，合伙协议未约定合伙利润分配和亏损分担比例的，经合伙人协商不成的，合伙人之间分配利润和分担亏损的原则是()。

a.按各合伙人的实缴出资比例分配和分担

b.按各合伙人贡献大小分配和分担

c.在全体合伙人之间平均分配和分担

d.由人民法院决定如何分配和分担

6.甲、乙、丙拟设立酱通合伙企业，出资比例为

4：4：2。合伙协议约定的利润分配和亏损分担的下列表述中，不符合《合伙企业法》规定的是()。

a.按4：4：2的比例分配损益

b.在合伙人之间平均分配损益

c.按3：3：4的比例分配损益

d.利润按3：3：4的比例分配，亏损由丙承担

7.甲、乙、丙、丁拟设立一个普通合伙企业，其合伙协议约定的下列条款中，不符合合伙企业法律制度规定的是()。

a.甲、乙、丙、丁的出资比例为4：3：2：1

b.合伙企业事务委托甲、乙两人执行

c.乙、丙只以其各自的出资额为限对企业债务承担责任

d.对合伙企业事项作出决议实行全体合伙人一致通过的表决办法

8.下列有关普通合伙企业合伙事务执行的表述中，符合《合伙企业法》规定的是()。

a.合伙人执行合伙企业事务享有同等的权利

b.合伙人可以自营与合伙企业相竞争的业务

c.不执行合伙企业事务的合伙人无权查阅合伙企业会计账簿

d.聘用非合伙人担任经营管理人员的，其在被聘用期间具有合伙人资格

9.根据《合伙企业法》的规定，下列关于普通合伙企业合伙事务执行的表述中，不正确的是()。

a.合伙人为法人的，由其委派的代表执行合伙企业的.事务

b.合伙人可以同他人合作经营与本合伙企业相竞争的事务

c.合伙人不得自营与本合伙企业相竞争的业务

d.经全体合伙人一致同意，合伙人可同本合伙企业进行交易

10.甲为普通合伙企业的合伙人，乙为甲个人债务的债权人，当甲的个人财产不足以清偿乙的债务时，根据合伙企业法律制度的规定，乙可以行使的权利是()。

a.代位行使甲在合伙企业中的权利

b.依法请求人民法院强制执行甲在合伙企业中的财产份额用于清偿

c.自行接管甲在合伙企业中的财产份额

d.以对甲的债权抵销其对合伙企业的债务

11.根据《合伙企业法》的规定，下列各项中，不属于普通合伙人当然退伙情形的是()。

a.合伙人丧失偿债能力

b.合伙人被宣告死亡

c.合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行

d.合伙人未履行出资义务

12.下列有关有限合伙企业设立条件的表述中，不符合《合伙企业法》规定的是()。

a.有限合伙企业至少应当有一个普通合伙人

b.有限合伙企业名称中应当标明“特殊普通合伙”字样

c.有限合伙人可以用知识产权作价出资 来

d.有限合伙企业登记事项中应载明有限合伙人的姓名或名称

13.李某为一有限合伙企业中的有限合伙人。根据《合伙企业法》的规定，李某的下列行为中，不符合规定的是()。

a.对企业的经营管理提出建议

b.对外代表有限合伙企业

c.参与决定普通合伙人入伙

d.依法为本企业提供担保

14.甲、乙、丙、丁4人组成一个运输有限合伙企业，合伙协议规定甲、乙为普通合伙人，丙、丁为有限合伙人。某日，丁为合伙企业运送石材，路遇法院拍卖房屋，丁想替合伙企业竞买该房，于是以合伙企业的名义将石材质押给徐某，借得20万元，竞买了房子。根据《合伙企业法》的规定，徐某的债权若得不到实现，下列表述中，正确的是()。

a.应当要求丁承担清偿责任

b.应当要求甲、乙、丙、丁承担连带清偿责任

c.应当要求甲、乙承担连带清偿责任

d.应当要求甲、乙、丁承担连带清偿责任

15.2008年3月，刘、关、张三人分别出资2万元、2万元、1万元设立甲普通合伙企业，并约定按出资比例分配和分担损益。8月，甲合伙企业为乙企业的借款提供担保;l2月因乙企业无偿债能力，甲合伙企业承担保证责任，为乙企业支付l万元。12月底，刘提出退伙要求，关、张同意，经结算，甲合伙企业净资产3万元。根据《合伙企业法》的规定，应退还刘的财产数额是()。

a.2万元

b.1.2万元

c.1万元

d.0.8万元

16.2007年1月，甲、乙、丙投资设立一个普通合

伙企业。2008年7月，甲因车祸去世，其妻子成为惟一继承人。合伙协议对合伙人资格取得或丧失未作约定。根据《合伙企业法》的规定，下列选项中，正确的是()。

a.合伙企业无须向戊退还甲在合伙企业中的财产份额

b.戊依法自动取得普通合伙人的资格

c.经乙、丙一致同意，戊取得普通合伙人的资格

d.只能由合伙企业向戊退还甲在合伙企业中的财产份额

一、单选题：（1—6题每题1分，7—12题每题1，20xx年注册会计师考试《审计》考试试题。5分，共计15分）

1、在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则a注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为（）

a、100万元

b、150万元

c、200万元

d、300万元

2、在对固有风险和控制风险进行初步评价后，a注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性测试程序的策略应为（）

a、以分析性复核

b、以交易测试为主

c、以余额测试为主

d、以分析性复核和交易测试为主

3、在对固有风险和控制风险进行初步评价后，a注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定裨性测试时间应为（）

a、资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主

b、资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主

c、资产负债表日审计和资产负债表日审计后为主

d、资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主

4、为证实所有销售业务均已记录，a注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）

a、抽查出库单

b、抽查销售明细账

c、抽查应收账款明细账

d、抽查银行对账单

（二）在对k公司20xx年度会计报表审计中，a注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，a注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

5、a注册会计师发现k公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）

6、在对坏账损失进行审计时，a注册会计师发现k公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）

a、某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失

d、某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失

（三）l公司20xx年度在经营形势，内部管理等方面与20xx年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。a注册会计师在l公司20xx年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中，a注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

7、在对l公司在建工程进行审计时。a注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（）

8、在对l公司累计折旧进行审计时，a注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）

a、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用

b、根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用

c、计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较

d、复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对

9、在对固定资产和累计折旧进行审计时，a注册会计师注意到：l公司于20xx年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议人格与评估价值一致；20xx年6月30日l公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止20xx年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，a注册会计师应提出的审计调整建议是（）

a、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元

b、固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元

c、固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元

d、固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元

（四）在对m公司20xx年度会计报表审计中，a注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，a注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

10、在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（）

在进行相关测试后，a注册会计师应提出的审计调整建议是（）

a、调增主营业务成本190万元

b、调减主营业务成本190万元

c、调增主营业务成本240万元

d、调减主营业务成本240万元

（1）已产品年初库存存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1。5万元；本年生产已产品20xx件，单位成本为1。8万元，本年销售1500件，已产品年末单位可变现净值为1。7万元。

（2）丙产品年初库存存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产已产品20xx件，单位成本为4。5万元，本年销售300件，丙产品年末单位可变现净值为5。5万元。

在对存货跌价准备进行测试后，a注册会计师应提出的审计调整建议是（）

a、存货跌价准备转销800万元，转回500万元

b、存货跌价准备转销500万元，转回800万元

c、存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元

d、存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元

二、多项选择题（本题型共4大题，10小题，每小题1分，共10分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

（一）a会计师事务所在承接20xx年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据独立审计准则和职业道德规范的相关规定，代为做出正确的专业判断。

1、a会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与b会计师事务所进行沟通的有（ ）

a、甲公司拟聘请a会计师事务所审计其20xx年度会计报表。b会计师事务所审计了甲公司20xx年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。

b、乙公司拟聘请a会计师事务所重新审计其20xx年度会计报表。此前，b会计师事务所审计了乙公司20xx年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。

c、丙公司拟聘请a会计师事务所审计其20xx年度会计报表，此前曾有意委托b会计师事务所审计，但b会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。c会计师事务所审计了丙公司20xx年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。

d、丁公司拟聘请a会计师事务所审计其20xx年度的会计报表。丁公司于20xx年初设立，b会计师事务所承办了其设立验资业务。

2、戊公司拟聘请a会计师事务所审计其20xx年度的会计报表。b会计师事务所审计了戊公司20xx年度的会计报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与b会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（ ）

a、在与b会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意

d、如果b会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托

3、a会计师事务所接受戊公司委托，审计其20xx年度会计报表。b会计师事务所审计了戊公司20xx年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后，a会计师事务所发现戊公司20xx年度会计报表可能存在重大错报，以下各项措施中，a会计师事务所应当采取的有（ ）

a、提请戊公司管理当局告知b会计师事务所

（二）a会计师事务所在首次承接u公司20xx年度报表审计业务之前了解到：负责u公司20xx年度会计报表审计的b会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。a会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派m注册会计师为u公司审计项目负责人，m注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。

4、u公司的销售和收款 循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算在以下各项备选的审计策略中，m注册会计师应当采取的有（ ）

a、考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理

b、考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的

c、在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试

d、考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围

5、根据u公司的特点，审计计划的下列各项内容中，m注册会计师无需修改的有（ ）

（三）a会计师事务所指派m注册会计师负责q公司20xx年度会计报表审计。根据审计计划，q公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。在审计过程中，m注册会计师遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。

6、为发现q公司存在但尚未披露的关联方，a注册会计师可能实施的审计程序有（ ）

a、查阅以前年度审计工作底稿

b、查阅股东大会和董事会会议记录

c、函证所有应收帐款

d、审核代扣代交个人所得税的相关资料

7、20xx年9月至12月，q公司经董事会批准，代控股股东s公司垫付广告费用6000万元，并按1年期银行存款利计收资金占用费，同时相应冲减20xx年度财务费用。下列各项措施中，m注册会计师应当采取的`有（ ）

a、检查该笔交易的披露情况

b、重新评价交易授权等内部控制的有效性

c、出具无保留意见审计报告

d、出具保留意见或否定意见审计报告

（四）a注册会计师作为p公司20xx年度会计报表的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。

8、与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有（ ）

9、与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（ ）

10、与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（ ）

三、判断题（本题型共3大题，10小题，每小题1.5分,共15分.你认为正确的,在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂代码"√",你认为错误的,填涂代码"×",每小题判断正确的得1.5分;每小题判断错误的倒扣1分;不答题既不得分也不扣分.扣分最多扣至本题型零分为止.答案写在试题卷上无效.)

