论财务报告审计目标（实用21篇）

通过审计可以识别潜在的风险，提供有力的数据和建议来改善企业的管理及运营。审计报告指出，企业在人力资源管理方面存在的不足，并提出了针对性的改进意见。

税务师考试财务与会计考点：财务报告目标

论财务报告审计目标

目前，理论界关于审计目标的研究较多，实务中各国对审计目标的表述也不尽相同。

美国注册会计师协会公布的第一号《审计准则。

说明书。

》将财务报告审计的总体目标表述如下：“独立审计师对财务报告实施一般检查的目标是对财务报告的编制是否符合公认会计原则、公允的反映财务状况、经营成果和现金流动状况表达意见。”国际审计准则规定，财务报告审计的目的在于使审计人员能够对财务报告编制中所确认的会计政策结构表示意见。英国公司法对审计目标的表述是，审计是对企业财务报告的独立检查，目的是对这些报表的反映是否真实和公允并符合相关法规表示意见。我国《独立审计基本准则》规定，独立审计的目的就是对被审计单位财务报告的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见。

通过比较，我们可以看出，各国都认为审计目标是要对财务报告发表意见，不同之处在于对财务报告的要求不同。是只强调报表反映的公允性，还是除公允性外，还要求真实性、合法性、一贯性?在这些要求中孰先孰后?笔者认为，审计目标是在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求，它是随审计环境的变化而不断变化的。审计目标的确定，除受审计对象的制约以外，还取决于审计主体的性质和审计授权或委托者的要求，要反映社会政治经济生活对审计的客观需要。各种影响因素不同，审计目标的定位也就不同。从我国的实际情况来看，将审计目标定位于合法性、公允性更为恰当。

在分析审计目标时，必须重视法律因素的影响。总的来说，每个国家的审计都受到法律因素的影响。但由于各种原因，其影响的方面、方式和程度在不同国家却有所不同。世界法律制度可以分为两大法系：一种是以英美等国为代表的普通法法系，也叫英美法系;另一种是欧洲大陆法系。普通法系是以少量的成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例法作为补充。判例法的目的在于为具体案例提供答案，而不是制定面向未来的一般规则。欧洲大陆法系则在法律中制定有详细的规划，法律结构包括基本原则和细则，从内容到体系包罗万象，自成一体，形式比较完整，内容广泛，法律条文具有完整性和系统性。在普通法系国家，主要依据传统和惯例对会计、审计进行规范，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是一些原则性的规定，因此，这些国家一般是由民间机构制定相关准则。而在大陆法系国家中，会计、审计准则受法律和政府的影响非常广。

我国的法律具有大陆法系的一些基本特征，包括会计、审计活动在内的整个社会经济管理活动都处于国家法律的管制之下，会计制度、审计准则等受法律的影响非常深远。不仅通过《注册会计师法》、《审计法》、《会计法》等进行制约，在相关的法律里，如《公司法》、《证券法》中也作了相应的规定。因此，在财务报告审计中要特别强调合法性。

公允性既是一个会计概念，也是一个重要的审计概念。关于“公允性”的含义，美国注册会计师协会公布的《审计准则说明书第5号》作过原则性说明，它认为公允性只有联系到公认会计准则才富有意义。审计师对公允性表示正面意见，意味着对财务报告具备下列特征所持的一种信念或信任：(1)所选择和运用的会计原则得到普遍接受;(2)会计原则切合实际;(3)财务报告，包括其注释的内容反映了影响使用、理解和揭示财务报告的重大事项;(4)财务报告中反映的信息已作合理分类、汇总，即详略得当;(5)财务报告在可接受限定范围内对财务状况、经营成果和财务状况之变化所作的表达反映了基本事实与交易。“可接受限定”是指财务报告允许的合理的和现实的限定。在美国，审计职业界将公允性审计目标与公认会计原则相联系。在我国，审计判断的依据则是企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定。也就是说，在公允性目标下，审计工作就是验证被审计单位遵循企业会计准则和国家其它有关法规的程度。

财务会计报告是以簿记系统加工生成的信息为基础，并按照会计信息使用者的要求进一步予以加工，形成一级既可靠又相关的会计信息。信息的可靠性是指被确认的项目的信息是真实的、可验证的和不偏不倚的。这要求会计确认的资财、债务或其他事项的影响必须具有足够的真实性，基本上没有大的错误，而且在引导投资者、信贷者和其他信息使用者做出决策上基本上不存在偏向。信息的相关性意味着该信息具有反馈价值、预测价值，并能及时提供。具有相关性的信息能够影响投资者和其他用户作出决策。随着经济的发展，公众对会计信息的要求在可靠性的基础上，更强调相关性。因此，审计目标也由传统的“真实性”发展为现在的“公允性”。

公允性给了审计人员专业判断的空间和余地。企业的会计核算如果遵循了企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定，则可以认为财务报告公允地反映了企业财务状况和经营成果，反之，则相反。企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定包括某一特定时间里可以接受的会计作法的惯例、规定和程序。因此，他们不仅只局限于权威性文告，还应包括在业务中通过共同使用而得以接受的具体做法。

在企业会计准则和有关财务会计法规中包含着许多会计估计，而会计估计合理与否决定了核算结果的合理性。如果不同会计人员对同一经济事项采取不同的方法进行核算，或在同一方法中选用不同的参数进行核算，就会带来核算结果的差异。例如，对固定资产定期进行价值评估并据以提取减值准备。是新企业会计制度的一个重大突破。但我们知道，一方面，在对固定资产进行评估时，选用的评估方法不同、参数不同，会对评估价值产生很大影响;另一方面，固定资产期末的贴面价值，在很大程度上取决于对折旧方法、折旧年限、折旧基数的选择和对净残值的估计。这就给审计人员的判断带来了困难。因此他们并不声明在可供选择的原则中，企业作了最好的选择，而是说企业作出的选择是可以被接受的。

可见企业会计准则和有关财务会计法规本身不具有精确反映财务状况和经营成果的能力，如果以“真实性”作为审计的一般目标显然不够全面，“真实性”作为“公允性”的子目标更为恰当。

公允性要求企业财务报告和其附注必须包括对重要财务信息的充分揭示。显然，要做到充分揭示，先要判定什么是重要财务信息。重要性的判断标准有两条-性质特殊和金额巨大。一般而言，如果某项信息会使信息使用者在知道前后作出不同的判断，那么这项信息就应该披露。随着经济发展，会计信息揭示充分与否的要求越来越详尽。它不仅仅是简单地列示财务报告余额，还包括许多附加注释和明细表，甚至包括了许多非财务性的资料;不仅包括在资产负债表日已经获知的信息，而且包括在会计期末之后出现并可能对包含在财务报告中的信息产生影响的那些信息。

在这些要求中，很重要的一条就是要披露企业在编制财务报告时遵循的会计政策，包括存货的计价方法、固定资产的折旧方法、无形资产的摊销政策等。财务报告使用者希望了解的是由于企业的经营活动而引起的各项经济变化，而不是由于会计政策、方法的改变而造成的经济变化。如果企业在固定资产折旧的方法。存货计价方法之间经常变来变去，那么各期财务报告就很难进行比较。因此，企业一旦决定采用某种会计政策、方法，它就应该对以后发生的具有相同特征的经济事项都采用一致的会计政策和方法。如果不同，应说明理由。从这个意义上讲，“公允性”的含义中也包含了对“一贯性”的要求。因此，财务报告审计目标中没有必要再把“一贯性”作为总目标单独列出。

审计人员的责任不仅在于判断企业财务报告是否公允地反映了企业财务状况和经营成果，而且还在于以自己的审计报告是否公允地反映审计的性质、范围和意见，防止审计报告阅读者产生误解。过去审计行业比较多的是站在专业的角度来理解审计报告，因此，在审计报告措辞方面往往忽视了法律上的严谨性，采用诸如“真实”、“准确”等容易引起审计报告使用者误解的词汇，为以后的法律纠纷埋下隐患。而使用“公允”。“重大”一类比较个性的词汇，既客观地反映了审计过程与审计判断，又不会妨碍报告的使用，从一定程度上限定了审计职业界所面临的审计风险，所以用“公允性”来表达审计目标更为恰当。

通过以上分析我们可以看出，不论是从审计自身的技术特点出发，还是从维护经济健康持续发展的需要出发，都应将审计目标定位于公允性。

审计目标是审计行为活动的出发点和归宿点。在将审计目标定位于合法性和公允性后，我们就可以围绕二者来展开收集与评价审计证据的活动，并将结论反映到审计报告中。按审计主体不同，审计可以分为国家审计、注册会计师审计和内部审计。随着审计授权或委托者的不同，审计报告使用者的需求不同，审计对象和范围也不相同，审计目标的侧重点也会随之变化。

规章制度。

相一致，一直是国家审计的一项主要业务。在各国的国家审计准则中，都强调审计工作与法律、制度的一致性。因此在国家审计中合法性是第一位的，并且合法性的含义较一般财务报告审计更广泛。除了要遵循企业会计准则以及国家其它有关财务会计法规的规定外，还包括国家的相关法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章等。只有在合法性的前提下，才能对被审计单位财务报告的公允性作出评价。

在国家审计过程中，每个步骤都要以政策、法律。法规为依据来收集和评价审计证据。比如在财政预算执行审计中，就要对预算资金筹集、分配和管理全过程进行审计，特别要关注一些地区和部门只顾局部利益，违反规定乱开减收增支口子，违规减免税收，挪用财政专项资金等忽视和损害国家整体利益的现象。在财经法纪审计中，更是通过监督检查被审计单位贯彻执行财经政策、法令、制度的情况和存在的问题，来维护国家财经纪律，维护国家经济秩序，促进市场经济的健康发展。

但是目前我国法制还不够健全，加上在市场经济改革中又涌现出不少新情况、新问题，原来的法律、法规可能不尽符合实际情况，因而出现一些合理不合法的事情。也存在一个遵守法律、法规的程度问题，应增加公允性审计目标。国家审计现行的真实性审计目标有一定的缺陷，不宜作为一般目标，可作为具体审计目标。在审计实践中，真实性与完整性是一对同时出生的“孪生姊妹”，缺一不可。如果只强调真实性目标，不强调完整性目标，对财务报告使用者来说是不完整的。例如某企业为了特殊的需要，故意隐瞒不报一些重要的信息，我们能够说它提供的信息是虚假的、不真实的吗?因此，国家审计也应做到合法性和公允性的结合。

注册会计师审计是为保证社会责任的全面有效履行，一方面审查受托人社会责任的履行情况;另一方面审查社会责任报告是否公允地反映了社会责任的履行情况。注册会计师审计报告的使用者包括企业所有者。经营者、贷款者、供应商、政府部门、企业职工等等，相当广泛。他们或多或少都要借助于对财务信息的了解来维护自身的利益。不同的审计报告使用者关注的报表信息可能大不相同。因此，审计判断的标准不能仅站在某类报告使用者的角度，在注册会计师审计中应体现公允性优先的特点。