1、甲公司申请取得一项土地使用权,已交纳土地出金10000万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。a注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )

2、乙公司拟增加注册资本500万元，某股东根据增资协议,投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续.a注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。( )

3、丙公司拟增加注册资本3000万元。某股东根据增资协议,投入货币资金1000万元。a注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。( )

4、丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5000万元,并已作增加固定资产，增加资本公积的会计处理，注册会计师《20xx年注册会计师考试《审计》考试试题》。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本，a注册会计师在验证相关资料后,确认该项增资。( )

5、戊公司由于经营不善造成重大亏损.致使20xx年12月31日的净资产为400万元.为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，a注册会计师确认戊公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。( )

（二）a注册会计师为戊公司 20xx年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。

6、戊公司相关会计政策规定，对应收帐款余额按照账龄分析法计提坏帐准备。其中：账龄在1年以内的按6%计提，1至2年的按20%计提，2至3年的按30%计提，3年以上的按50%计提。戊公司在20xx年度对丁公司销售产品形成应收帐款500万元。戊公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。( )

7、戊公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元，可变现净值为84万元的存货计提了跌价准备16万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为41万元。助理人员确认戊公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。( )

（三）a会计师事务所 原负责审计档案管理的b职员调离岗位，c职员自20xx年2月起继任。c职员在工作 中遇到一系列问题。a会计师事务所相关负责人予以了解答。根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断相关解答是否正确。

8、g公司20xx年度，20xx年度会计报表审计业务均有m注册会计师负责。在审计g公司20xx年度会计报表时，m注册会计师调阅了20xx年度的有关审计工作底稿。20xx年5月m注册会计师将20xx年度底稿退还时，c职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。c职员将相关事项报告a会计师事务所相关负责人，该负责人指示c职员，应要求m注册会计师书面说明修改理由，并对20xx年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。( )

9、n注册会计师将t公司20xx度会计报表审计工作底稿于20xx年4月归档，20xx年5月初，n注册会计师要求用刚收到的一张t公司应付帐款询证函回函原件，更换已归档底稿中有n注册会计师直接接收的应付账款回函传真件。c职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。a会计事务所相关负责人指示c职员，同意n注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。( )

10、20xx年6月c职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计s公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后a会计事务所除在1995年5月向s公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其它服务。c职员请示该批审计档案能否销毁。a会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。( )

四、简答题（本题型共3题，其中第一题7分，第二题5分，第3题11分，本题型共23分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

（1）v商业银行以20xx年度经营亏损为由，要求abc会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。abc会计师事务所同意了v商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

（2）a注册会计师持有v商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，a注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

（3）b注册会计师的妹妹在v商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。b注册会计师未予以回避。

（4）由于计算机专家李先生曾在v商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、abc会计师事务所特聘李先生协助测试v商业银行的计算机信息系统。

（5）abc会计师事务所与v商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，abc会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。

（6）abc会计师事务所将其简介委托v商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。

要求：

（1）针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断abc会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断a、b注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。20xx年12月31日，甲公司与k公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

（2）乙公司于20xx年5月 为l公司1年期银行借款1000万元提供担保，因l公司不能及时偿还，银行于20xx年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。20xx年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据l公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

（3）丙公司在20xx年度向其控股股东m公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。

（4）丁公司于20xx年11月20日发现，20xx年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制20xx年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。

（5）戊公司于20xx年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署20xx年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署20xx年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

要求：

假定上述情况对各被审计单位20xx年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受a注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断a注册会计师应对20xx年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

3、abc会计师事务所接受x股份有限责任公司（以下简称x公司）董事会委托，对x公司20xx年6月30日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。a和b注册会计师接受指派实施该项审核，于20xx年8月15日完成审核工作，出具内部控制审核报告。

（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单了出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。

（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。

（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

要求：

（2）假定x公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出x公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

（3）如果a和b注册会计师认为x公司上述内部控制存在重大缺陷，而x公司管理当局未在书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，a和b 注册会计师决定发表保留意见，并草拟了下述内部控制审核报告 。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在答题卷第8页中给定的内部控制审核报告中修改，修改时先在不当之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改建议；无需考虑说明段）

内部控制审核报告

x股份有限公司董事会：

我们接受委托，审核了贵公司管理当局对20xx年1月1日至20xx年6月30日止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。

内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

（说明段省略）

我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司按照xx标准于20xx年1月1日至20xx年6月30日止在所有重大方面未保持有效的内部控制。

abc会计师事务所 中国注册会计师a（签名并盖章）

中国   xx市

中国注册会计师b（签名并盖章）

20xx年8月15日

五、综合题（第1题16分，第2题21分，共37分）

（1）t公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至20xx年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于20xx年6月30日全部返港。

（2）t公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品人武部委托f国的一家仓储公司代为存储，由t公司在f国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在20xx年4月30日到f国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。

（3）t公司将于20xx年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于20xx年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于f国的海产品存货 ，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。

（4）a注册付决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于f国的海产品存货委托f国会计师事务所实施监盘。

（5）t公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为20xx年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。t公司希望a注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮20xx年12月31日的存货数量予以审计确认。

资料二：

为了测试销售存储于f国的海产品存货所形成的应收账款，a注册会计师根据f国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。

资料三：

资料四：

（1）t公司在收到abc会计师事务所对其20xx年度会计报表出具的审计报告后，要求a注册会计师在20xx年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对20xx年度会计报表发表审计意见，并委托abc会计师事务所对其20xx年半年度会计报表进行审计。

（2）假定已有语气表明20xx年6月30日存储于f国的海产品存货为零。a注册会计师在20xx年6月30日指派助理人员对t公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至20xx年12月31日的结果与t公司20xx年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。t公司要求a注册会计师同意公司调整20xx年12月31日存货账面价值，并在公司调整后对其20xx年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。

（3）鉴于20xx年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，t公司要求a注册会计师 对其20xx年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。

要求：

（1）针对资料一（3），对于t公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明a注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。

（2）针对资料一（5），请回答a注册会计师能否同意t公司的要求，并简要说明理由。

（3）针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答a注册会计师应当进一步实施哪些审计程序。

（4）针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说明理由。

（5）针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答a注册会计师能否同意t公司的要求，并简要说明理由。

（6）针对资料四（3），在不考虑其他因素影响的前提下，请回答a注册会计师能否同意t公司的要求，并简要说明理由。

（7）针对资料一（4），假定abc会计师事务所于20xx年初接受委托审计t公司20xx年度会计报表，而t公司已于20xx年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认20xx年12月31日t公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，a注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。

（1）确认对a公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给a公司的产品系y公司生产的半成品，其成本为900万元，y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；a公司对其购进的上述半成品进行加式后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给y公司，a公司已开具增值税发票且已收到货款，y公司已作存货购进处理。

（2）确认对b公司销售收入计20xx万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给b公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，b公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于y公司，且y公司尚未开具增值税发票。

（3）确认对c公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给c公司该批产品所形成的债权直接冲抵y公司所欠c公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，y公司已经向c公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。

资料四：

x注册会计师在对y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定y公司20xx年12月31日应收账款明细账显示其有20xx户顾客，账面余额为10000万元。x注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为+5万元，可信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96），估计的总体标准离差为0。015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。

（1）y公司自20xx年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响20xx年度主营业务成本相应减少20xx万元，对上述变更，y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。

（2）y公司于20xx年12月31日与d公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给d公司，于同日向d公司开具发票并由到土地转让款3000万元；20xx年1月4日，y公司办妥产权过户手续，y公司于20xx年12月31日确认其他业务收入3000万殛，其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。

（3）y公司20xx年度管理费用为-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货20xx年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提20xx万元存货跌价准备的已存货20xx年度人格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；20xx年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。

（4）y公司20xx后初获得某高速公路20年收益权，于20xx年12月31日以20xx万元的价格转让自20xx年1月1日起10年的收益权，y公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益20xx万元。

（5）y公司于20xx年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。20xx年5月，经高级法院终审裁定，y公司应承担赔偿责任总额为1000万元，y公司据此确认营业外收入20xx万元。

（6）y公司于20xx年9月1日和h公司签订并实施了金额为5000万元，期限为3个月的委托理财协议，该协议规定h公司负责股票投资运作，y公司可随时核查。20xx年12月1日，y公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到h公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，y公司据此确认投资收益3000万元。

资料六：

y公司对i公司长期股权投资（无市价）为5000万元，i公司在20xx年8月已经进入清算程序。在编制20xx年度会计报表时，y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。

（1）假定x注册会计师在确认y公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前i公司已经清算完毕，其债务偿还率为60%。

（2）假定x注册会计师因难以确定y公司所计提的减值是否恰当而出具保留意见的审计报告后，发现审计报告日i公司已经完成清算并向y公司分配剩余财产4000万元，x注册会计师同意y公司要求，重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。

要求：

（1）为确定重点审计领域，x注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。

（2）在对主营业务收入实施实质性测试程序时，x注册会计师拟实施分析性复核程序，请列出对主营业务收入进行分析性复核的内容。

（3）针对资料三（1）至（3），请分别判断y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。

（4）针对资料四，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留小数点后1位）。

（5）对资料五（1）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。

（7）针对资料六，请回答对y公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序；针对资料六（1），说明x注册会计师应采取哪些措施，针对资料六（2），说明x注册会计师重新出具的审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上应当发生哪些变化。

审计假定是逻辑学与审计学相结合的产物，审计假定从概念上讲就是审计人员为了完成审计任务，根据审计对象的特点和审计要求，以及掌握的初步资料，对审计对象诸方面所作的主观性推测或假定评价。小编特别整理了注册会计师考试《审计》试题及答案解析，希望考生勤加练习。更多相关信息请关注相关栏目！

(本题型共24小题，每小题1分，本题型共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码，答案写在试题卷上无效)

1.下列不构成审计工作底稿的是( )。

a. 外部专家的审计工作底稿

b.具体审计计划

c. 业务约定书

d.总体审计战略

【参考答案】a

【解析】除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。审计工作底稿通常包括总体审计战略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同或协议) 作为审计工作底稿的一部分。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会 计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。但是,审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。

2.重要性的基准考虑哪些方面( )。

a. 被审计单位生命周期

b. 基准的重大错报风险

c. 基准的波动性

d.被审计单位的所有权结构和融资结构

【参考答案】b

【解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);被审计单位的性质、 所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;被审计单位的所有权结构和融资方式; 基准的相对波动性。

3.下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。

c. 细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险

d. 注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期

【参考答案】b

【解析】分析程序用作实质性程序不是必须的，选项a错误;对于特别风险，仅实施实质性分析程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平，应该实施细节测试，选项b正确;在某些情况下，实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险，选项c错误;注册会计师也可能使用被审计单位内部数据，选项 d错误。

4. 在以下有关集团公司组成部分重要性的说法中，不正确的是( )。

c. 每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性

d. 各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

【参考答案】b

【解析】按规定，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

5. 关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是( )。

a. 对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

b. 对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

c. 与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

【参考答案】c

【解析】选项c对：与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，其所有权属于会计师事务所。选项a错：对于管理层的胜任能力或诚信问题，注册会计师不宜与管理层沟通，而应直接与治理层沟通。选项b错：对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应以书面形式沟通。选项d错：注册会计师对第三方不承担责任。

6.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。

【参考答案】d

【解析】针对d中情况，注册会计师应当降低实际执行的重要性水平，使其更接近财务报表整体重要性的50%，不是接近财务报表整体的重要性水平。

7.下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。

a. 审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

【参考答案】b

【解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

8.下列有关期后事项审计的说法中，不正确的有( )。

a. 期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项

【参考答案】a

【解析】选项a不正确：期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项， 以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。选项b、c、d均属规定。

9. 下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。

a. 审计业务开始后的任何日期

b. 尽量接近审计报告日，但不得在其之后

c. 所审计会计期间截止日

d. 注册会计师离开审计现场的日期

【参考答案】b

【解析】签发书面声明是管理层对财务报表承担责任的标志，签发审计报告是注册会计师完成审计工作的标志。审计工作的前提是管理层承担对财务报表的责任，故书面声明日期不得在审计报告日期之后。

是( )。

a. 不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案

b. 仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告

d. 信赖自动化控制

【参考答案】d

【解析】当信赖自动控制时，就需要测试信息技术一般控制和信息技术应用控制。

11. 下列有关注册会计师的责任表述不正确的是( )

【参考答案】d

【解析】选项d，根据司法解释，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。故选项d不正确。

12.下列不属于与会计估计相关的、可能表明存在管理层偏向迹象的例子是( )

a. 管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

d. 选择恰当的点估计

【參考答案】d

【解析】选项d不正确。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向的迹象的会计估计。

13.在控制测试中运用审计抽样时，不属于影响样本规模的因素的是( )。

a. 可接受的信赖过度风险

b.可容忍偏差率

c. 预计总体偏差率

d.总体变异性

【参考答案】d

【解析】总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。 在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。

14.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常不需要考虑的因素有( )

a. 可获得信息的来源

b.可获得信息的可比性

c. 可获得信息是否经过审计

d.与可获得信息相关的控制

【参考答案】c

【解析】在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)可获得信息的来源;(2)可获得信息的可比性，实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性;(3)可获得信息的性质和相关性;(4)与信息编制相关的控制，与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。而可获得信息是否经过审计并不是在确定数据的可靠性时需要考虑的因素。

15. abc会计师事务所接受委托对b公司20 x2年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列何题，请代为做出正确的专业判断。乙注册会计师拟采用pps抽样方法，下列有关该方法的表述中，正确的是( )。

a. 每个账户被选中的机会相同

b. 余额为零的账户没有被选中的机会

c. 与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

d. 在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的预计变异性

【参考答案】b

【解析】在pps抽样方法下，每个货币单元被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同，选项a不正确。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，选项b的说法正确。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。高估的账户比低估的账户被抽取的可能性更大，选项c不正确。pps抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差，因此选项d不正确。

16. 下列情况中，会计师事务所与被审计单位承担连带责任的是( )。

a. 未能合理地运用重要性原则

b. 注册会计师的胜任能力不足

c. 被审计单位示意其作不实报告，未予拒绝

d. 在发现舞弊迹象时，没有追加必要的程序予以证实

【参考答案】c

【解析】选项a、b、d是因为会计师事务所因过失出具了不实报告，应当承担补 充责任。

17. a注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证过程中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是( )。

a. 重新测试相关的内部控制

c. 实施实质性分析程序

d.审查资产负债日后的收款情况

【参考答案】b

【解析】选项b最恰当。抽査与销售交易有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。

18. 关于后任注册会计师接受委托前的沟通中，下列说法中正确的有( )。

【参考答案】a

【解析】在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是确定是否接受业务委托。后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项b的内容。选项 d,注册会计师在第一次沟通时未得到回复，后任注册会计师如果拟继续承接业务，要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通。如果仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。选项c,接受委托后，如果需要查阅“前任”的工作底稿，“后任”应当征得被审计单位同意，并与“前任”进行沟通;“前任”所在的会计师事务所可自主决定是否允许“后任”获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。选项c不正确。

19. 关于注册会计师与管理层的沟通，以下说法中，恰当的是( )。

a. 注册会计师与管理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论

b.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作详细的沟通

【参考答案】c

【解析】选项a不恰当，注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论;选项b不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间只能与治理层作简要沟通;选项d不恰当，管理层与治理层沟通的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。

20. 以下有关内部控制的说法中，错误的是( )。

a. 了解到内部控制设计不合理后，不需要了解内部控制是否得以执行

c. 了解到内部控制没有得以执行后，不需要对该项内部控制进行测试

【参考答案】d

【解析】对内部控制的了解仅限于设计的合理性和是否得到执行。执行的效果和执行的一贯性是控制测试的内容，说明选项a、b均正确，选项d不正确。选项c，控制测试是为了确定内部控制的执行效果。

注册会计师考试审计这门科目需要理解和记忆的知识点较多，考生需要勤加练习。接下来小编为你分享注册会计师考试审计真题及答案。

(本题型共24小题，每小题1分，本题型共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码，答案写在试题卷上无效)

1.下列不构成审计工作底稿的是( )。

a. 外部专家的审计工作底稿

b.具体审计计划

c. 业务约定书

d.总体审计战略

【参考答案】a

【解析】除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。审计工作底稿通常包括总体审计战略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同或协议) 作为审计工作底稿的一部分。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会 计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。但是,审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。

2.重要性的基准考虑哪些方面( )。

a. 被审计单位生命周期

b. 基准的重大错报风险

c. 基准的波动性

d.被审计单位的所有权结构和融资结构

【参考答案】b

【解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);被审计单位的性质、 所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;被审计单位的所有权结构和融资方式; 基准的相对波动性。

3.下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。

c. 细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险

d. 注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期

【参考答案】b

【解析】分析程序用作实质性程序不是必须的，选项a错误;对于特别风险，仅实施实质性分析程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平，应该实施细节测试，选项b正确;在某些情况下，实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险，选项c错误;注册会计师也可能使用被审计单位内部数据，选项 d错误。

4. 在以下有关集团公司组成部分重要性的说法中，不正确的是( )。

c. 每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性

d. 各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

【参考答案】b

【解析】按规定，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

5. 关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是( )。

a. 对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

b. 对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

c. 与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

【参考答案】c

【解析】选项c对：与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，其所有权属于会计师事务所。选项a错：对于管理层的胜任能力或诚信问题，注册会计师不宜与管理层沟通，而应直接与治理层沟通。选项b错：对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应以书面形式沟通。选项d错：注册会计师对第三方不承担责任。

6.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。

【参考答案】d

【解析】针对d中情况，注册会计师应当降低实际执行的重要性水平，使其更接近财务报表整体重要性的50%，不是接近财务报表整体的重要性水平。

7.下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。

a. 审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

【参考答案】b

【解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

8.下列有关期后事项审计的说法中，不正确的有( )。

a. 期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项

【参考答案】a

【解析】选项a不正确：期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项， 以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。选项b、c、d均属规定。

9. 下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。

a. 审计业务开始后的任何日期

b. 尽量接近审计报告日，但不得在其之后

c. 所审计会计期间截止日

d. 注册会计师离开审计现场的日期

【参考答案】b

【解析】签发书面声明是管理层对财务报表承担责任的标志，签发审计报告是注册会计师完成审计工作的标志。审计工作的前提是管理层承担对财务报表的责任，故书面声明日期不得在审计报告日期之后。

是( )。

a. 不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案

b. 仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告

d. 信赖自动化控制

【参考答案】d

【解析】当信赖自动控制时，就需要测试信息技术一般控制和信息技术应用控制。

11. 下列有关注册会计师的责任表述不正确的是( )

【参考答案】d

【解析】选项d，根据司法解释，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。故选项d不正确。

12.下列不属于与会计估计相关的、可能表明存在管理层偏向迹象的例子是( )

a. 管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

d. 选择恰当的点估计

【參考答案】d

【解析】选项d不正确。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向的迹象的会计估计。

13.在控制测试中运用审计抽样时，不属于影响样本规模的因素的是( )。

a. 可接受的信赖过度风险

b.可容忍偏差率

c. 预计总体偏差率

d.总体变异性

【参考答案】d

【解析】总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。 在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。

14.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常不需要考虑的因素有( )

a. 可获得信息的来源

b.可获得信息的可比性

c. 可获得信息是否经过审计

d.与可获得信息相关的控制

【参考答案】c

【解析】在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)可获得信息的来源;(2)可获得信息的可比性，实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性;(3)可获得信息的性质和相关性;(4)与信息编制相关的控制，与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。而可获得信息是否经过审计并不是在确定数据的可靠性时需要考虑的因素。

15. abc会计师事务所接受委托对b公司20 x2年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列何题，请代为做出正确的专业判断。乙注册会计师拟采用pps抽样方法，下列有关该方法的表述中，正确的是( )。

a. 每个账户被选中的机会相同

b. 余额为零的账户没有被选中的机会

c. 与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

d. 在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的预计变异性

【参考答案】b

【解析】在pps抽样方法下，每个货币单元被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同，选项a不正确。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，选项b的说法正确。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。高估的账户比低估的账户被抽取的可能性更大，选项c不正确。pps抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差，因此选项d不正确。

16. 下列情况中，会计师事务所与被审计单位承担连带责任的是( )。

a. 未能合理地运用重要性原则

b. 注册会计师的胜任能力不足

c. 被审计单位示意其作不实报告，未予拒绝

d. 在发现舞弊迹象时，没有追加必要的程序予以证实

【参考答案】c

【解析】选项a、b、d是因为会计师事务所因过失出具了不实报告，应当承担补 充责任。

17. a注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证过程中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是( )。

a. 重新测试相关的内部控制

c. 实施实质性分析程序

d.审查资产负债日后的收款情况

【参考答案】b

【解析】选项b最恰当。抽査与销售交易有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。

18. 关于后任注册会计师接受委托前的沟通中，下列说法中正确的有( )。

【参考答案】a

【解析】在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是确定是否接受业务委托。后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项b的内容。选项 d,注册会计师在第一次沟通时未得到回复，后任注册会计师如果拟继续承接业务，要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通。如果仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。选项c,接受委托后，如果需要查阅“前任”的工作底稿，“后任”应当征得被审计单位同意，并与“前任”进行沟通;“前任”所在的会计师事务所可自主决定是否允许“后任”获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。选项c不正确。

19. 关于注册会计师与管理层的沟通，以下说法中，恰当的是( )。

a. 注册会计师与管理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论

b.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作详细的沟通

【参考答案】c

【解析】选项a不恰当，注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论;选项b不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间只能与治理层作简要沟通;选项d不恰当，管理层与治理层沟通的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。

20. 以下有关内部控制的说法中，错误的是( )。

a. 了解到内部控制设计不合理后，不需要了解内部控制是否得以执行

c. 了解到内部控制没有得以执行后，不需要对该项内部控制进行测试

【参考答案】d

【解析】对内部控制的了解仅限于设计的合理性和是否得到执行。执行的效果和执行的一贯性是控制测试的内容，说明选项a、b均正确，选项d不正确。选项c，控制测试是为了确定内部控制的执行效果。