注册会计师对财务报告进行审计，并不是专门为了发现违法行为。注册会计师的责任是根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对财务报告产生重大影响的违反法规行为。在注册会计师审计的评价依据中，会计准则和有关财务会计法规的权威性相当强。随着经济的发展，出现许多新业务、新问题，企业对会计准则和有关财务会计法规的理解和运用就会出现分歧，甚至出现审计人员找不到判断依据外情况。因此在注册会计师审计中应体现公允性优先的特点。

譬如，应收账款和销货收入相关项目的真正意义在知道无力支付账款的赊销客户的数目之前是不能评估的。如果一笔销售交易手续完备，但对方根本无力付款，这时，是根据发票等凭证确认收入呢，还是根据对方无力付款的事实不确认为收入呢?这就要求审计人员作出公允的判断。

有时企业对交易记录的处理既不违法也不违反会计准则和有关财务会计法规，但审计人员仍然会觉得不公允。比如“洗大澡”现象：即新的管理当局在接手公司的当年，冲销掉数额庞大的资产，尤其是无形资产等，以此来减少未来年度冲销的数量并提高未来年度的净收入;还有如企业为了提高报告期的利润而减少坏账准备的计提比例等。对这些现象，管理当局、会计人员、审计人员的观点可能会不一样，这要求审计人员收集审计证据时要多关注报表外的信息，在作出职业判断时，不仅要考虑合法性，更要关注公允性。

财务报告内部控制审计问题分析

财务信息失真问题受到了社会各界的广泛关注，严重制约经济的快速、健康、顺利发展。为了进一步增强企业内部控制制度，加强信息披露，欧美等西方国家对上市公司进行了财务报告审计与财务报表审计为主的双重审计方式，并取得了良好的实施效果。世界其他各国开始纷纷效仿美国，制定了类似的审计制度。正处于经济转型时期的中国，开始财务报告内部控制审计问题的研究，对企业自身的自律将起到十分重要的作用，同时对国家的有关职能部门对企业的服务和指导也将起到一定的引导作用，甚至可以对有关政策法规的制定也有一定的支撑作用。

随着我国法律制度的不断完善，企业内部控制签证指引出台并付诸实施，本文件指出，企业内部控制签证指的是会计事务所等部门所接受的相关委托，并对财务报告以及企业相关内部控制的`有效性进行签订，并发表意见。对财务报告以及企业的内部控制没有确定的界定。西方等发达国家纷纷借鉴美国的双重审计制度，并取得良好效果。介于此，我们也可以立足我国国情，充分借鉴与吸收sec美国证券交易委员会定义：财务报告内部控制指的是由企业的ceo或财务官等人设计与监管的，同时受到企业董事会以及管理人员的影响，为满足外部使用的可靠性的财务报表，制定合理的会计原则。具体包括以下程序与政策：第一，保持合理的、详细的会计记录，并全面、准确的反应资产的处置与交易情况。第二，企业对交易事项进行全面记录，从而，使编制财务报表更加符合会计原则要求。企业所有的财务活动，必须经过董事会与管理层的合理授权。第三，为了预防企业未经授权的使用、处置资产以及及早发现，提供外部保障。

1、缺乏公认的财务内容控制标准。

自从我国内部控制推出以来，其内容与定义几经演变，到目前为止还没有形成广泛认可的财务内容控制标准。虽然我国相继出台了多部相关法律法规，但从整体上看，还没有达到相关标准。现阶段大部分规定的内容，只是基于原则性的考证，缺乏操作性。规范的实效与缺失，会对规范的有效性产生重大影响。为了进一步促进我国内部控制审计的发展与完善，建立健全完善的可操性内部控制体系标准迫在眉睫。建议相关部门尽快建立完善的、与我国国情相吻合的、可操作性强的内部控制体系，并以此为标准，加快行业试点开展，并积极推动我国内部控制制度建设与发展。

截止到目前为止，大部分国家都积极出台了相关法律法规，要求上市企业在年度报告中对财务报告进行详细披露。尤其是近几年，越来越多的企业呼吁内部控制报告的开展。自从以来，我国证监会规定，企业进行证券公开发行的重要条件就是注册会计师必须出具无保留的内控报告。这一规定不可争议的提高企业审计成本。

关于企业财务报告的内部控制审计实施，社会上出现了不同的声音。部分支持者们认为，通过内部控制审计、加强信息披露，能够有效降低财务舞弊现象的发生。通过公开报告，让管理者们进一步关于内部控制的重要性。部分学者对于这一问题持反对性态度，这样对会提高企业审计成本，而社会公众对于其披露的信息，会被误导。对于这一问题的界定，我们没有直接经验可以遵循，仍需要摸石头过河。

4、是否能减轻或替代审计责任。

美国pcaobno2势必会提高审计人员的报告责任，与此同时，会加强内部控制运行及设计有效性体系的建立。通过提高审计人员的责任心，对于内部控制缺陷的发现与防范有重要意义。但企业当局对构建内部控制体系重要性仍需加强，其对徇私作弊现象的发生起到非常重要的作用。就比如，管理当局需要负责财务报表一样，管理当局也需要负责内部控制体系的建立。明确规定以及合理划分建立内部控制体系的不同方面、不同责任，从而形成较为完善的内部控制管理体系。

1、全面掌握被审计单位的环境。

全面掌握行业注意事项以及企业的经营特征、组织结构与资本结构，包括全面的企业财务信息、法律法规、经济条件以及技术革新情况以及企业内部控制发生的变化等等。注册会计师必须将重点放在对高层管理者的内部控制上去。比如说，企业管理层面的风格、职责与角色确定，公司道德规范，审计委员会是否强有力等等。

2、制定合理的审计计划。

结合企业控制环境以及对财务报告的影响，合理制定企业审计计划(确定负责人、团队成员、责任、角色、资源等等)，需注意在整个计划过程中必须贯穿风险考评。在传统的控制测试方面，流于形式起不到实际效果，最大因素就是审计人员无法有效判断企业内控能力。审计师在短短几天内需要搞清企业内控在运转与设计上的漏洞非常困难。所以说，在制定计划时，需要分配适合的项目人员，对助理人员做好针对性督导与培训，结合需要制定专家利用计划。

3、识别并评估企业层面的内部控制。

对被审计企业内部控制层面进行识别并评估，理顺企业各级部门、人员权责、管理风险、反腐流程、自我评估等方面。识别不同流程的负责人并与其沟通，对审计委员会在公司的实际地位、工作方式、人员构成等全面评估。

审计目标和审计报告习题

主任、各位副主任、各位委员：

现在，我受县人民政府委托，向本次常委会作关于井陉县20**年度本级财政预算执行及其他财政收支审计情况的报告，请审议。

20**年，县审计局在县委、县政府和上级审计机关的正确领导下，根据《中华人民共和国审计法》等法律法规，围绕全县工作中心，强化财政预算编制的科学性、合规性、完整性和透明度审计;强化部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府采购等执行效果的审计;强化政府投资项目跟踪审计;强化经济责任审计，促进权力人在政策执行、资金使用、资源利用、行政效能和经济责任等方面谋划行政绩效、提升行政成果;强化教育、医疗、社会保障、就业、新农村建设、支农、扶贫、救灾救济、水利、耕地补偿等各项民生资金审计，确保百姓保障资金安全;强化各项基金收入、行政性规费收入、事业服务收入等非税收入收支情况审计，解决征收弹性大、自由裁量余地大、缴费单位之间负担不均、使用随意性大等问题。全年共完成各类审计和审计调查项目38个，查出违纪违规资金1770.76万元，管理不规范资金780.8万元;完成建筑工程决算审计项目23项，审计核减金额437.63万元。

从审计情况看，县政府及财税部门和有关预算执行单位认真执行县人大会议有关决议，紧紧围绕“构筑生态屏障、建设经济强县”两大任务，努力推进各方面工作，保持了全县经济社会的平稳较快发展，较好地完成了年度预算任务。

——加强财政预算执行管理，财政预算执行情况总体良好。20**年全县全部财政收入累计完成13万元，占预算的100%，同比增长12.1%。其中：国税系统完成83011万元，地税系统完成36003万元，财政系统完成12986万元。20**年全县总预算执行情况:县十六届人大常委会第15次会议批准支出预算调整为61785万元。执行过程中，加上级补助收入45692万元、地方政府债券收入1900万元、调入资金668万元，全年支出预算调整为110045万元。全年财政预算总支出109928万元，增长5.6%，年末滚存结余117万元，其中结转下年支出108万元，净结余9万元。

20**年全县政府性基金预算执行情况:全县政府性基金收入完成41402万元，增长118.4%，其中，国有土地使用权出让收入完成38467万元，占调整预算的98.6%，增长113%。上级基金专款补助5389万元，支出50638万元，增长207.1%，上年结余5038万元，年终结余1191万元。实现了收支平衡，略有结余的目标。

财政收支预算调整情况：一是财政收入预算调整。十六届人大二次会议审议批准20**年全县财政收入预算为13.2亿元，全年完成13.2亿元。其中：国税系统收入由7.8亿元调整为8.3亿元，增加5000万元;地税系统收入由4.3亿元调整为3.6亿元，减少7000万元;财政系统收入由1.1亿元调整为1.3亿元，增加2000万元。二是县级可用财力调整。十六届人大二次会议批准20**年全县县级可用财力为63901万元，现调整为61785万元，减少财力2116万元。其中：1、调减公共预算支出34项，金额3146万元。(1)基本支出2项：调减586万元。(2)项目支出32项：调减2560万元。核减执收执法支出预算688万元，其他项目压减1872万元。具体如下：一般公共服务10项调减329万元;公共安全3项调减40万元;教育3项调减510万元;文化体育与传媒1项调减13万元;社会保障和就业8项调减731万元;医疗卫生5项调减222万元;农林水事务2项调减27万元。2、调增公共预算支出20项，金额1030万元。三是政府性基金收支预算调整。1、政府性基金收入预算调整。十六届人大二次会议审议批准的20**年政府性基金收入21185万元，20**年政府性基金收入调整为4.1亿元，增加2亿元。2、政府性基金财力调整。基金财力由年初预算25754万元调整为4.6亿元，增加财力20246万元，3、政府性基金支出调整。(1)政府性基金预算调整。政府性基金支出调增11项，金额18715万元;政府性基金支出调减5项，金额1469万元。(2)为规范政府融资平台运转，落实审计整改问题，增加政府资本金注入支出3000万元。