21. 下列不属于控制环境要素的是( )。

a. 对诚信和道德价值观念的沟通与落实

b. 对胜任能力的重视

c. 治理层的参与程度

d. 管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置授权

【参考答案】d

【解析】在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要 素，以及这些要素如何被审计单位业务流程：(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;(2)对胜任能力的重视;管理层的参与程度;管理层的理念和经营风格;组 织结构及职权与责任的分配;人力资源政策与实务。d选项属于了解控制活动的 内容。

22. 下列( )情况下，集团项目组无需了解相关组成部分的注册会计师。

a. 仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序

b. 了解评估的各组成部分的重大错报风险

d. 了解组成部分注册会计师的专业胜任能力

【参考答案】a

【解析】当涉及组成部分注册会计师的工作时，集团项目组才需了解组成部分的注册会计师。选项a的内容并不涉及组成部分注册会计师的工作。

23.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。

a. 控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报

b. 控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估

c. 控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度

d. 控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围

【参考答案】a

【解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。

24.以下有关舞弊的各种说法中，不正确的是( )。

a. 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

d. 发现舞弊后，注册会计师不应利用以前年度控制测试的结论

【参考答案】b

【解析】a、d是明显正确的。选项b,如评估结论表明舞弊的风险很低，则应对可能是不必要的;选项c，管理层凌驾于内部控制本身就属于舞弊的迹象，存在这种迹象的情况下，设计和实施审计程序是必要的。

(本题型共10小题，每小题2分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的`备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效)

1.下列事项中，需要获取书面声明的是( )。

c. 管理层认为，在作出会计估计时使用的重大假设是合理的

d. 未更正错报对财务报表不重要

【参考答案】abcd

【解析】以上选项均属于书面声明的内容。

2. 如果注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是适当的，注册会计师在根据自己作出的区间估计评价管理层的错报大小时，下列说法中，正确的是( )。

a. 错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异

b. 错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

d. 错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

【参考答案】b

【解析】选项b恰当。当注册会计师认为运用区间估计(注册会计师的区间估计) 来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计与注册会计师区间之间的最小差异应是错报的最小值。

3. 按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括( )。

b. 管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

【参考答案】abd

【解析】选项c不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

4. 注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，在审计过程中修改重要性水平为80万元，则下列说法中正确的有( )

a. 应重新考虑实际执行的重要性

b. 应考虑进一步审计程序的性质、时间安排的范围的适当性

c. 这有可能表明注册会计师所执行的审计程序已经充分

【参考答案】abd

【解析】若重要性水平降低，在审计工作中实际执行的重要性水平也相应降低，说 明可接受的检査风险降低，应重新考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，需要搜集更多的审计证据。

5. 审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核要求的有( )。

a. 项目合伙人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核

d. 项目合伙人对项目质量控制复核人员已经复核的事项进行最后把关

【参考答案】abc

【解析】选项d不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核，而项目合伙人的复核是内部复核，对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说，业务质量控制准则要求，项目质量控制复核在项目合伙人复核之后。

6. 下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。

a. 针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

b. 向以前没有询问过的被审计单位员工询问

c. 对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

d. 对被审计单位银行存款年末余额实施函证

【参考答案】abc

【解析】选项d不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”。

7. 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是( )。

a. 建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责

b. 内部控制的成本不应超过预期带来的收益

c. 在决策时人为判断可能出现错误

d. 两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避

【参考答案】cd

【解析】内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效;(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

8. 在应对与关联方关系及其交易有关的重大错报风险时，对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当( )。

a. 检査已签订的相关合同或协议

b. 获取交易是否或已经恰当授权和批准的证据

c. 询问被审计单位与该关联方之间关系的性质

d. 分析交易的商业理由是否合理

【参考答案】ab

【解析】选项a、b属于明确规定，正确。题目只是界定发现的关联方交易超出了 正常经营过程，这不足以说明发生交易的关联方是新识别出的。如果是已识别出的关联方，实施程序c就没有必要了;既然已认定识别出的交易超出了正常经营过程，表明该交易不具有合理的商业理由，不选d。

9. 如果前任注册会计师对x公司上期财务报表发表了保留意见，a注册会计师在( )情况下应当出具保留或否定意见审计报告。

【参考答案】ac

【解析】对选项b中的错报，需要确定对本期财务报表的影响是否重大，不能一概而论。对选项d中的情况应当发表保留或无法表示意见，不会发表否定意见。

10. 与重大错报风险相关的表述中，错误的是( )。

c. 重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的

d. 重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

【参考答案】abd

【解析】本题考査的是对重大错报风险的概念理解，选项a是审计风险的概念;选项b是固有风险的概念;重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的;依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险x检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，故选项c正确，选项d不正确。

(本题型共6题，每小题7分，共42分。答案中的金额有小数点的保 留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)

(1) 1)为发展x公司为新的审计客户，a事务所接受了 x公司提出的要求，以该事务所现有的办公楼为抵押，为x公司下属某分公司取得三年期借款提供担保。

(2) a注册会计师是a事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的x公司股票， 辞去了原定的x公司审计项目合伙人职务，提议由b注册会计师接替。

(3) c注册会计师曾是c事务所的高级合伙人，2011年11月，c注册会计师离开事务所担任x公司的财务经理一职。

(4) 2012年10月，a事务所接受了 x公司资产评估业务。预计评估结果对2012 年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响，a事务所与x公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。

(5) 在实施外勤审计期间，y公司就其与x公司之间的重大财务纠纷向法院提起 诉讼。应x公司的要求，a会计师事务所指派具有法律专业背景的d注册会计师担任 x公司的辩护人。

(6) a会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向x公司推销本所的非鉴证服 务，并将推销结果作为晋升的重要条件。

要求：

逐一针对上述情况，指出a会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会 计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合，请简要说明理由。

(1)不符合。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益产生非常严重的 不利影响。

(2) 不符合。承接审计业务的事务所的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户 中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重影响。

(3)不符合。a事务所与c事务所属于同一网络。c注册会计师作为网络事务所的高级合伙人在离职不足12个月的情况下担任审计客户的高级管理人员，将因外在压力产生不利影响。

(4) 不符合。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果累积起来对 被审计财务报表具有重大影响，会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。

(5) 不符合。在审计客户的法律诉讼中，如果会计师事务所人员担任辩护人，并 且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。

(6) 不符合。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自 身利益对独立性产生严重的不利影响。

(1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，a注册会计师决定在制定总体 审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。

(2) 确定财务报表整体的重要性水平时，a注册会计师特别考虑了作为x公司最 大股东的y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响y公司的经济决策。

(3) 为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报，a注册会计师实际执 行的重要性水平仅相当于计划重要性的90%。

(4) x公司的一部分原材料可能在因地震中毁损，因无法进行现场评估，难以确 定需要计提的存货跌价准备金额，a注册会计师据此调低了评估的重要性水平。

(5) 为便于实施审计程序，a注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为 界定明显微小错报的界限。凡是金额低于这个界限的错报，都无需建议x公司调整。

(6) 因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师 利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平。

要求：

请逐一考虑上述每种情况，指出a注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在 不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

(1) 存在不当之处。重要性是评价错报是否重大的依据，注册会计师应当首先确 定重要性，才能据以评估重大错报风险。

(2) 存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大， 在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求。

(3) 存在不当之处。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%-75%。

(4) 存在不当之处。确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不 确定性。

(5) 存在不当之处。明显微小错报界限不是注册会计师判断是否提请被审计单位 调整错报的界限。

(6) 存在不当之处。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确 定的，不能人为地加以改变。

(1) 项目合伙人要求每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。

(2) 在借阅x公司20 x1年度审计工作底稿时，项目组成员c私下更正了上年由 他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。

(3) 在编制销售业务审计工作底稿时，项目组成员b根据x公司与其客户往来频 繁的特点，以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。

(4) 为展现审计工作的思路和进程，项目组成员d在工作底稿中记录对相关问题 的初步思考和最终结论。

(5) 归整工作底稿时，项目组的助理人员e有选择地复印并保留了由其他注册会 计师编制的部分工作底稿作为参考资料，以提高自己的业务能力。

(6) 因条件所限，档案管理员f只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成 员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。

要求：

请分别针对上述每种情况，假定不存在其他情况，指出项目合伙人及项目成员的 做法是否存在不当之处，简要说明理由。

(1) 存在不当之处。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验 的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。

(2) 存在不当之处。注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了相关法规对保管 工作底稿的规定。

(3) 存在不当之处。以客户名称作为审计工作底稿识别特征，不满足唯一性要求。

(4) 存在不当之处。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。

(5) 存在不当之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底 稿违反了信息的安全性要求。

(6) 存在不当之处。电子介质工作转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归 档保存。

(1) 在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单 独存放并予以标明，确定其未被纳人存货盘点范围。

(2) 在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检査的存货项目上作出标识。

(3) 对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准 容量直接计算确定存货的数量。

(4) 在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是 否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

(5) 对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

(6) 在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号 码记录于监盘工作底稿。

要求：

(1) 针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

(2) 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会 计师应当采取何种补救措施。

(1)

事项(1)不存在不当之处。

事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的 存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。

事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱 查验，以防止内装存货弄虚作假。

事项(4)不存在不当之处。

事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程 中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。

底稿，包括作废的盘点表单。

(2)注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘 日(本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试。

(1) x公司为奶制品生产企业。由于三聚氰胺、塑化剂、毒明胶等事项的影响， 奶制品行业出现信任危机。x公司20 x2年度主营业务收入比上年下降。董事会不得不批准管理层进行额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营能力。

(2) x公司总经理以自己的家族企业y公司为抵押，为x公司的9500万元债务提供了担保。y公司为冶金企业，20x2年年末，x公司从y公司赊购了 9800万元的钢材。

(3) 尽管评估的20x2年度管理层凌驾于控制之上的风险较上年明显下降，a注 册会计师仍然设计和实施审计程序，复核了会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

(4) 在复核会计估计是否存在偏向时，a注册会计师评价了管理层在做出会计估 计时所作的明显不合理的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向。

要求：

(1) 针对事项(1)和(2)，分析x公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

(2) 请简要说明，为应对x公司管理层凌驾于控制之上的风险，a注册会计师除 了设计和实施事项(3)中的审计程序外，还应当实施哪些审计程序。

(3) 简要说明a注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时，除实施事项(4) 中程序外，还应当实施哪些程序。

(1) 存在舞弊风险因素。在事项(1)中，奶制品行业出现信任危机，x 公司 20 x2年度主营业务收入比上年下降，不得不额外举债和权益融资用于重大研发项目和 资本性支出，以保持持续经营能力;在事项(2)中，总经理以家族企业为抵押为x公司的债务提供了担保。这些情况都可能导致x公司产生舞弊的动机或压力。在资料(2)中，x公司与y公司进行了超出正常经营过程的重大关联方交易，为x公司对财务信息进行虚假报告提供了机会。

(2) 测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;对于超出正常经营过程的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告的行为。

(3) 还应当追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。

摘录一：关于工作底稿的政策与程序

(1) 如将原纸质工作底稿经电子扫描后存人业务档案，只有在确保能够检索和打 印扫描复制件的条件下，才能经批准后取代原纸质工作底稿。

摘录二：关于业务检査的政策与程序

(4) 检查的周期视会计师事务所业务情况确定。业务繁忙时可适当延长检查周期。 在每个检査周期内，至少应抽取每个项目负责人的一项业务进行检査。

摘录三：关于质量投诉的政策与程序

(5) 将内部投诉作为工作的重点，优先处理本会计师事务所内部人员的投诉;为 保护隐私，使员工畅所欲言，鼓励员工尽量采取匿名方式投诉。

摘录四：关于质量控制记录的政策与程序

(6) 按照业务质量控制准则统一规定的质量控制记录最低保存期限保存与业务质量控制相关的记录。在最低期限届满之前，不得销毁此类档案。

要求：

请根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出u会计师事务所的上述 政策与程序是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由或提出改进 建议。

(1) 存在不当之处。在原纸质记录经电子扫描后存人业务档案后，会计师事务所 仍然应当保留原纸质记录。

(2) 存在不当之处。项目组成员及项目质量控制复核人员均不得参与该项目的检 査工作;会计师事务所在选取单项业务进行检査时，可以不事先告知项目组。

(3) 存在不当之处。检查的对象是已完成的业务，检查工作应当在业务完成后进行。

(4) 存在不当之处。业务检查的周期最长不得超过三年。应明确提出“检查周期 不应超过三年”的规定。

(5) 存在不当之处。应更加重视来自会计师事务所外部的投诉;对于内部投诉, 应鼓励员工尽量采取实名投诉。

(6) 存在不当之处。业务质量控制准则没有针对质量控制记录规定最低保存期限。 会计师事务所应自行明确规定。

(本题型共24题，每题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出ー个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2b铅笔填涂相应的答案代码，答案写在试题卷上无效)

1.有权对金融企业国有资产监督管理的机构是( )。

a.国有资产监督与管理委员会

b.财政部

c.证监会

d.各级人民政府

【参考答案】b

【解析】国务院授权财政部对金融行业的国有资产进行监管，国资委对非金融企业国有资产进行监管。

2.甲建筑公司与乙公司签订了建设工程合同，由甲承建乙的一幢办公楼。但截至竣工前，甲公司尚未取得建筑施工资质，办公楼验收合格。因此，甲公司和乙公司产生纠纷。下列说法正确的是( )。

a. 建设工程合同有效，乙公司应当支付价款

b. 建设工程合同无效，但乙公司应当支付价款

c. 建设工程合同效力待定，但乙公司应支付价款

d. 建设工程合同无效，乙公司可以不支付价款

【参考答案】b

【解析】承包人未取得建筑施工企业资质或者超越资质等级的，建设工程施工合同属于无效合同，但建设工程经竣工验收合格，承保人可以请求参照合同约定支付工程价款。

3. 反垄断执法机构对经营者集中的最长审査期限，不得超过( )。

a. 30 天

b. 90 天

c. 120 天

d. 180 天

【参考答案】d

【解析】根据《反垄断法》，执法机构对经营者集中实施两阶段审查。第一阶段为初步审査，30日;第二阶段审查90日，经营者可以申请延长，但最长不超过60日。所以，30+90+60 = 180 日。

4. 属于自由进出口的技术，对外贸易经营人应向( )备案。

a. 工商总局

b.商务部

c. 地方各级人民政府

d.海关

【参考答案】b

【解析】《对外贸易法》规定，进出口属于自由进出口的技术，应当向商务部或其委托的机构办理合同备案登记。

5. 下列人员，可以担任公司的董事、监事、高级管理人员的有( )。

1年

d. 赵某为某有限责任公司经理，尚欠刘某50万元未偿还

【参考答案】c

【解析】根据我国《公司法》规定，有下列情形之一的，不得担任的董事、监事、 高级管理人员，(一)无民事行为能力或者限制民事行为能力;(二)因贪 污、贿赂、 侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，执行期满未逾五年，或者因犯罪被剥夺 政治权利，执行期满未逾五年;(三)担任破产清算的公司、企业的董事或者厂长、经理，对该公司、企业的破产负有个人责任的，自该公司、企业破产清算完结之日起未逾三年;(四)担任因违法被吊销营业执照、责令关闭的公司、企业的法定代表人，并负有个人责任的，自该公司、企业被吊销营业执照之日起未逾三年;(五)个人所负数额较大的债务到期未清偿。所以，选项c正确。

6. 受益人在交单期向开证行交付了全部有效单据，但是开证行发现申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付，此时，开证行应采取的措施是( )。

a. 在保证金和存款限度内进行付款

b. 直接全额付款

c. 拒绝付款

d. 通知申请人补交保证金后再付款

【参考答案】b

【解析】申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付的，开证行仍应在规定的付款时间内进行付款。对不足支付的部分作逾期贷款处理。

7.下列人员可以担任清算组管理人的是( )。

a. 因故意犯罪受过刑事处罚，刑期服满已逾5年

b. 3年前被吊销执照后来又回复执照的注册会计师

c. 3年前曾经担任过该公司的财务顾问的会计师事务所

d. 持有破产企业60%股份的股东

【参考答案】c

(4)人民法院认为不宜担任管理人的其他情形。选项d被认为是符合第(3)项的利 害关系。所以选c。

8.国家对限制进口或者出口的技术，实行( )管理。

a. 许可证和配额

b.许可证

c. 配额

d.关税配额

【参考答案】b

【解析】国家对限制进口或者出口的货物，实行配额、许可证等方式管理;对限制进口或者出口的技术，实行许可证管理。

9.下列行为中，属于法律行为的是( )。

a. 人的死亡

b.承兑汇票

c. 侵权行为

d.自然灾害

【参考答案】b

【解析】法律行为，是指以意思表示为要素，依照意思表示内容发生法律效果为目的的行为。人们所实施的、能够发生法律效力、产生一定法律效果的行为是法律行为，所以选项b正确。

10.某上市公司拟发行公司债券。根据证券法律制度的有关规定，下列各项中，表述不正确的是( )。

a. 发行公司债券，可以申请一次核准，分期发行

【参考答案】c

【解析】首次发行的数量应当不少于总发行数量的50%,剩余各期发行的数量由公司自行确定。

11.根据《民法通则》规定，下列属于无效民事行为的是( )。

a. 显失公平的民事行为

b. 恶意串通损害第三人利益的民事行为

c. 所附条件尚未成就的附条件民事行为

d. 因重大误解而为的民事行为

【参考答案】b

【解析】选项a、d属于可变更、可撤销的民事行为;选项c所附条件尚未成就， 民事行为尚未生效，不算无效。

12. 上海某夫妻的儿子在北京读大学，夫妻俩将自己在上海的房屋出租给某人居 住。双方约定，如果该夫妻的儿子毕业后分回上海，则租赁关系终止。该法律行为属于( )的法律行为。

a. 附延缓条件

b.附解除条件

c.附生效期限

d.附解除期限

【参考答案】b

【解析】本题考核附解除条件的法律行为。由于题目中是当条件成就时，租赁关系终止，所以属于附解除条件的法律行为。

13. 代理产生的法律后果直接由( )承担。

a. 代理人

b.被代理人

c. 相对人

d.第三人

【参考答案】b

【解析】代理产生的法律后果直接由被代理人承担。

14.2007年3月，甲公司出聘用乙为业务经理，委托其负责与丙公司的业务往来。 2008年4月，甲公司将乙解聘，但未收回乙所持盖有甲公司公章的空白合同书，亦未通知丙公司。同年5月，乙以甲公司业务经理的身份，持盖有甲公司公章的空白合同书，与 丙公司签订了一份买卖合同，下列关于该买卖合同效カ的说法中，正确的是( )。

a.合同无效

b.合同效力待定

c. 合同有效

d.合同可变更、可撤销

【参考答案】c

【解析】本题考核表见代理。行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后以被代理人名义订立合同，相对人有理由相信行为人有代理权的，该代理行为有效。

15.下列情形中，当事人主张诉讼时效抗辩，能够得到人民法院支持的是( )

【参考答案】d

【解析】根据规定，当事人可以对债权请求权提出诉讼时效抗辩，但对下列债权请求权提出诉讼时效抗辩的，人民法院不予支持：(1)支付存款本金及利息请求权;(2)兑付国债、金融债券以及向不特定对象发行的企业债券本息请求权;(3)基于投资关系产生的缴付出资请求权;(4)其他依法不适用诉讼时效规定的债权请求权。因此选项a、b不选。侵犯专利权的诉讼时效为2年，自专利权人或者利害关系人得知或者应 当得知侵权行为之日起计算。因此选项c不选。

16.2009年1月1日，甲向乙出售质量不合格的商品，并且未作任何的声明。乙于2009年4月1日得知，但忙于事务一直未向甲主张权利。2009年9月20日，乙因出差遇险无法行使请求权的时间为20天。根据《民法通则》的有关规定，乙请求人民法院 保护其权利的诉讼时效期间是( )。

a. 2009年4月1日至2010年4月1日

b. 2009年4月1日至2010年4月10日

c. 2009年4月1日至2010年4月20日

d. 2009年4月1日至2011年4月20日

【参考答案】b

【解析】本题考核短期诉讼时效的期间和中止。(1)出售质量不合格的商品未声明的，适用于1年的特别诉讼时效期间(2009年4月1日至2010年4月1日);(2)如果在诉讼时效期间的最后6个月前(10月1日前)发生不可抗力，至最后6个月时不可抗力仍然继续存在，则应在最后6个月时中止诉讼时效的进行。因此乙 2009年9月 20日出差遇险耽误的20天，只有进入10月1日后的10天才引起诉讼时效的中止。所以本题的诉讼时效期间为2009年4月1日至2010年4月10日。