——推进财税管理改革，财政的保障和调控能力不断增强。县财税部门扎实推进“五位一体”的税源管理互动机制建设，优化纳税服务，加强税收征管;稳步推进预算编制、执行、监督“三位一体”的财政运行机制改革,确保了财政收入稳步增长。进一步优化财政支出结构，民生领域投入逐年增加，投入4192万元，重点支持了金良河二期、垃圾场填埋、污水处理厂、育才街大修、“三路一桥一景”等县城基础设施建设;教育支出28987万元;社会保障和就业支出11550万元，医疗卫生支出12906万元;城乡居民基本医疗保险标准提高;农林水事务支出17481万元。

一、县本级预算执行审计情况。

重点审计了财政预算、政府性基金预算的执行情况。从审计情况看，财政部门注重加强统筹管理，突出民生等重点支出，从严控制一般性支出，预算和投资管理水平有所提高。但财政管理制度有待完善，预算执行中变动较多，财政资金的使用绩效也亟需提高。

(一)政府财政性投资项目大部分未经审计。20**年财政对污水厂改排工程一期房建安装工程、一中新校区综合管线工程、河边西路道路工程等40余项政府投资工程的预算、结算进行了投资评审，累计送审金额19673万元，审定金额18182万元。财政只提送4项工程(提送金额198.35万元，审定金额190.4万元)进行了审计，仅占全部提送金额的1%。

《河北省国家建设项目审计条例》明确规定：“审计机关对政府投资、其他国有资产投资以及政府投资和其他国有资产投资为主的国家建设项目的预算执行情况和决算进行监督。国家建设项目必须经过竣工决算审计，审计结果作为资产交付的依据之一。”同时还规定：“竣工决算审计结果作为工程价款结清的依据”。

(二)专项基金使用不规范。20**年财政将部分基金执收单位收取的基金返还相关单位用于经费支出166.05万元(由于财政体制的关系和单位性质属自收自支单位)。其中：拨付建筑工程质量监督站墙体材料基金80.66万元，拨林政工作站育林基金12万元，森林植被恢复费73.39万元。

(三)延伸审计国土局应征未征土地出让金1639万元。20**年，河北宇圣物流有限公司征用北正乡北正村、中乐村土地出让价款1639万元，20**年未征，于5月份补征。

(四)应缴未缴预算收入19180768.01元。其中：20**年财政非税专户非税收入6552403.27元、国资局540410.73元、资金股收取的.历年贷款利息12087954.01元，未按规定及时解缴国库。

(五)应收未收预算款104.49万元。国资局以前年度代环保局缴征地款104.49万元，一直未收回。

(六)国资局、资金股往来款长期挂帐340.93万元。国资局暂付款216.89万元多年未清理收回，资金股暂付款、其他应付款124.04万元，形成长期挂帐。

(七)延审财政专项资金发现的问题。经对财政拨付农、林、水、科技、一事一议、关闭小煤矿专项资金等财政专项资金进行延审，发现下列问题。

20**年水务局专项资金5202.95万元，县财政已拨2222.25万元，欠拨2980.7万元，支出644.25万元，水务局滞留当年及以前年度专项资金4558.7万元。

20**年财政拨付科技局应用技术与研究开发专项基金1169.78万元，延审科技专项资金使用情况发现，市级课题研发资金170万元，县级课题资金966.78万元，县科技局课题管理费用33万元。经抽查，部分企业课题研发资金使用存在不规范现象。

二、县地税局预算执行和税收征管审计情况。

20**年度，县地税部门强化税收征收管理，积极组织收入，确保税收收入稳步持续增长，较好地完成了市、县下达的各项税收收入任务。审计发现的主要问题：

(一)经对部分纳税企业审计发现：20**年有五家企业欠缴税款共计1468720元，其中有1224875元在203月底已补交;有一家房地产企业已达到清算条件未及时清算，20**年底造成税款163721元未及时入库;另外还存在个别企业账务处理不规范收支记录不完整等现象。

(二)井陉县地方税务局财务收支中存在不合理支出、取得原始发票不规范等现象。

坚持政府投资项目全面监督，重点项目跟踪审计，突出抓好政府办实事项目和社会公益项目的审计，围绕工程招投标、合同签订、工程造价的真实性，全方位开展审计监督和服务。完成了胡雷新村住宅新增项目、良河东自来水改造工程、张河湾库区淹没复建主线公路、西沟村大桥右岸引道等11项预算的审计，经审计审定金额3292.03万元。完成了23项工程决算审计，建设单位提送金额4917.65万元，审定金额4480.01万元，核减金额437.63万元。纠正整改了建设工程中存在工程管理不规范、工程造价虚高、未按规定招投标、工程档案资料不完整及多计或错计工程量等问题。

四、部门、乡镇预算执行审计情况。

20**年9月至年8月共审计了预算执行单位34个。审计结果表明，被审计单位预算执行情况总体良好，预算管理的规范化程度有所提高，多数部门和单位内控制度不断健全，能较好地执行财经法纪。但仍存在以下问题：

(一)存在违规现金结算现象。审计发现，有的单位在公务活动中仍然存在通过大额现金结算支付费用，超限额使用现金累计113.42万元。

(二)索取发票不规范。个别单位在公务活动中不按要求索取发票，财务部门不按要求审查发票，发票要素不全或无明细，审计发现违规发票支出170.75万元。

(三)不合理支出共计527.3万元。主要是一些单位列支项目不规范，不符合会计制度和财务制度等问题。

(四)部分单位应缴未缴财政收入164.01万元。

对以上审计查出的问题，我局出具了审计报告，并对违反国家规定的财政财务收支行为，已作出了审计决定。对制度不完善、管理不规范的问题，已建议有关部门和单位采取有效措施，认真进行纠正和落实。

五、领导干部经济责任审计情况。

严格按照中央“两办”文件规定，不断深化领导干部经济责任审计内容，围绕强化领导干部监督管理，科学界定领导干部任期经济责任目标，积极探索经济责任绩效评价体系，对其任职期内的经济发展指标完成情况、政策执行情况、专项资金管理使用效果、内控制度的建立和执行情况、重点投资项目的管理和完成情况及投资效益等进行综合评价，进一步强化了对领导干部权力的监督和制约，20**年9月份至2014年8月份共完成组织委托的国土局、上安镇、药监局，共3个单位领导干部任中经济责任审计，共查处违规资金627.02万元，主要为违规使用大额现金、招待费超支、不规范发票、不合理支出等问题。提出审计建议15条，有效强化了对领导干部权力的监督和制约，促进了依法行政、依法管理工作深入开展。为“管干部、正党风、促发展”，为组织部门任用干部，为人大任免干部提供了重要的参考依据。

审计认为，被审计单位领导干部恪尽职守，廉政勤政，较好地履行了经济责任。但也存在疏于对本部门、本单位经济活动的管理，财政纪律执行不严格，存有挤占、挪用、截留、滞拨专项资金，应交未交预算收入，索取发票不规范，超范围支出费用等问题。

六、上年度政府性债务审计整改情况。

20**年石家庄市审计局对我县至20**年6月底全县政府性债务情况进行了审计，按照审计要求，财政局及各单位进行了认真整改，整改情况如下：

(一)县财政局完善各项制度，认真进行整改。

1.针对地方性债务管理不够规范的现状，完善了各项制度。一是加强了债务举借的审批管理制度。二是在原有《井陉县政府性债务管理暂行办法》基础上，增加风险预警和监督管理，印发了《井陉县政府性债务管理暂行办法(修订)》。三是建立了偿还政府债务准备金制度。四是完善了地方政府性债务统计报告，实行地方债务定期报表制度。

2.制定偿还机制逐步化解逾期债务。

针对有关单位违规举债或债务管理不规范的问题，督促有关单位认真查找存在问题的原因，积极执行国家有关政策，落实相关管理制度，不再举借形成新的债务，积极筹措资金偿还债务，一时不能偿还的列出偿还时间表及筹款方式。

3.加强融资平台管理。

截至20**年6月底井陉县城市建设投资公司借支付中心间歇性资金5341万元，用于污水处理厂、垃圾填埋场等县城基础设施建设。于20**年9月18日归还支付中心2250万元。截至20**年底债务余额3091万元。城投公司已经将此款项列入预算，分五年偿还(2014-)。

(二)其他政府性债务举借问题整改情况。

1.井陉县城市建设投资公司违规担保5600万元，政府性债务审计期间已将担保行为全部撤销解押归还。

2.乡镇违规举债456.28万元。九个乡镇针对自己的实际情况制定出相应的整改措施，坚决制止发生新的政府性债务，包括：一是制定还款计划，明确还款期限;二是规范财务、资产管理制度;三是坚持量入为出的原则，坚决禁止建设超越该镇自身财力的工程项目;四是建立责任追究制度;五是构建政府债务风险预警体系。

3.井陉县人民检察院截留债务补助资金108.5万元。在地方债务审计期间，已将化债资金全额拨付，资金整改已到位。

4.井陉县孙庄乡卫生院违规举债57万元。该院属于自收自支单位，截止目前已还款17万元，尚欠款40万元。对于所剩欠款，明确以后每年至少还款10万元，到偿还清。

七、上年度审计查处问题整改情况。

县政府高度重视审计查出的问题，要求按照县人大常委会的要求，深入分析问题产生的原因，研究落实整改措施。审计查出的问题已有大部分得到纠正，县财政局对县本级预算执行审计查处问题整改如下：对滞留财政专项资金问题，县财政局逐项研究、分类督促项目承建单位，加快工程进度，及早拨付，提高资金使用效益。对应征未征土地出让金已全部征缴入库，对往来款长期挂帐问题，因属历史遗留问题，正在逐项研究解决清理。

针对预算编制不够完整和规范的问题，县财政局已在2014年重点提高了预算编制的科学性和预算执行的严肃性，对编制和执行中的薄弱环节进行了进一步的细化，强化了预算的刚性约束;属于管理体制方面的问题，各相关部门正在通过完善制度、加强管理，建章立制逐步纠正。通过审计，我县各单位的财务管理进一步规范，以前存在的财务管理混乱、帐务核算不规范等问题逐年减少，纠正了部分行政事业单位固定资产不入帐，资产处理不合规的现象。

八、加强和改进财政预算管理的意见。

(一)坚持公共服务导向，完善财政收支行为。围绕县委县政府中心工作，以构建公共财政体制为目标，以保障和改善民生为重点，发挥财政的公共服务导向作用;加强财政预算管理，进一步优化地方财政收支结构，努力增收节支，强化“三公”经费管理，规范公务接待行为，积极防范和化解财政风险，确保预算收支平衡;督促各部门、乡镇及时安排使用各项专项资金，提高资金使用效益;加强对二三级单位的预算执行监管，增强基层财经法纪和预算意识。

(二)加强建设用地管理，提高资源使用效率。强化挖潜节地，优化审批流程，努力破解征地、拆迁难题，有效提高建设用地供给率，最大限度满足大建设对用地的需求;加强土地出让金收支、预算和分配管理，进一步提高土地出让金使用效益。

(三)加强建设项目管理，规范项目财务核算。在大建设大投入的背景下，更要加强项目内部管理和外部监督，健全各项财务制度，严格按制度进行规范核算;完善对建设项目招投标管理，严格执行公开招投标制度;业主单位要严格按照合同和相关财经法规，做好建设项目工程价款结算，严把审批关，避免合同纠纷和损失浪费。对工程立项、规划、招投标、工程监理及竣工结算实行全方位审计监督，以加强政府投资项目的监督力度。

(四)加强财政资金的风险管理和防范。从建立财政资金调剂监督管理制度入手，探索建立财政资金出借计划和风险预警机制，进一步加大各类借款和周转金的清收力度，减低财政间隙资金的出借额度，提高财政资金调度能力，防范财政风险。

以上报告敬请主任、各位副主任、各位委员审议。

更多热门。

财务报告内部控制审计问题分析

内部控制包括公司层面的内部控制和业务层面的内部控制。公司层面内部控制包括董事会、监事会、经理层之间明确的权限划分和职责定位。

对于中航油(新加坡)公司航油期货巨亏55亿美元，最近中信泰富外币合约巨亏155亿港元这两个事件，事实上公司治理层面内部控制缺陷是重要原因。长期以来，我国许多企业虽然具体业务的控制流程优化程度较高，但公司层面内控存在严重缺陷，影响了内控整体效果。

例如，不相容制度分离控制要求企业经济事项的决策、执行和监督相分离，董事会依法行使企业的经营决策权，经理层主持企业的生产经营管理工作，但现实中存在着董事会对经理层实质性控制力较弱的现象;而在监督体系中，监事会、审计委员会往往各自为政，没有形成有效的监督合力。

中国公司治理机制有其特殊性(如中国的国有企业有党委而西方国家没有、中国企业有监事会而英美国家没有)因此在公司层面内部控制方面，我国从发达国家可借鉴的经验较少，更需要创新精神和务实态度。笔者认为应注意做好以下几项工作：正确处理党委与董事会的关系对国有企业而言，党管干部的原则和党的监督保障职能必须得到充分发挥，而公司法赋予董事会任命经理层的权利和生产经营决策权。因此在公司层面内部控制构建中，应明确规定凡同时属于董事会和党委管理权限的事项，应经党委审议通过后，再按有关的控制程序提交董事会决策。

第一，除根据相关规定建立提名委员会、薪酬与考核委员会、审计委员会外，企业还应根据自身特点建立起相应的专业委员会，为董事会科学决策提供依据。例如，为保证投资项目符合企业的发展战略，企业可以建立战略委员会。高科技企业可以设立科学技术委员会;市场竞争激烈的产业可以设置市场营销委员会。

同时，企业可以通过决策控制流程设计保证决策程序的科学性。例如对于经理层提交的投资项目，首先应由战略委员会进行项目与企业战略拟合度论证;科学技术委员会和市场营销委员会分别进行技术先进性和市场适用性论证，审计委员会对可行性报告中的财务数据进行验证。只有这些委员会均通过此项目的可行性分析，才可提交董事会表决。只有这样，才能强化董事会对经理层的控制，保证决策的科学性。另外，董事长为外部董事的情况下，可以考虑建立执行委员会以保证董事会决议的切实贯彻实施。

第二，建立有效的信息沟通渠道，确保决策控制系统发挥应有作用。通过制度规范信息传递，做到企业信息对董事会，尤其是外部董事的充分公开，保证外部董事享有与其他非外部董事同等的知情权，外部董事有权从经理层及其他部门直接获取决策与控制所需的充分信息;注重董事会会前与外部董事的沟通，例如专题汇报或专题实地调研，提高董事会会议质量与决策效率。

再造监事会、审计委员会、审计部三者关系与英美国家相比，我国的公司除审计委员会和审计部外还有监事会。但由于三者各自为政，无法形成强有力的监督合力。在监事会与审计委员会的关系上，要明确两者间的业务沟通与业务指导;在审计委员会与审计部的关系上，应借鉴英美国家公司的作法，改变我国大部分公司审计部只对经理层负责的作法，采用审计部双重负责制。审计部同时对经理层和审计委员会负责，内部审计与鉴证报告同时提交给经理层和审计委员会，但涉及到经理层自身问题的报告只提交给审计委员会。整合监督体系使之形成合力才能对内部控制运行情况实施实时监控，纠正内控制度执行中的偏差，实现内部控制系统在企业各层次、各业务单元的有效运行。

论财务报告审计目标

企业的虚假财务报告是以假文件、假评估资料、假合同、假单据，作为其造假的原始根据，企业造假最终要在财务报告中反映出来。在了解虚假财务报告特点的基础上，抓住财务报告可能出现问题的环节，以确定审计重点。下面就营业收入、资产项目的审计重点进行简要分析。

第一，审查有无多列营业收入，虚增经营成果。产品销售收入，目前仍是考核企业的一项重要指标，企业因受经济利益的驱动，在企业财务信息披露时，可能会硬性扩大销售额，以虚增经营成果。

第二，审计有无利用资产项目，隐报企业财产损失。企业的财产损失包括固定资产损失和存货损失。固定资产损失除自然磨损以外，还包括维修保养不及时而造成的提前毁损和报废。存货损失是由于管理的不善以及长期积压等原因，而造成的损失。

为了能够在接触财务报告的时候选择正确的审计方法、做出正确的审计判断，审计人员有必要在审计工程中高度关注可能导致企业发布虚假财务报告的有关信息。下面以云南绿大地生物科技股份有限公司为例，进行简要说明。

(一)深入了解企业及行业的背景资料。

企业的经营状况不佳，是舞弊的主要原因之一。评估企业的经营状况，有赖于审计人员对企业及其行业两方面的了解。以下与行业有关的问题将会增加虚假财务报告的可能性。

(1)企业的背景资料。云南绿大地生物科技股份有限公司成立于3月，其主营业务是绿化苗木种植及销售、绿化工程设计及施工。11月，绿大地第一次闯关深圳证券交易所中小企业板以失败告终。12月绿大地终于通过了中国证券监督管理委员会的核准，在深圳证券交易所中小企业板上市。3月17日，绿大地发表公告称其董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被逮捕。

(2)行业的背景资料。据云南省有关资料显示，2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比历年同期偏少12.1%，且降水时空分布不均，地域差异十分明显。截至目前，造成种植业直接经济损失超过6亿元。

(二)密切关注企业虚假财务报告的'预警信号。

在通常情况下，如果财务报告存在舞弊，往往会出现一些征兆。比如：资金短缺已经影响营运周转;主要客户经济困难，造成坏账可能性加大;迫切需要有力的盈余以维持股价。

下面是云南绿大地发布虚假财务报告的预警信息：

(1)频繁变更业绩。10月—204月，云南绿大地披露的财务报告由之前的净利润预计增加过亿，变更为最后的巨额亏损过亿元。月，绿大地发布年财务报告，预计净利润同比增长20%—50%。2010年1月，将2009年净利润增幅修正为较上一年下降30%以内。2010年4月30日最终发布2009年年度报告，披露净利润-15123万元。经过多次变更后，绿大地2009年的净利润由最初的盈利1.04亿元变为最终的亏损1.5亿元。

(2)高管变动频繁。云南绿大地生物科技股份有限公司的董事会成员由20的何学葵、赵权、胡虹蒋凯西等人更换为如今的郑亚光、胡虹、岳健、李鹏等人;监事会成员由年的高中林、石廷富等人更换为张健、王晓东等人。企业上市以来四任总经理、三任财务总监，董事会秘书更是变更四次，再加之其董事会、监事会的频繁变更，为公司发展带来了不稳定信号。

(1)审计单位独立性不强。由于执业竞争更加激烈，无序竞争加剧。有些事务所为了自身的生存和发展，在激烈的市场竞争中，采取一些不正当的手段招揽业务，比如恶意压价、给回扣、付佣金等办法。更有甚者，有的事务所为了不放走业务，竟有意迁就委托单位的不合理要求，出具虚假不良的审计报告。

(2)审计程序欠规范。面对激烈的市场竞争，审计单位为了争取客户以及为了在低廉的收费中保持利润空间并在规定的时间内完成审计工作，审计人员往往减少或者省略重要的审计程序，弱化谨慎性这一最基本的职业操守原则。

三、对虚假财务报告的审计提出建议，以提高虚假财务报告审计的效率及效果。

(一)加强中介机构审计的独立性。

在现行的财务报告审计的委托关系中，理论上是公司股东来委托注册会计师进行审计，而实际上是公司的管理层在控制着注册会计师的选择。管理层占明显的优势，这成为审计人员保持审计独立性的最大障碍，从而影响了注册会计师独立客观地发表意见。因此，我们可以让企业不再直接聘请会计师事务所对其财务报表进行审计，而是向保险公司投保财务报表的保险，保险公司从而根据风险评估的结果来决定承担保险的金额和保险费率，并由保险公司来聘请会计师事务所对企业的财务报告进行审计并对其付费，因财务报表的不实陈述而造成的损失，应由保险公司负责对财务报告信息使用者进行赔偿。这样可以保证会计信息的质量和审计报告的质量，从制度安排上来解决注册会计师独立性受损的问题。

(二)审计人员要具有专业的审计判断。

审计判断是指审计人员根据专业标准对有关审计事项作出的专业认定的过程和结果。它是指注册会计师在执业过程中根据执业标准与自身的经验对被审计事项进行鉴定、分析，来确定其是否具备某种审计特性的过程。专业判断能力的强弱是一个注册会计师基本素质的体现，是注册会计师在执业过程中所需要的专业知识、职业敏感性和执业经验的综合反映。因此，在审计过程中需要通过专业判断，来确定审查范围的深度和广度，以便有充分的依据去发表具有可信度的审计报告。

参考文献：

[1]宋良荣.财务报告真假识别技巧[m].上海：立信会计出版社，2007.

[2]张彤杉.审计学[m].北京：清华大学出版社，2007.