17. 中州公司依法取得某块土地的建设用地使用权并办理报建审批手续后，开始了房屋建设并已经完成了外装修。根据《物权法》规定，下列说法正确的是( )。

a. 中州公司因为享有建设用地使用权而取得了房屋所有权

b. 中州公司因为事实行为而取得了房屋所有权

c. 中州公司因为法律行为而取得了房屋所有权

d. 中州公司尚未进行房屋登记，因此未取得房屋所有权

【参考答案】b

【解析】因合法建造、拆除房屋等事实行为设立和消灭物权的，自事实行为成就时发生效力。

18. 甲、乙外出游玩，向丙借相机一部，用毕甲将相机带回家。丁到甲家见此相机, 执意要以3000元买下，甲见此价高于市价，便隐瞒实情表示同意并将相机交付与丁。不久，丁因手头拮据又向乙以2000元兜售该相机。乙见此相机眼熟，便向丁询问，丁如实相告，乙遂将之买下。根据物权法律制度的规定，此时，相机应当归()所有。

a. 甲

b.乙

c. 丙

d. 丁

【参考答案】b

【解析】(1) 丁基于善意取得制度依法取得了该相机的所有权;(2) 丁作为所有 权人将该相机卖给乙时，属于有权处分，与善意取得制度无关(无需考虑乙是否善意的问题)，乙自“交付”之日起取得该相机的所有权。

19.根据物权法律制度的规定，下列关于住宅建设用地使用权期间届满后续期问题的表述中正确的是( )。

a. 自动续期

b. 建设用地所有权收归国有，不得续期

c. 经县级以上人民政府批准，可以续期

d. 经不动产登记机构批准，可以续期

【参考答案】a

【解析】住宅建设用地使用权期间届满的，自动续期。

20.下列关于质权的消灭的说法不正确的是( )。

a. 债权或质物消灭，质权随之消灭

b. 若质权人丧失质物占有后不能主张返还，则质权消灭

c. 质权人可放弃质权

【参考答案】d

【解析】选项d:债务人以自己的财产出质，质权人放弃该质权的，其他担保人在质权人丧失优先受偿权益的范围内免除担保责任，但其他担保人承诺仍然提供担保的除外。

21.甲于2005年3月5日向乙借款10万元，由丙作为一般保证人。三方约定：甲应于2006年3月5日之前偿还该借款。若本案中的当事人约定，保证期间至2006年2 月1日，则丙承担保证责任期间应至( )。

a. 2006年2月1日

b. 2006年3月5日

c. 2006年6月5日

d. 2006年9月5日

【参考答案】d

【解析】本题考核点是保证期间。根据规定，保证合同约定的保证期间早于或者等于主债务履行期限的，视为没有约定，保证期间为主债务履行期届满之日起6个月。

22.经发包人甲公司同意，总承包人乙公司将自己承包的部分建设工程分包给丙公司。因丙公司完成的过程质量出现问题，给甲公司造成100万元的经济损失。依据《合同法》的规定，下列关于对甲公司损失承担责任的表述中，正确的是( )。

a. 由乙公司承担赔偿责任

b. 由丙公司承担赔偿责任

c. 先由丙公司承担赔偿责任，不足部分由乙公司承担

d. 由乙公司和丙公司承担连带赔偿责任

【参考答案】d

【解析】总承包人经发包人同意，可以将自己承包的部分工作交由第三人完成，第三人就其完成的工作成果与总承包人向发包人承担连带责任。

23.甲以实际价值为50万元的房屋作价100万元投入a有限责任公司，为了逃避 补足出资的义务，甲与知情的乙私下达成协议，由乙购人甲在a有限责任公司的股权。根据公司法律制度的规定，下列表述中，正确的是( )。

a. 公司可以要求甲继续履行出资义务，乙承担连带责任

b. 公司可以要求甲继续履行出资义务，乙承担补充责任

c. 公司不得要求甲继续履行出资义务，只能要求乙补足该差额

d. 公司既不得要求甲继续履行出资义务，也不得要求乙补足该差额

【参考答案】a

【解析】有限责任公司的股东未履行或者未全面履行出资义务即转让股权，受让人对此“知道或者应当知道的”，公司请求该股东履行出资义务、受让人对此承担连带责任的，人民法院应予支持。

24.在破产程序中，债权人会议未能依法通过管理人的财产分配方案时，由人民法院裁定。根据企业破产法的规定，有权对该裁定提出复议的债权人是( )。

a. 占全部债权总额1/2以上的债权人

b. 占无财产担保债权总额1/2以上的债权人

c. 占全部债权人人数1/2以上的债权人

d. 占全部债权人人数2/3以上的债权人

【参考答案】b

【解析】本题考核破产程序中债权人提出行政复议的规定。根据规定，债权额占 “无财产担保债权总额1/2以上”的债权人对人民法院依照本法对破产财产分配方案作出的裁定不服的，可以自裁定宣布之日或者收到通知之日起15日内向该人民法院申请复议。

(本题型共14题，每题1.5分，共21分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效)

1. 外商禁止类投资项目( )。

a. 技术水平落后的

b. 对环境造成污染损害，破坏自然资源或者损害人体健康的

c. 占用大量耕地，不利于保护、开发土地资源的

d. 不利于节约资源和改善生态环境的

【参考答案】bc

【解析】禁止类外商投资包括：(1)危害国家安全或者损害社会公共利益的;(2) 对环境造成污染损害，破坏自然资源或者损害人体健康的;(3)占用大量耕地，不利于保护、开发土地资源的;(4)危害军事设施安全和使用效能的;(5)运用我国特有工艺或者技术生产产品的;(6)法律、行政法规规定的其他情形。所以选项b、c当选。选项a、d属于限制类外商投资项目。

2.国有股东转让所持上市公司股份，可采取的方式有( )。

a.证券交易系统转让

b.协议转让

c. 无偿划转

d.增资扩股

【参考答案】abcd

【解析】根据2007年6月30日国资委、证监会发布的《国有股东转让所持上市公司股份管理暂行办法》的规定，国有股东转让所持上市公司股份可以通过证券交易系统转让、以协议方式转让、无偿划拨或者间接转让等方式进行。增资扩股属于间接转让的一种方式。

3.下列低于成本的价格销售商品的行为，哪些属于具有正当理由( )。

a. 降价处理鲜活商品、季节性商品

b. 因清偿债务、转产、歇业降价销售商品

c. 降价销售有效期即将到期的商品和积压商品

d. 为推广新产品进行促销

【参考答案】abcd

【解析】根据《反价格垄断规定》，因下列情形而进行的低于成本价格销售均为正当：(1)降价处理鲜活商品、季节性商品、有效期即将到期的商品和积压商品;(2)因清偿债务、转产、歇业降价销售商品;(3)为谁广新产品进行促销;(4)能够证明行为具有正当性的其他理由。

4.票据持有人具有下列情形，不得享有票据权利的有( )。

a. 以欺诈、偷盗、胁迫手段取得票据的

b. 明知前手以违法手段取得的票据而出于恶意取得票据的

c. 因重大过失取得不符合《票据法》规定的票据的

d. 善意取得票据，但未给付对价

【参考答案】abcd

【解析】根据《票据法》第十二条规定：“以欺诈、偷盗或者胁迫等手段取得票据的，或者明知有前列情形，出于恶意取得票据的，不得享有票据权利。” “持票人因重大过失取得不符合本法规定的票据的，也不得享有票据权利。”善意取得票据的，应支付对价。

5. 甲为某有限责任公司股东，其在公司成立后抽逃出资，公司或者其他股东可 以( )。

a. 请求其向公司返还出资本金和利息

c. 召开股东会将其除名

d. 要求其承担违约责任

【参考答案】abc

【解析】股东抽逃出资，公司或者其他股东请求其向公司返还出资本息，协助抽逃出资的其他股东、董事、高级管理人员或者实际控制人对此承担连带责任的，人民法院应予支持。有限责任公司的股东“未履行出资义务”(不包括未全面履行出资)或 者抽逃“全部”出资，经公司“催告”缴纳或者返还，其在合理期间内仍未缴纳或者 返还出资，公司以股东会决议解除该股东的股东资格，该股东请求确认该解除行为无 效的，人民法院不予支持。

6. 下列标的物灭失的风险由买受人承担有( )。

a. 出卖人将货物交付给第一承运人

b. 因买受人的原因致使标的物不能按照约定的期限交付

c. 买受人未于约定的时间取货致使货物毁损

【参考答案】abc

【解析】因标的物不符合质量要求，致使不能实现合同目的，买受人拒绝接受标的物或解除合同。买受人拒绝接受标的物或者解除合同，标的物毁损、灭失的风险由出卖人承担。

7. 根据企业破产法律制度的规定，债权人会议的职权包括( )。

a. 更换管理人

b.选任和更换债权人委员会成员

c. 决定继续或者停止债务人的营业

d.通过破产财产的分配方案

【参考答案】bcd

【解析】选项a:债权人会议无权更换管理人，只能申请“人民法院”更换管理人。

8. 下列关于和解的表述中，符合企业破产法规定的有( )。

a. 和解申请只能由债务人一方提出

b.和解申请只能由债权人一方提出

c.在和解程序中，对债务人特定财产享有的担保权暂停行使

【参考答案】ad

【解析】选项a、b：债务人可以直接向人民法院申请和解，也可以在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前，向人民法院申请和解，和解申请只能由债务人提出;选项c:经人民法院裁定认可的和解协议，对债务人和全体“和解债权人”均有约束力，有财产担保的债权人不受和解协议的约束;选项d:和解债权人未依照规定申报债权的，在和解协议执行期间不得行使权利;在和解协议执行完毕后，可以按照和解协议规定的清偿条件行使权利。

9.票据的对物抗辩是指基于票据本身的内容而发生的事由所进行的抗辩。下列情形中，属于对物抗辩的理由有( )。

a. 背书不连续

b.票据被伪造

c. 票据债务人无行为能力

d.直接后手交付的货物存在质量问题

【参考答案】abc

【解析】本题考核票据对物抗辩的规定。选项d是属于对人抗辩的范围。

10.根据企业国有资产法律制度的规定，下列关于国家出资企业管理者兼职限制的表述中，正确的是( )。

【参考答案】acd

【解析】国有资本控股公司、国有资本参股公司的董事、高级管理人员只是未经股东会、股东大会同意，不得在经营“同类业务”的其他企业兼职，注意选项ab的区别。

11.根据有关规定，国家出资企业及其各级子企业有( )行为的，应当对相关资产进行评估。

a. 分立

b.资产置换

c.收购非国有单位的资产

d.接受非国有单位以资产抵债

【参考答案】abcd

【解析】根据有关规定，国家出资企业及其各级子企业有下列行为之ー的，应当对相关资产进行评估：(1)整体或者部分改建为有限责任公司或者股份有限公司;(2) 以非货币资产对外投资;(3)合并、分立、破产、解散;(4)非上市公司国有股东股权比例变动;(5)产权转让;(6)资产转让、置换;(7)整体资产或者部分资产租赁给非国有单位;(8)以非货币资产偿还债务;(9)资产涉讼;(10)收购非国有 单位的资产;(11)接受非国有单位以非货币资产出资;(12)接受非国有单位以非货币资产抵债;(13)法律、行政法规规定的其他需要进行资产评估的事项。