财务报表审计的目标和一般原则

第十六条被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。

第十七条合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

第十八条审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

第十九条注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。

注册会计师应当考虑已识别但未更正的单个或累计的错报是否对财务报表整体产生重大影响。

重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定重要性水平。

第二十条在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)认定层次考虑重大错报风险。

财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。

第二十一条注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施，包括向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、利用专家的工作或提供更多的督导等。

第二十二条注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。

第二十三条检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。

注册会计师的审计目标

审计目标是一定历史阶段的产物，随着我国市场经济的深层次发展，有关法律，法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，注册会计师审计的主要目标将不再是会计报表的“三性”鉴证，而应向管理的领域有所深入和发展。

独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。

在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。

进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。

20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。

经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是注册会计师的审计目标。

审计报告，仅仅是对被审计会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，但对改进管理的建议在审计报告中不便详细表述，然而众多的对企业管理中存在问题的改进意见，恰恰是委托人最需要的，也是他们对注册会计师的审计所期盼的，因此，注册会计师除对会计报表“三性”表示意见外，如企业需要，可以出具管理建议书。管理建议对委托人管理当局提供了建立和改善内部控制制度以及提高财务管理水平的建议，有利于企业发展，同时也检查了前期建议改进结果情况。正是这种建议和改进的循环，对委托人管理当局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的欢迎。

会计报表，是企业经营状况的综合反映，每一个科目都反映着经营活动的某一方面，从每一科目中都可以分析比较，看出企业经营管理方面的强弱点，注册会计师有能力通过专业知识对会计报表各科目反映经济事项进行深入的对比分析，以管理建议书的方式给委托人提出改进管理的建议。从管理建议书中获得收益的企业，把审计工作看作是企业改进经营管理的参谋，对审计十分欢迎。审计只是规范企业行为的手段和方式，其最终目标应是企业改善经营、提高经济效益。管理建议书虽只是书面建议，不具有法律效力，但切不可忽视。

随着会计市场的建立与完善，事务所之间的竞争也日益激烈。要想在竞争中立于不败之地，仅靠报表审计是难以保住市场份额的。事务所必须要有超前意识和高瞻远瞩的`思想，必须调整审计目标以适应市场需求。随着经济的发展，有关法律法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，企业的报表审计将处于次要地位，而评价企业工作的经济性、效率性、效果性将成为审计工作的主要目标。

据统计，国际“六大”会计公司，对管理咨询业都有不同程度的介入，最突出的是安达信国际会计公司，它不仅在管理咨询业务方面所取得的收入已逐步超过了其在审计和税务等传统领域所取得收入的总和，而且，它还取得了在世界所有管理咨询公司中排名第一的地位。国际6大会计公司中的其它几家会计公司管理咨询业务所得的收入也达到其总收入的20％以上。并且，它们也都分别在世界排名前10位的管理咨询公司中拥有席位。难怪有人说，现在的会计公司究竟是应当继续叫会计公司，还是应当称之为管理咨询公司。可见，我国注册会计师行业面临管理咨询业的挑战是不可避免的发展趋势。为此，注册会计师必须提高自身素质，不断开拓新的业务领域，以适应社会发展的需要。

国内注册会计师行业目前竞争较为激烈，国外同行的介入使行业竞争更为激烈，注册会计师的业务领域被分解，业务范围不断缩小。形势十分严峻。因此，注册会计师除了巩固已有的业务阵地外，还应向周围辐射，不断开拓新的业务领域。同时，努力向国际同行学习，借鉴他们的成功经验和做法，寻求自己的发展途径。想企业之所想，把企业需求当作注册会计师的审计目标，同时，把注册会计师队伍建设好，把形象塑造好，牢记以质量求生存，以信誉求发展的真谛，相信我国注册会计师行业一定会立于不败之地。

【参考文献】。

[1]崔华清，等.影响独立审计目标的因素［j］.注册会计师通讯，，（7）.

[2]薛洁.谈管理建议书的重要性［j］.注册会计师通讯，1997，（60）.

[3]徐晓雯.当前注册会计师执业质量存在的问题及对策［j］.注册会计师通讯，，（4）.

原作者：陈晓芳/邓明然。

来源：中南财经大学学报。

注册会计师的审计目标

审计目标是一定历史阶段的产物，随着我国市场经济的深层次发展，有关法律，法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，注册会计师审计的主要目标将不再是会计报表的“三性”鉴证，而应向管理的领域有所深入和发展。

独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。

在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。

进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。

20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。

经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是注册会计师的审计目标。

审计报告，仅仅是对被审计会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，但对改进管理的建议在审计报告中不便详细表述，然而众多的对企业管理中存在问题的改进意见，恰恰是委托人最需要的，也是他们对注册会计师的审计所期盼的，因此，注册会计师除对会计报表“三性”表示意见外，如企业需要，可以出具管理建议书。管理建议对委托人管理当局提供了建立和改善内部控制制度以及提高财务管理水平的建议，有利于企业发展，同时也检查了前期建议改进结果情况。正是这种建议和改进的循环，对委托人管理当局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的欢迎。

会计报表，是企业经营状况的综合反映，每一个科目都反映着经营活动的某一方面，从每一科目中都可以分析比较，看出企业经营管理方面的强弱点，注册会计师有能力通过专业知识对会计报表各科目反映经济事项进行深入的对比分析，以管理建议书的方式给委托人提出改进管理的建议。从管理建议书中获得收益的企业，把审计工作看作是企业改进经营管理的参谋，对审计十分欢迎。审计只是规范企业行为的手段和方式，其最终目标应是企业改善经营、提高经济效益。管理建议书虽只是书面建议，不具有法律效力，但切不可忽视。

随着会计市场的建立与完善，事务所之间的竞争也日益激烈。要想在竞争中立于不败之地，仅靠报表审计是难以保住市场份额的。事务所必须要有超前意识和高瞻远瞩的思想，必须调整审计目标以适应市场需求。随着经济的发展，有关法律法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，企业的报表审计将处于次要地位，而评价企业工作的经济性、效率性、效果性将成为审计工作的主要目标。

据统计，国际“六大”会计公司，对管理咨询业都有不同程度的介入，最突出的是安达信国际会计公司，它不仅在管理咨询业务方面所取得的收入已逐步超过了其在审计和税务等传统领域所取得收入的总和，而且，它还取得了在世界所有管理咨询公司中排名第一的地位。国际6大会计公司中的其它几家会计公司管理咨询业务所得的收入也达到其总收入的20%以上。并且，它们也都分别在世界排名前10位的管理咨询公司中拥有席位。难怪有人说，现在的会计公司究竟是应当继续叫会计公司，还是应当称之为管理咨询公司。可见，我国注册会计师行业面临管理咨询业的挑战是不可避免的发展趋势。为此，注册会计师必须提高自身素质，不断开拓新的业务领域，以适应社会发展的需要。

国内注册会计师行业目前竞争较为激烈，国外同行的介入使行业竞争更为激烈，注册会计师的业务领域被分解，业务范围不断缩小。形势十分严峻。因此，注册会计师除了巩固已有的业务阵地外，还应向周围辐射，不断开拓新的业务领域。同时，努力向国际同行学习，借鉴他们的成功经验和做法，寻求自己的发展途径。想企业之所想，把企业需求当作注册会计师的审计目标，同时，把注册会计师队伍建设好，把形象塑造好，牢记以质量求生存，以信誉求发展的真谛，相信我国注册会计师行业一定会立于不败之地。

审计目标和审计报告习题

1、注册会计师在出具审计报告时，存在以下事项，其中不正确的是()。

b、审计报告由不是注册会计师的项目经理签字盖章。

c、审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。

d、审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。

2、下列关于审计报告的鉴证作用的说法中，错误的是()。

a、注册会计师签发的审计报告是以超然独立的第三者身份发表意见的。

b、审计报告是对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。

d、财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。

3、注册会计师在进行比较报表审计时，上期报表未经审计，则下列说法不正确的是()。

a、注册会计师应在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。

b、如果说明财务报表未经审计并不减轻注册会计师获取期初余额充分适当审计证据的责任。

c、注册会计师可以不确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

d、比较报表审计与对应数据在上期报表未经审计的情况下的要求基本相同。

二、多项选择题。

1、下列关于审计报告引言段的说法中，正确的有()。

b、审计意见应当涵盖由使用的财务报告编制基础所确定的整套财务报表。

c、通常情况下，财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表，以及重要会计政策概要和其他解释性信息。

d、补充信息可能被认为是财务报表的必要组成部分。

2、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有()。

b、管理层作出的会计估计是否合理。

c、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。

参考答案及解析。

1.【正确答案】b。

【答案解析】审计报告需要由注册会计师进行签名盖章。

2.【正确答案】c。

【答案解析】政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表。

3.【正确答案】c。

【答案解析】c选项，注册会计师需要确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

二、多项选择题。

1.【正确答案】bcd。

【答案解析】a选项，如果知悉已审计财务报表将包括在含有其他信息的文件中，在列表格式允许的情况下，注册会计师可以考虑指出已审计财务报表在该文件中的页码。

2.【正确答案】abcd。

【答案解析】在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。

审计目标

审计是一种对企业财务报表进行检查和评估的过程，以确定其准确性和合规性。审计目标是为了提供给利益相关方有关企业财务状况和经营业绩的可靠信息，以帮助他们做出明智的决策。证据则是审计师用来支持审计意见的基础。通过这次审计，我有了一些心得体会，下面我将就审计目标和证据分别进行阐述。

审计目标是确保财务报表的准确性和合规性，以提供给利益相关方关于企业财务状况和经营业绩的可靠信息。在审计目标中，我最关注的是对财务报表的准确性进行评估。在审计过程中，我们通过对企业财务报表的核实、对内部控制的评估、对会计政策的审查等方式来确定财务报表的准确性。通过仔细分析财务报表和相关记录，我们可以判断企业是否按照会计准则进行记录和报告交易，以及企业的应计负债和应计资产是否正确计算，并评估公司是否披露了所有重要信息。只有准确、完整的财务报表才能为利益相关方提供可靠的信息，以便他们做出正确的决策。

而证据是支持审计师做出审计意见的基础。在审计过程中，审计师需要收集证据，以评估企业财务报表的准确性和合规性。证据可以包括企业的会计记录、文档和其他支持文件。通过采用不同的证据收集方法，如面谈企业管理层、观察和检查企业资产，以及进行独立外部核实等，审计师可以获取到可靠的财务信息，以支持他们做出审计意见。在实践中，我发现对证据的收集需要仔细和持续的努力。有时候，我们可能需要与企业的财务团队合作，向他们索取需要的文档和信息。同时，我们还需要与企业的管理层进行沟通，了解企业的运营情况和内部控制，并确保我们收集到的证据是真实可靠的。

通过这次审计，我认识到审计目标和证据在实践中的重要性。审计目标的实现有助于保证财务报表的准确性和合规性，以为利益相关方提供可靠的信息。而证据则是评估财务报表的基础，只有通过收集可靠的证据，审计师才能做出准确的审计意见，并提供给利益相关方参考。此外，我也意识到了在实际操作中所面临的挑战。收集证据需要仔细的规划和协调，同时也需要良好的沟通技巧和人际交往能力。只有掌握了这些技能，审计师才能高效地完成工作，并为利益相关方提供具有价值的审计意见。

总结而言，审计目标和证据是审计过程中至关重要的两个方面。审计目标的实现可以确保财务报表的准确性和合规性，以为利益相关方提供可靠的信息。而通过收集可靠的证据，审计师则可以做出准确的审计意见，并为利益相关方提供有价值的参考。通过这次审计，我对审计目标和证据有了更深入的了解，并体会到了在实践中所面临的挑战和需要提升的技能。我相信，通过不断的学习和实践，我将能够成为一名优秀的审计师，为企业和利益相关方提供更加可靠和有价值的信息。

中级审计《财务报告》章节练习题及答案

1、甲公司2×8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2×10年末编制合并报表时应抵消固定资产内部交易多提的折旧：

a、9万元。

b、3万元。

c、12.15万元。

d、13.28万元。

【正确答案】b。

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】。

2、3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的a产品销售给其全资子公司，20末全部形成期末存货。该产品的生产成本为800万元。截至末子公司购入的该批a产品已对外销售了60%，售价为700万元;不考虑其他因素，则20期末存货中包含的未实现内部销售损益是：

a、80万元。

b、120万元。

c、200万元。

d、230万元。

【正确答案】a。

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】。

3、某母公司“应收账款”科目年初余额60万元(其中应收子公司50万元);年末余额90万元(其中应收子公司70万元)。年末编制合并会计报表时，应抵销“应收账款”和“应付账款”项目的金额是：

a、20万元。

b、30万元。

c、70万元。

d、90万元。

【正确答案】c。

【答案解析】年末应收账款中应收子公司70万元，年末编制合并报表时应予以抵消，借：应付账款70;贷：应收账款70。

【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】。

4、同一控制下，母公司对全资子公司投资业务的抵销处理中，属于投资当年子公司分派现金股利的抵销分录是：

a、借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。

b、借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。

c、借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目。

d、借记“长期股权投资”项目，贷记“未分配利润”项目。

【正确答案】c。

【答案解析】同一控制下，应抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利，即借记“投资收益”，贷记“未分配利润”。参考教材p367。

【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】。

5、下列关于企业合并的说法正确的是：

a、企业合并，要将企业集团成员之间发生的债权债务进行抵消，此时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”

b、非同一控制下企业合并，子公司货币资金的公允价值为购买日子公司的公允价值。

d、内部购入的存货全部未对外出售时，借记“营业收入”，贷记“营业成本”

【正确答案】c。

【答案解析】选项a，企业合并，要将企业集团成员之间发生的债券债务进行抵消，借记“应付票据”、“应付账款”等项目，贷记“应收票据”、“应收账款”等项目;选项b，非同一控制下企业合并，子公司货币资金的公允价值为购买日子公司的账面价值;选项d，内部购入的存货全部未对外出售时：

借：营业收入。

贷：营业成本。

存货。

【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】。

6、下列情况，不应纳入合并范围的是：

a、根据章程和协议有权决定被投资单位的财务和经营政策。

b、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

c、在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

d、已宣告清理整顿的子公司。

【正确答案】d。

【答案解析】已宣告清理整顿的子公司不纳入合并范围。

【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】。

7、母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照()的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司按照()的会计政策另行编制财务报告。

a、母公司、子公司。

b、母公司、母公司。

c、子公司、母公司。

d、子公司、子公司。

【正确答案】b。

【答案解析】母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的.会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报告进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报告。

【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】。

8、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵消内部应收款项计提的坏账准备的影响是：

a、管理费用-10000元。

b、未分配利润――年初-12500，资产减值损失-2500元。

c、未分配利润――年初+10000，资产减值损失-2500元。

d、未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元。

【正确答案】d。

【答案解析】编制的抵消分录为：

借：应收账款――坏账准备12500(250万×5‰)。

贷：未分配利润――年初12500。

借：资产减值损失2500(50万×5‰)。

贷：应收账款――坏账准备2500。

【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】。

二、多项选择题。

1、将内部交易形成的固定资产中包含的当期未实现内部销售利润抵消时，应当：

a、借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产-原价”项目。

b、借记净利润项目，贷记“固定资产-原价”项目。

c、借记营业利润项目，贷记“固定资产-原价”项目。

d、借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产-原价”项目。

e、借记“主营业务收入”项目，贷记“固定资产-原价”项目。

【正确答案】ad。

【答案解析】内部固定资产交易，主要有3种情形，一是商品销售后作为固定资产使用，二是固定资产销售后作为固定资产使用，三是固定资产销售后作为商品使用。选项ad是针对前两种情形的抵消处理。

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】。

2、合并财务报表至少应当包括的部分有：

a、合并资产负债表。

b、合并利润表。

c、合并现金流量表。

d、所有者权益变动表。

e、附注。

【正确答案】abce。

【答案解析】选项d应为合并所有者权益变动表。

【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】。

审计目标心得体会

近年来，随着经济社会的不断发展，审计在企业管理中的地位越来越重要。作为一种全面、客观、公正的管理工具，审计能够为企业提供准确的财务信息和经营状况的评估，有助于增强企业的透明度和竞争力。在我参与实施审计工作的过程中，我深刻体会到审计目标的重要性。下面，我将结合自己的实际经历，谈谈我对审计目标的一些心得体会。

首先，审计目标要明确。在进行审计工作之前，我们必须明确审计的具体目标和任务，确定审计的范围和内容。在实际工作中，我发现，明确的审计目标能够有效地指导我们的工作，提高审计的效率和准确度。例如，在某次对某家公司的审计中，我们明确了审计的目标是评估其资产负债表的真实性和完整性。在工作中，我们将重点放在对该公司资产和负债的登记、计量和披露情况的审查，通过审计程序的合理运用，最终找出了其资产负债表中存在的虚假登记的问题。

其次，审计目标要具有可衡量性。审计目标应该是明确、具体、可量化的。只有这样，我们才能判断审计的有效性和成果，为企业提供有价值的信息。在另一次审计中，我们的目标是评估某公司的内部控制体系。为了衡量内部控制体系的有效性，我们设计了一套衡量指标，如添加审计程序、收集证据和统计结果等。通过与内部控制准则和国际审计准则的对比分析，我们最终得出了该公司的内部控制体系相对较弱的结论，并提出了相应的改进意见。

再次，审计目标要与企业目标相适应。审计目标应该服务于企业的发展需要，为企业提供有针对性的建议和措施。在一个对某家企业进行绩效审计的工作中，我们发现企业的绩效评估体系与实际运营状况存在较大的脱节。于是，我们的审计目标是通过评估绩效评估体系的有效性，为企业提供合理的绩效评估方案。在工作中，我们通过与企业员工的访谈和数据的收集分析，发现了绩效评估体系中存在的问题，并提出了相应的改进建议，为企业提供了更加可行的绩效评估方案。

最后，审计目标要与实际情况相结合。审计目标应该是可行、实际的，能够真实地反映企业的内外环境和市场竞争情况。在一次对某家上市公司的财务报表的审计中，我们的目标是检验其财务报表披露的真实性和准确性。在审计过程中，我们充分考虑了该公司所处的行业环境和市场竞争的特点，采用了相应的审计程序和方法，确保我们所得出的审计结论真实可靠。同时，我们也提醒企业注意财务报表的披露规范性和信息的准确性，帮助企业提升透明度，增强市场竞争力。

综上所述，审计目标对于审计工作的重要性不言而喻。明确的审计目标能够有效指导我们的工作，提高审计的效率和准确度；具有可衡量性的审计目标，能够判断审计的有效性和成果；与企业目标相适应的审计目标，能够为企业提供有针对性的建议和措施；与实际情况相结合的审计目标，能够真实地反映企业的内外环境和市场竞争情况。因此，我们在进行审计工作时应该认真思考审计目标的设定，并不断总结经验，提高审计目标的准确性和有效性，为企业的发展提供更好的服务。

审计目标心得体会

审计是企业内部控制和风险管理的重要组成部分，其目标就是通过评估和检查企业财务报表和业务流程的有效性和合规性，为公司的决策提供可靠的信息和保证。在我参与公司的审计工作的过程中，我深刻理解了审计目标的重要性，并从中获得了一些宝贵的心得体会。

首先，审计的首要目标是保证财务报表的真实性和准确性。财务报表是公司向外界展示其经营业绩和财务健康状况的重要工具，必须保证其真实性和准确性，以避免误导投资者和利益相关方。在审计过程中，我学会了仔细核对各项财务数据和凭证，确保其与实际发生的业务相符。同时，我还加强了对财务报表编制原则和会计准则的理解，以确保报表的准确性和合规性。

其次，审计的目标是评估和改善企业的内部控制系统。企业的内部控制是保障企业资产安全和业务运营的重要手段，对公司的长期发展和可持续性具有重要意义。在审计过程中，我学会了评估和检查公司内部控制的有效性和合规性。我了解了各种内部控制的设计要求，学会了识别潜在的风险和缺陷，并提出相应的改进建议。通过审计工作，我认识到内部控制的重要性，并深刻认识到了加强内部控制对公司的益处。

第三，审计的目标是发现和防范公司潜在的经济犯罪和违规行为。随着经济的发展和全球化竞争的加剧，公司面临着各种各样的内部和外部风险。审计的一个重要目标是帮助公司发现潜在的经济犯罪和违规行为，并采取适当的措施加以防范。在审计过程中，我学会了通过数据分析和风险评估的方法，发现和识别潜在的违规行为，并提供相应的建议和改进措施。这为公司的经营决策提供了重要的信息和指导。

第四，审计的目标是提高公司的经营管理水平和效率。审计不仅仅是对财务报表和业务流程的检查和评估，更重要的是为公司的发展提供有价值的建议和意见。通过审计工作，我学习到了企业管理的理论和方法，并将其运用到实际工作中。我通过与各部门的沟通和合作，了解了公司的业务流程和管理模式，发现并提出了一些可以提升公司效率和降低成本的改进措施。这些改进措施不仅提高了公司的运营效率，也对公司的长期发展起到了积极的促进作用。

最后，审计的目标是帮助公司建立和维护良好的企业形象和声誉。在竞争激烈的商业环境下，企业的声誉和形象对于吸引客户和投资者至关重要。审计通过评估和检查企业的财务报表和内部控制，为公司提供可靠的信息和保证，增强了公众对公司的信任和认可。作为一名审计人员，我深刻理解了审计对企业形象和声誉的重要性，并严格遵守职业道德和准则，保持了审计的独立性和客观性，为公司树立了良好的形象。

综上所述，审计的目标多方面而复杂，但其核心目标始终是保证财务报表的真实性和准确性，评估和改善内部控制系统，防范经济犯罪和违规行为，提高企业的经营管理水平和效率，帮助公司建立和维护良好的企业形象和声誉。通过参与公司的审计工作，我深刻理解了这些目标的重要性，并从中获得了宝贵的经验和体会，对企业的内部控制和风险管理有了更深入的了解。作为一名审计人员，我将继续不断提升自己的专业素养和技能，为公司的发展和绩效提供有力的支持。