12. 甲公司、乙公司、丙公司都是从事奶粉生产的厂家，其主要市场均在某市，三家公司在某日的行业会议中签订了关于维持现有价格的协议，不允许相互之间采用降低价格的方式进行竞争。根据《反垄断法》的规定，关于该协议的说法不正确的是()。

a. 该协议属于反垄断法禁止的纵向垄断协议

b. 该协议属于行业间的合法协议，受法律保护

c. 该协议属于固定商品价格的协议，是反垄断法禁止的横向垄断协议

d. 该协议属于联合抵制交易的横向垄断协议

【参考答案】abd

【解析】本题考核《反垄断法》禁止的横向垄断协议。本题所叙述的情况属于固 定商品价格的协议，是反垄断法禁止的横向垄断协议。

13. 下列关于代理与行纪关系的说法中不正确的是( )。

b. 行纪的法律效果由行纪人承受，代理的法律效果由被代理人承受

c. 行纪和代理都是有偿行为

d. 行纪和代理即可为有偿，亦可为无偿

【参考答案】bcd

【解析】选项b:行纪的法律效果先由行纪人承受，然后通过其他法律关系(如委托合同)转给委托人;选项c、d：行纪必为有偿法律行为，代理即可为有偿，亦可为无偿。

14. 根据《物权法》的规定，下列财产中，可以作为抵押物的有( )。

a. 建设用地使用权

b. 建筑物

c. 生产设备

d.通过招标方式取得的荒地的土地承包经营权

【参考答案】abcd

【解析】《物权法》第一百八十条第一款规定：“债务人或第三人有权处分的下列财产可以抵押：(1)建筑物和其他土地附着物;(2)建设用地使用权;(3)以招标、 拍卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权;(4)生产设备、原材料、半成品、产品;(5)正在建造的建筑物、船舶、航空器;(6)交通运输工具;(7)法律、 行政法规未禁止抵押的其他财产。”选项a、b、c、d均正确。

(本题型共4小题，其中第一题12分，第二题12分，第三题15 分，第四题16分。其中第四小题可以选用中文或英文作答，如使用中文作答，最高得分为16分，如选用英文作答，最高得分为21分。本题型最高得分为60分)

1.甲企业投资基建项目，向乙银行贷款3000万元。甲企业与乙银行签订抵押合 同，以10台自动机床作为抵押，但未办理抵押登记。同时丙公司为甲企业提供连带责任担保，签订保证合同，但未明确抵押保证顺序。因发生自然灾害，甲企业10台自动 机床中9台损毁，只有1台完好。乙银行要求甲企业以自有土地建设用地的使用权作为抵押，并在抵押合同中明确“若甲企业到期未还款，土地建设用地使用权归乙银行所有。”甲企业为了筹资，将抵押的1台机床进行出售。与不知情的a企业签订了买卖合同，a企业在签订合同次日起支付了款项，并计划10天提货;后来甲企业又将抵押的1台机床卖给不知情的b企业，又与b企业签订了买卖合同，b企业签订合同当日将机床提走，并计划于月底支付货款。a企业按计划提货时，发现机床已被b企业提 走。a企业以机床所有权归自己所有要求b企业归还。

(1) 抵押合同中“若甲企业到期未还款，土地建设用地使用权归乙银行所有”是 否有效?请说明理由。

(2) 甲企业与a、b企业签订的买卖合同是否有效?请各自说明理由。

(3) 贷款到期后，乙银行能否要求丙公司承担保证责任?请说明理由。

(4) a企业以机床所有权归自己所有要求b企业归还是否合法?请说明理由。

【参考答案及解析】

(1) 无效。根据物权法的相关规定，订立抵押合同时，抵押权人和抵押人在合同 中不得约定债务履行期届满抵押权人未受清偿时，抵押物的所有权转移为债权人所有。所以本案中，该条款属流押合同，无效。

(2) 均有效。一个物上可存在多个债权，所以甲和a、b的合同都有效。

(3) 不能。《物权法》规定，被担保债权既有物的担保又有人的担保的，债务人不履行到期债务或者发生当事人规定的'实现担保物权的情形，如果是债务人自己提供物的担保，债权人应当先就该物的担保实现债权。保证在物的担保不足清偿时承担补充清偿责任。所以乙银行应当现就甲的担保实现债权。

(4)不合法。《买卖合同解释》规定，在普通动产情形，如果出卖人就同一标的物订立多重买卖合同，在买卖合同具有效的情况下，买受人均要求实际履行合同的，应当按照以下情形分别处理：(1)先行受领交付的买受人请求确认所有权已经转移的，人民法院应予支持：(2)均未受领交付，先行交付价款的买受人请求出卖人履行交付标的物等合同义务的，人民法院应予支持;(3)均未受领交付，也未支付价款，依法成立在先合同的买受人请求出卖人履行交付标的物等合同义务的，人民法院应予支持。 本案中，b受领在先，a无权请求返还标的物。

(1) 年底，乙股东提出，甲股东因出国留学多年，对公司经营活动有很大帮助， 建议年度分配利润时按照甲50%、乙25%、丙15%、丁 10%的比例进行分配。在召开股东大会时，除股东丁外，其余股东表示同意。

(2) 乙股东按照贷款购车，经销商要求乙股东提供担保。乙股东与甲股东商量后 决定以公司名义提供担保并以公司名义签订了担保合同。事后，乙股东将该事项告诉丙股东，丙表示同意，又将事项告诉丁股东，丁股东表示发对。

(3) 因多年未分配利润，丁股东要求查阅公司会计账簿。公司同意丁査阅，但丁 要求复印部分会计账簿内容时遭到公司拒绝。

(4) 丁股东想将自己股权进行转让，丙股东有意购买，但因价格高未达成一致意 见。甲股东以丁转让股权未经股东过半数同意为由不准丁股东对外转让股权。

(5) 甲股东编写出版一本《留学服务指南》一书，并以公司名义购买了3000本。 丁股东认为甲股东的行为对企业不忠实，损害公司的利益。

(6) 丁股东告诉监事丙，要求以甲股东损害公司利益为由向法院提起诉讼，并要 求甲股东赔偿公司损失。但监事丙未予以理会，后丁股东以自己名义向法院提起诉讼。

回答下列问题：

(1) 公司分配利润的事项是否合法，请说明理由。

(2) 公司为乙股东提供担保的事项是否合法，请说明理由。

(3) 丁股东要求复印会计账簿部分遭到公司拒绝是否合法，请说明理由。

(4) 甲股东以未经半数股东同意不准丁转让股权是否合法，请说明理由。

(5) 丁认为甲的行为是对公司的不忠实是否正确，请说明理由。

(6) 丁股东起诉甲股东的程序是否合法，请说明理由。

【参考答案及解析】

(1)不合法。根据《公司法》第三十五条的规定，有限责任公司的股东按照实缴的出资比例分取红利，但全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外。所以，如果要调整分取红利的比例，则需要全体股东同意。

(2) 不合法。根据《公司法》第十六条的规定，公司为公司股东或者实际控制人 提供担保的，必须经股东会或股东大会决议。本案中，该公司并未按法定程序表决。

(3) 合法。根据《公司法》第三十四条的规定，有限责任公司股东有权査阅、复 制公司章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报告。股东可以要求査阅公司会计账簿。所以股东是不能要求复制会计账簿的。公司的拒绝合法。

(4) 不合法。根据公司法规定，有限责任公司的股东之间可以相互转让其全部或 者部分股权。股东之间只要协商一致，即可转让。

(5) 正确。根据公司法的规定，公司董事、高级管理人员不得有下列行为“…… 违反公司章程的规定或者未经股东会、股东大会的同意，与本公司订立合同或者进行交易……”。本案中，甲的行为违背了对公司的忠实义务。

(6) 合法。根据公司的规定，监事拒绝提起诉讼或者自收到请求之日其30日内未提起诉讼，或者情况紧急、不立即提起诉讼将会使公司利益受到难以弥补的损害的, 有限责任公司的股东有权为了公司的利益，以自己的名义直接向人民法院提起诉讼。

3. a企业向b企业购买货物，并向b企业开出了一张商业承兑汇票。b企业向c 企业购买钢材，并在票据上背书转让给c企业，b企业在交货时发现钢材质量存在问题，b企业工作人员未将商业承兑汇票交付c企业。b企业将票据放在公司财务室。b 企业员工将票据偷出交给d公司张某，d公司张某伪造c企业公章和法定代表人名章 将票据背书转让给d公司。d公司支付e公司货款时，将票据背书转让给不知情的e 公司。e公司用该票据支付f公司房屋租金。后来，b企业发现票据被偷盗，并告知a 企业，后来未采取其他措施。f公司要求a公司兑现票据，a公司以票据被盗为由拒绝兑付。

回答下列问题：

(1) c企业是否可以b企业背书转让给c企业为由享有票据的权利，请说明理由。

(2) d公司票据背书转让是否有效，请说明理由。

(3) b、c、d、e公司是否承担票据责任。

(4) a企业是否能以票据被盗为由拒绝承兑，请说明理由。

【参考答案及解析】

(1) 不可以。票据行为成立的形式要件还包括交付。即票据行为人须将票据交给 相对人，才发生票据的效力。本案中，b公司并未将票据交付给c公司，所以c公司没有取得票据权利。

(2) 有效。e公司是善意第三人，并且支付了对价，构成善意取得。

(3) b、d、e在票据上有自己的真实签章，承担票据责任。c的签章是被伪造的， 题目中也无法判断是否构成表见代理，被伪造人c不承担票据责任。

(4) 不能。因为申请挂失止付的当事人应当在通知挂失止付后的3日内向法院申 请公示催告或者起诉，否则挂失止付失去效力。本案中，挂失支付失去效力，a银行不能拒绝承兑。

4. 星翼公司为上市公司，甲公司为控股股东持有星翼公司股份46%，并由甲公司委托m担任公司法定代表人。债权a以星翼公司无法到期支付债务且无偿还能力为由向法院申请其破产，星翼公司辩称公司虽然一时无现金流支付债务，但净资产仍是正数，未达到资不抵债。人民法院未接受星翼公司的解释，对债权人a的申诉予以受理， 并指定乙会计师事务所为管理人，并要求债权人申报债权。星翼公司要求进行债务重组，在重组期间，由m在管理人的监督下负责星翼公司的经营活动业务开展。债权担保人要求星翼公司履行担保责任，m予以拒绝。星翼公司拟向甲公司持有的丙公司增 发1亿元股票，丙公司因矿产资源价格下跌，上年度发生亏损。重组后甲公司持有星翼公司76%股份。星翼公司将重组计划提交人民法院。人民法院将重组计划提交至证 监会审査。证监会专家审议认为，星翼公司重组计划和股票发行不符合法律的规定，要求星翼公司重新制定重组计划。