中级审计《财务报告》章节练习题及答案

1、某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为450万元，所得税费用为50万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积20万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为：

a、40万元。

b、55万元。

c、60万元。

d、70万元。

【正确答案】d。

【该题针对“留存收益”知识点进行考核】。

2、下列关于未分配利润的说法，不正确的是：

a、未分配利润是留存企业的尚未指定用途、留待以后年度分配的净利润。

b、未分配利润是所有者权益的重要组成部分。

c、未分配利润是企业当年待分配的净利润。

d、未分配利润是企业扩充生产经营规模、准备应付意外事项所需资金的一种筹资方式。

【正确答案】c。

【该题针对“留存收益”知识点进行考核】。

3、某企业初购买的一项可供出售金融资产，购买时公允价值为110万元，20末公允价值为120万元，则年末对于该资产的处理应该是：

a、借：可供出售金融资产——公允价值变动10。

贷：其他综合收益10。

b、借：其他综合收益10。

贷：可供出售金融资产——公允价值变动10。

c、借：可供出售金融资产——成本120。

贷：其他综合收益120。

d、借：可供出售金融资产——公允价值变动10。

贷：营业外收入10。

【正确答案】a。

【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】。

4、权益法核算时，被投资单位其他综合收益增加，企业按持股比例计算应享有的份额，贷记：

a、投资收益。

b、资本公积——其他资本公积。

c、公允价值变动损益。

d、其他综合收益。

【正确答案】d。

【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】。

5、下列事项中，影响企业其他综合收益金额的是：

a、公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额。

b、公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值。

c、公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值。

d、公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面余额。

【正确答案】b。

【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】。

6、下列交易或事项形成的所有者权益中，在处置相关资产时不应转入当期损益的是：

a、同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积。

b、长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积。

c、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的.其他综合收益。

d、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的其他综合收益。

【正确答案】a。

【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】。

7、甲股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股按5元的价格出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。则甲公司计入资本公积的数额为：

a、6000万元。

b、5800万元。

c、5800万元。

d、7800万元。

【正确答案】d。

【该题针对“资本公积”知识点进行考核】。

8、下列各项中，不属于所有者权益的是：

a、应付股利。

b、实收资本。

c、留存收益。

d、资本公积。

【正确答案】a。

【该题针对“投入资本”知识点进行考核】。

二、多项选择题。

1、下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有：

a、本年度实现的净利润。

b、提取法定盈余公积。

c、向投资者宣告分配现金股利。

d、用盈余公积弥补亏损。

e、用盈余公积转增资本。

【正确答案】ace。

【该题针对“留存收益”知识点进行考核】。

2、下列项目中，通过“资本公积”科目核算的有：

a、企业增发股票形成的股本溢价。

c、可供出售金融资产公允价值变动。

d、用于对外投资固定资产的公允价值低于其账面价值的差额。

e、应付账款获得债权人豁免。

【正确答案】ab。

【该题针对“资本公积”知识点进行考核】。

B股上市公司中期财务报告审计问题的通知

各省、自治区、直辖市及计划单列市外经贸委（厅、局）：

为推动境内证券市场的健康发展，进一步规范含有b股的外商投资股份有限公司非上市外资股转b股流通的行为，现就有关问题通知如下：

一、允许含有b股的外商投资股份有限公司非上市外资股转在b股市场上流通（以下简称非上市外资股转b股流通）。非上市外资股转b股流通必须严格按照外经贸部和中国证监会2001年10月8日发布的《关于上市公司涉及外商投资有关问题的若干意见》（外经贸资发[2001]538号）执行，不得越权审批。

二、前款所述外商投资股份有限公司是指根据《关于设立外商投资股份有限公司若干问题的暂行规定》（外经贸部1995年1号令）由外经贸部批准设立的外商投资股份有限公司及该暂行规定颁布前由外经贸部以《关于举办中外股份有限公司有关问题的`通知》（[1992]外经贸资综函字第374号）授权的部门批准设立的外商投资股份有限公司。未按规定设立的外商投资股份有限公司的非上市外资股不得转在b股市场上流通。

三、非上市外资股转b股流通除满足国家关于上市发行股票的要求外还应符合下列条件：

（一）申请人应为按规定和程序设立的外商投资股份有限公司；

（二）申请人应符合外商投资产业政策；

（四）申请前两年内均已通过外商投资企业联合年检并连续赢利；

（五）拟转b股流通的非上市外资股股东持有该非上市外资股的期限超过一年；

（六）非上市外资股转为流通股后，其原股东继续持有的期限须超过一年。

四、非上市外资股转b股流通按以下程序办理：

（一）申请人向所在地省级外经贸主管部门提出申请；

（五）申请人应在《外商投资企业批准证书》变更之日起30日内向工商行政管理部门申请办理变更登记手续。

五、本通知第四条第（三）款所述的申请材料是指：

（一）申请人所在地省级外经贸主管部门的申报文件（含初审意见）；

（二）申请人关于非上市外资股转b股流通的申请书；

（三）申请人股东大会关于非上市外资股转b股流通的决议和关于章程修改的决议；

（四）申请人董事会决议；

（五）申请人章程修改草案（正本）及原章程（复印件）；

（七）申请人申请前两年内联合年检证明；

（八）申请人申请前两年赢利证明（审计报告及纳税证明）；

[1][2]。

中级审计《财务报告》章节练习题及答案

1、2011年5月，某股份有限公司发行了5年期公司债券2200万元，1年期公司债券1100万元。截至2012年7月31日的净资产额为12000万元，除前述债券外，其余已全部归还本息，计划于2012年8月初再次发行债券。该公司此次发行公司债券额最多不得超过：

a、2600万元。

b、2300万元。

c、4800万元。

d、1300万元。

【正确答案】a。

【该题针对“证券法”知识点进行考核】。

2、根据《证券法》的规定，下列选项中，不属于公司内幕信息的知情人的是：

a、发行人的董事。

b、持有公司5%以上股份的法人股东中的董事。

c、发行人的保荐人。

d、发行人持股5%的第二大股东的财务科副科长。

【正确答案】d。

【该题针对“证券法”知识点进行考核】。

3、下列有关公开发行公司债券条件的说法中，错误的是：

b、债券的利率不超过国务院限定的利率水平。

c、最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息。

d、累计债券余额不超过公司净资产的40%。

【正确答案】a。

【该题针对“证券法”知识点进行考核】。

4、下列关于汇票背书的说法中，不正确的是：

a、背书的连续可证明持票人享有票据权利。

c、设质背书会发生权利转移的效力。

d、背书分为转让背书、设质背书和委任背书。

【正确答案】c。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

5、支票上的下列事项，可以由出票人授权补记的是：

a、收款人名称。

b、出票人签章。

c、付款人名称。

d、出票日期

【正确答案】a。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

6、下列有关票据的说法中不正确的是：

a、票据法律关系的客体是指票据记载的一定数额的货币。

b、买卖、存款、担保、借贷、赠予等属于票据原因关系。

c、票据基础关系是产生票据法律关系的原因和前提条件。

d、票据基础关系包括票据原因关系和票据资金关系。

【正确答案】b。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

7、关于票据抗辩和票据抗辩的限制，下列叙述错误的是：

a、是票据债务人根据票据法的规定对票据债权人拒绝履行义务的行为。

b、包括物的抗辩和人的抗辩。

c、票据抗辩的限制存在于物的抗辩和人的抗辩中。

d、票据债务人不得以自己与出票人或者与持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人。

【正确答案】c。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

8、甲在与乙的交易中获汇票一张，付款人为丙。甲请求承兑时，丙在汇票上签注：“承兑。乙款到后支付。”下列关于丙的付款责任的表述中，正确的是：

a、丙已经承兑，应承担承兑责任。

b、视为丙拒绝承兑，丙不承担付款责任。

c、乙给丙付款后，丙才承担付款责任。

d、按乙给丙付款的多少确定丙应承担的付款责任。

【正确答案】b。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

二、多项选择题。

1、下列属于公司债券上市的条件的有：

a、股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，

b、最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息。

c、公司债券的期限为1年以上。

d、公司债券实际发行额不少于人民币5000万元。

e、有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元。

【正确答案】cd。

【该题针对“证券法”知识点进行考核】。

2、下列说法正确的有：

a、公开发行证券，须报经国务院证券监督管理机构或者国务院授权的部门核准。

c、保荐人的资格及其管理办法由国务院证券监份管理机构规定。

d、非公开发行证券，不得采取广告方式。

【正确答案】abcd。

【该题针对“证券法”知识点进行考核】。

3、下列关于票据法律关系的表述中，正确的有：

b、付款请求权和付款义务属于票据权利和义务的第二个层次。

c、追索权和偿付义务属于票据权利和义务的第一个层次。

d、本票的出票人和收款人属于基本当事人。

【正确答案】ade。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

4、下列关于支票的说法中，正确的有：

a、支票的付款人仅限于办理支票存款业务的银行或者其他金融机构。

b、支票限于见票即付，不得另行记载付款日期

c、支票需要承兑。

d、支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款。

e、异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民银行另行规定。

【正确答案】abde。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

5、票据丧失后，下列采取的补救措施中错误的有：

a、公示催告。

b、行使追索权。

c、挂失止付。

d、重新签发票据。

e、普通诉讼。

【正确答案】bd。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

6、下列票据违法行为中，可以依法追究行为人的刑事责任的有：

a、伪造、变造票据。

b、故意使用伪造、变造的票据。

c、汇票、本票的出票人在出票时作虚假记载，骗取财物的。

d、签发无可靠资金来源的汇票、本票，骗取资金。

e、签发空头支票或者签发与其预留的签章不符的支票，但不以骗取钱财为目的。

【正确答案】abcd。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

7、以下汇票中，不得背书转让，否则背书人应当承担汇票责任的有：

a、汇票被拒绝承兑的。

b、汇票被拒绝付款的。

c、汇票上记载“质押”字样。

d、汇票上记载“不得转让”字样。

e、在付款提示期限届满前转让的。

【正确答案】abcd。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

三、综合题。

1、甲、乙签订一份购销合同。甲以汇票汇款，并在汇票背书栏记载“若乙不按期履行交货义务，则不享有票据权利”，承兑人为丁公司(已接受承兑)，保证人为己，汇票到期日为2011年4月30日。2011年4月20日乙又将此汇票背书转让给丙。