回答下列问题：

(1) 人民法院受理星翼公司破产是否合法，请说明理由。

(2) 重组期间由m继续负责星翼公司的生产经营活动是否合法，请说明理由。

(3) 债权担保人要求星翼公司履行担保责任，m予以拒绝是否合法，请说明理由。

(4) 星翼公司重组计划不符合规定的原因是什么。

(5) 星翼公司不符合上市公司股票发行条件原因是什么。

(6) 证监会要求星翼公司重新制作重整计划是否合法，请说明理由。

【参考答案及解析】

(1) 合法。只要债务人不能清偿到期债务并且具有以下情形之一的，人民法院应 当认定其具备破产原因：一是资产不足以清偿全部债务;二是明显缺乏清偿能力。本案中，星翼公司虽净资产为正数，但是明显缺乏清偿能力。所以法院受理的合法的。

(2) 合法。根据规定，在重整期间，经债务人申请，人民法院批准，债务人可以在管理人的监督下自行管理财产和营业事务。

(3) 合法。在重整期间，对债务人的特定财产享有的担保权暂停行使。但是，担 保物有损坏或者价值明显减少的可能，足以危害担保权****利的，担保权人可以向人民法院请求恢复行使担保权。

(4) 公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上;公司股本总额超过人民币4 亿元的，公开发行 股份的比例为10%以上。题目中“重组后甲公司持有星翼公司76%股份”，这导致公开发行的比例不足25%，不符合上市条件。

(5)不合法。上市公司重整计划草案涉及证券监管机构行政许可事项的，受理案件的人民法院应当通过最高人民法院，启动与证监会的会商机制。人民法院应当参考专家咨询意见，作出是否批准重整计划草案的裁定。可见，作出裁定的是人民法院，而不是证监会的专家。

导读:2017年注会新一轮的备考已经开始了，为方便广大考生复习备考，下面是网小编提供给大家关于注册会计师考试《经济法》案例分析训练，希望对大家的备考有所帮助。

(本题型共4小题55分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为60分。)

【案例1】(本小题10分)

(1)李某发现该小区绿化面积严重缩水，且入户的只是普通的热水，而非温泉水。

(2)甲公司销售房屋时并未取得预售许可证，至该小区竣工验收前夕方补办了预售许可证。

(3)张某持一商品房买卖合同找到李某，告知李某该房甲公司已于2011年7月份出售给张某，张某购下该房后出国学习，日前刚回国，张某主张其才是房屋的权利人，要求李某腾退房屋。

(1)李某要求解除与甲公司订立的合同，由甲公司赔偿其损失，并请求人民法院判令甲公司支付惩罚性赔偿金。

(2)张某要求解除与甲公司订立的合同，并要求甲公司支付惩罚性赔偿金。

(3)孙大妈请求人民法院判令李某腾退房屋，将房屋返还给自己。

(4)甲公司抗辩称其与李某、张某订立商品房买卖合同时尚未取得预售许可证，合同无效，李某和张某要求解除合同的请求不当，人民法院应当予以驳回。

要求：

根据上述资料，回答下列问题：

(1)甲公司的商品房销售广告是要约还是要约邀请?说明理由。

(2)甲公司未取得预售许可即与李某订立商品房买卖合同，该合同是否有效?说明理由。

(3)李某的诉讼请求是否合法?说明理由。

(4)张某的诉讼请求是否合法?说明理由。

(5)孙大妈的诉讼请求是否合法?说明理由。

【案例2】(本小题8分)

2012年2月10日，a公司与b公司签订一份购销协议。a公司为履行该协议的付款义务，向b公司签发了一张商业承兑汇票。汇票上记载：付款人和承兑人为a公司，收款人为b公司，出票13为2012年3月10日，到期日2012年8月10日，但未记载付款地，也未将购销协议号码在票面载明。因b公司拟申请贴现，a公司向甲银行出具了该汇票的承兑确认书，c公司于同日为该汇票向甲银行申请贴现出具了贴现保证书，但未在票面上作任何记载。甲银行经对该汇票及上述承兑确认书、贴现保证书审核后，同意向8公司贴现放款。票据到期后，甲银行持该汇票向a公司开户银行提示付款，被以存款不足为由于2012年8月13日退票。甲银行于退票当日向b公司发出逾期贷款通知书，要求其给付票款，但b公司一直未予偿还。

2013年1月28日，甲银行向法院起诉，要求a公司、b公司、c公司以及a公司的开户银行承担票据责任。2013年4月15日，甲银行申请撤诉，法院子4月27日予以核准。

2013年5月2日，甲银行再次向法院提起诉讼要求a公司、b公司承担票据责任。b公司以票据权利消灭时效已经经过为由进行抗辩;a公司则提出两项抗辩理由：(1)甲银行因贴现取得票据，应当向贴现申请人b公司追偿;(2)我公司与b公司的购销协议已经解除，票据责任已经消灭。

要求：

根据上述资料，回答下列问题：

(1)该票据未记载付款地和购销协议交易号码是否导致票据无效?并分别说明理由。

(2)a公司、b公司、c公司、a公司的开户银行是否均负有票据责任?并说明理由。

(3)甲银行再次起诉时，b公司能否以票据消灭时效已经经过为由提出抗辩?并说明理由。

(4)a公司提出的两项抗辩能否成立?并分别说明理由。

【案例3】(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分15分)

香港投资者邓某以(香港)联威公司名义、内地投资者吴某以弘业公司(内资)名义，拟共同投资在广州市设立新雅图中外合资有限责任公司(以下简称“新雅图公司”)，邓某出资2000万元，吴某出资1000万元，由邓某担任董事长，吴某担任总经理兼法定代表人。2010年8月1日，双方以联威公司和弘业公司名义签订《投资协议》，约定由吴某负责办理报批手续。

2011年3月1日，审批机关正式批准了《投资协议》，2011年3月10日，工商行政管理部门向新雅图公司颁发了营业执照，此时新雅图公司尚未收到任何出资款;2011年4月1日，邓某和吴某将各自出资全部存人新雅图公司账户。

2012年5月10日，邓某以其与吴某之间冲突激烈，信任基础已经完全破裂，公司经营状况恶化，无法通过其他途径解决为由，请求人民法院解散公司;人民法院经审理后判决驳回邓某的诉讼请求。邓某不服，以本案涉及香港籍投资者，应当适用香港特别行政区的法律制度为由提起上诉。

要求：

根据上述资料，回答下列问题：

(1)新雅图公司由邓某担任董事长，吴某担任总经理兼法定代表人的做法是否符合规定?并说明理由。

(2)请指出《投资协议》的成立和生效时间。

(3)工商行政管理部门在新雅图公司尚未收到任何出资款的情况下，向新雅图公司颁发营业执照的做法是否符合规定?并说明理由。

(4)人民法院驳回邓某的解散公司的诉讼请求是否符合规定?并说明理由。

(5)邓某的上诉理由是否成立?并说明理由。

【案例4】(本小题27分)

2010年3月15日，上海证券交易所上市公司甲(以下简称“甲公司”)公告了其重组方案，重组主要包括两部分：(1)甲公司向其控股股东乙公司非公开发行股份，购买乙公司持有的丙公司90%股权;(2)为提高重组效率，增强重组后上市公司的持续经营能力，甲公司另向特定投资者非公开发行股份募集本次重组的配套资金。

资料一：相关各方主要财务指标(单位：亿元)

资料二：甲公司非公开发行股份购买资产的方案摘要

(1)本次发行股份的价格按照甲公司就本次重组召开的首次董事会决议公告日前20个交易日公司股票均价6.87元/股确定;发行股份购买资产完成后，甲公司将拥有丙公司100%的股权。

(2)本次重组甲公司新增股份约1.89亿股，本次重组完成后，上市公司总股本从重组前的3.21亿股增至5.10亿股;乙公司仍为甲公司控股股东，持股比例由重组前的32.79%增加至约57.70%。

(3)乙公司以资产认购取得的甲公司股份自该股份发行结束之日起36个月内不得转让。

(1)发行对象为a证券投资基金管理公司、b证券公司、c信托投资公司，以及自然人刘某;不包括乙公司及其控制的关联人，亦不包括甲公司董事会拟引入的境内外战略投资者。

(2)发行价格为6.19元/股，发行股份共计6995万股。

(3)本次发行的股份自股份发行结束之日起12个月内不得转让。

资料四：其他事件

乙公司就本次重组向中国证监会申请要约收购豁免，并提交了股东大会同意其免于发出要约的决议，中国证监会予以批准。

2012年3月1日，甲公司发出公告，中国证监会对其立案稽查，怀疑2010年3月15日甲公司公告的重组方案中丙公司的财务资料存在虚假记载。公告发出后，甲公司股价大幅下跌。2012年5月1日，中国证监会对甲公司的虚假陈述行为作出行政处罚决定。

2012年7月1日，投资者张某以甲公司为被告向人民法院提起证券民事赔偿诉讼，要求甲公司赔偿其投资损失;同时，投资者赵某以为丙公司出具审计报告的丁会计师事务所(特殊普通合伙)为被告提起证券民事赔偿诉讼，要求丁会计师事务所赔偿其投资损失。经查，张某于2011年1月1日购入甲公司的股票1万股，2012年2月1日全部卖出，亏损5000元;赵某于2012年1月1日买人甲公司2万股，2012年6月1日卖出，亏损3万元。另中国证监会调查发现：甲公司法务部经理的配偶孙某在2012年2月28日一次性将其持有的甲公司股票3万股全部卖出。

资料五：重整程序

(2)职工债权、税款债权以公司资产变现全额清偿;

(4)乙公司注入符合要求的优质资产。

2013年6月份，人民法院作出了重整裁定。

要求：

根据上述资料，回答下列问题：

(1)根据甲公司2010年3月15日的重组方案，本次重组是否构成重大资产重组?并说明理由。

(2)根据甲公司2010年3月1513的'重组方案，本次重组购买的资产对应的经营实体是否需要满足持续经营时间3年以上的规定?并说明理由。

(3)资料提供的甲公司非公开发行股份购买资产的方案拟定的发行价格和股份锁定期是否符合规定?并分别说明理由。

(4)资料提供的甲公司向特定投资者非公开发行股份募集配套资金的方案拟定的发行对象人数、发行价格和股份锁定期是否符合规定?并分别说明理由。

(5)中国证监会批准乙公司的要约收购豁免申请是否符合规定?并说明理由。

(6)如果人民法院告知赵某应对甲公司和丁会计师事务所一并提起诉讼，赵某拒不起诉甲公司的，人民法院能否依职权主动将甲公司列为共同被告?并说明理由。

(7)在诉讼过程中，丁会计师事务所提出的下列抗辩是否符合规定?并分别说明理由。

③如果需要承担责任，作为会计师事务所，只应承担补充赔偿责任，就甲公司不能清偿部分承担赔偿责任，最高不超过不实审计金额。

(8)甲公司是否应当对投资者张某和赵某的损失承担赔偿责任?并说明理由。

(9)中国证监会能否推定孙某存在内幕交易行为?并说明理由。

(11)请指出甲公司的重整计划草案在出资人组和普通债权人组表决时，应当采用的决议规则。