1、汇票到期被拒绝付款时，持票人丙可以行使追索权的人有：

a、前手背书人乙。

b、承兑人丁。

c、保证人己。

d、出票人甲。

【正确答案】abcd。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

2、下列情况发生时，持票人丙可以在汇票到期日前行使追索权的有：

a、乙公司申请注销法人资格。

b、甲公司被宣告破产。

c、丁公司被吊销营业执照。

d、丁公司违法被责令终止业务活动。

【正确答案】cd。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

3、下列关于该汇票的表述中，正确的有：

a、该背书为附条件背书，效力待定。

b、乙在未履行交货义务时，不得主张票据权利。

c、无论乙是否履行交货义务，票据背书转让后，丙取得票据权利。

d、背书所附条件不产生汇票上的效力，乙无论交货与否均享有票据权利。

【正确答案】cd。

【该题针对“票据法”知识点进行考核】。

B股上市公司中期财务报告审计问题的通知

上海证券交易所、深圳证券交易所、各上市公司：

为加强对证券市场的监管，保证上市公司（以下简称公司）财务会计信息的真实性、连续性，维护注册会计师的合法地位，支持会计师事务所（审计事务所）依法公正执业，现就公司聘用、更换会计师事务所（审计事务所）的'有关问题作如下规定：

一、公司应聘用取得“从事证券相关业务许可证”的会计师事务所（审计事务所）进行会计报表审计、净资产验证及其他相关的咨询服务等业务，聘期一年，可以续聘。

二、公司聘用会计师事务所（审计事务所）应当由公司股东大会决定，任何部门和个人都不得擅自指定或强迫公司聘用其推荐的会计师事务所（审计事务所）。

三、经聘用的会计师事务所（审计事务所）享有下列权力：

（二）要求公司采取一切合理措施，提供其子公司必要的资料和说明；

（三）列席股东大会，得到股东大会的通知或者与股东大会有关的其它信息，在股东大会上就涉及其作为公司聘用的会计师事务所（审计事务所）的事宜发言。

四、公司解聘或者不再续聘会计师事务所（审计事务所）由股东大会作出决定，并在有关的报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案。

五、公司解聘或者不再续聘会计师事务所（审计事务所），应当事先通知会计师事务所（审计事务所），会计师事务所（审计事务所）有权向股东大会陈述意见。会计师事务所（审计事务所）认为公司对其解聘或者不再续聘理由不当的，可以向中国证监会和中国注册会计师协会提出申诉。中国证监会和中国注册会计师协会认为会计师事务所（审计事务所）申诉理由成立，可建议股东大会予以考虑。会计师事务所（审计事务所）提出辞聘的，应当向股东大会说明公司有无不当情事。

六、继任会计师事务所（审计事务所）应向前任会计师事务所（审计事务所）和公司了解更换会计师事务所（审计事务所）的原因。如果继任会计师事务所（审计事务所）了解到公司无正当理由解聘或不再续聘前任会计师事务所（审计事务所），则不应接受委托。前任会计师事务所（审计事务所）对继任会计师事务所（审计事务所）应予以协助，必要时提供有关工作底稿。

审计目标

审计目标是指审计工作要达到的目的和期望结果，是进行审计时所需要达成的预期目标。在进行审计工作时，审计师需要通过收集、分析和评估证据来形成审计意见，以达到确定财务报表是否真实和公平的目标。在进行审计工作中，我深刻认识到了审计目标的重要性，并从中获得了一些宝贵的经验和体会。

首先，审计目标的明确有助于审计工作的有序进行。在审计工作之前，审计师需要明确审计目标，并根据这些目标制定具体的审计计划和程序。通过明确审计目标，审计师在进行审计工作时能够有条不紊地进行，避免盲目和漫无目的的工作，提高工作效率和准确性。在我的实践中，我意识到明确审计目标对于进行一次成功的审计是至关重要的，它不仅可以帮助我更好地把握审计重点，还能在审计过程中提前做好必要的准备和预案，发现问题并及时解决。

其次，证据是实现审计目标的基础和支持。审计证据是指用于支持审计意见的所有相关信息和数据，它是审计师进行审计工作的重要依据。审计师通过对证据的收集、分析和评估，可以得出对财务报表真实性和合理性的判断。在我的实践过程中，我体会到了证据的重要性。在收集证据时，我养成了维护客户隐私和专业操守的好习惯，严格按照审计程序进行工作，确保收集到的证据具有充分的可信度和适用性。同时，我也发现了证据的不足之处，如需要在得出结论时进行进一步的研究和分析，同时需要注意审计证据是否足够全面和充分。

此外，审计目标和证据之间存在一定的关联性和相互依赖性。审计目标是审计师进行工作的目标和方向，而证据是实现这些目标的基础和依据。在我的实践经验中，我发现审计目标的明确会对证据的选择和使用产生影响。具体来说，审计目标的明确可以帮助审计师更好地确定需要收集的证据类型和范围，并在收集证据时关注审计目标的关键细节。另外，审计证据的充分性和可信度也直接影响着对审计目标的判断和结论。因此，在进行审计工作时，审计师需要密切关注和理解审计目标，同时合理利用和评估收集到的证据。

最后，我认识到在实现审计目标和收集证据的过程中需要注重合规性和道德规范。作为审计师，我必须始终遵守审计职业道德和行业规范，确保审计工作的合规性和独立性。在实践中，我时刻牢记保持审计中立性和客观性的原则，避免个人偏见和利益冲突的干扰。同时，我也要注重保护客户的隐私和商业机密，妥善处理潜在的矛盾和风险。只有在遵守法律法规和道德规范的基础上，才能确保审计目标的实现和证据的有效使用。

综上所述，审计目标和证据是进行审计工作的核心要素，它们之间存在紧密的关联和相互依赖关系。在我的实践中，我认识到明确审计目标对于开展一次成功的审计是至关重要的，同时也体会到了证据在实现审计目标和形成审计意见方面的重要性和不足之处。通过不断总结和反思，我相信在未来的审计实践中能够更好地把握审计目标，合理选择和使用证据，提高审计工作的质量和效果。

中级审计师《审计理论与实务》审计目标多选题

1、下列属于社会审计组织业务中审计业务的内容有()。

a、验证企业资本，出具验资报告。

b、审查企业财务报表，出具审计报告。

c、设计财务会计制度。

d、代理纳税申报。

e、资产评估。

2、内部审计机构的权限包括()。

a、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划。

b、检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物。

c、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。

d、向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。

e、对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，做出临时制止决定。

3、下列属于国家审计人员法律责任的有()。

a、它是在国家审计监督过程中发生的有关法律责任。

b、它是国家审计的法律责任，包括内部审计和社会审计法律责任。

d、它是以行政责任为主的法律责任。

e、它还包括相应的刑事责任和民事责任。

4、下列行为中，属于国家审计机关权限的有()。

b、国家审计机关可以行使公安、财政、税务等一系列国家机关行使的'权利。

d、国家审计机关有权检查被审计单位计算机管理财政收支、财务收支电子数据系统。

5、社会审计组织的权限包括()。

a、办理业务时，任何单位和个人不得干预。

b、根据业务的需要会计师事务所有权查阅有关的会计资料和文件，查看业务现场和设施。

d、可以向政府有关机关通报。

e、可以提请公安、监察、财政等机关予以协助。

6、根据《审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》的规定，各级地方审计机关对本级预算执行情况进行审计后，应当将审计结果报告提交给()。

a、本级人民政府。

b、本级人大。

c、本级人大常委会。

d、上一级审计机关。

e、全国人大常委会。

7、下列属于内部审计机构的职责的有()。

a、对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。

b、经济管理和效益情况进行审计。

c、固定资产投资项目进行审计。

d、单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。

e、接受委托，出具审计报告。

8、防范法律责任风险的对策有()。

a、明确被审计单位的责任和审计组织的责任。

b、严格遵守职业道德规范和执业准则。

c、聘请专家和法律顾问。

d、建立审计质量控制制度。

e、完全相信被审单位管理层的诚信。

中级审计《财务报告》章节练习题及答案

1、某企业4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是：

a、短期借款。

b、长期借款。

c、其他长期负债。

d、一年内到期的非流动负债。

【正确答案】d。

【该题针对“资产负债表”知识点进行考核】。

2、某企业年末“应收账款”科目的借方余额为650万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为850万元，贷方余额为200万元，年末计提坏账准备后的“坏账准备”科目的贷方余额为65万元。假定年末坏账准备均与应收账款相关，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为：

a、585万元。

b、600万元。

c、785万元。

d、800万元。

【正确答案】c。

【该题针对“资产负债表”知识点进行考核】。

3、下列各项中，不属于资产负债表中“货币资金”项目的是：

a、交易性金融资产。

b、银行结算户存款。

c、信用卡存款。

d、外埠存款。

【正确答案】a。

【该题针对“资产负债表”知识点进行考核】。

4、下列资产负债表项目中，应根据多个总账科目余额计算填列的是：

a、应付账款。

b、盈余公积。

c、未分配利润。

d、长期借款。

【正确答案】c。

【该题针对“资产负债表”知识点进行考核】。

5、报告年度所售商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是：

a、冲减发生退货当期的主营业务收入。

b、调整报告年度年初未分配利润。

c、调整企业报告年度的主营业务收入和主营业务成本。

d、计入前期损益调整项目。

【正确答案】c。

【该题针对“资产负债表日后事项”知识点进行考核】。

6、下列不属于资产负债表日后非调整事项的是：

a、董事会提出现金股利分配方案。

b、发生企业合并或处置子公司。

c、自然灾害导致资产损失。

d、日后期间发生的报告年度以前年度售出的`商品退回。

【正确答案】d。

【该题针对“资产负债表日后事项”知识点进行考核】。

7、下列各项中，不属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是：

a、对外销售商品所产生的现金流量。

b、实际收到应收票据利息收入所产生的现金流量。

c、购买办公用品产生的现金流量。

d、偿还短期借款产生的现金流量。

【正确答案】d。

【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】。

8、某企业202月主营业务收入为200万元，主营业务成本为120万元，营业税金及附加为10万，管理费用为5万元，销售费用为3万，制造费用为4万，资产减值损失为2万元，投资收益为15万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为：

a、62万元。

b、70万元。

c、71万元。

d、75万元。

【正确答案】d。

【该题针对“利润表”知识点进行考核】。

二、多项选择题。

1、下列会计科目中，期末余额反映在固定资产项目中的有：

a、在建工程。

b、工程物资。

c、固定资产减值准备。

d、累计折旧。

e、库存商品。

【正确答案】cd。

【该题针对“资产负债表”知识点进行考核】。

2、下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的有：

a、购买存货支付的货款。

b、支付的进项税额。

c、购货退回收到的现金。

d、本期偿还前期购买商品的应付账款。

e、支付给职工的津贴、补贴。

【正确答案】abcd。

【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】。

3、大海股份有限公司财务会计报告于年2月20日批准报出。下列必须在度会计报表附注中披露的有：

a、月1日从关联方购货800万元。

c、2014年1月20日，公司遭受火灾造成存货损失300万元。

e、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明。

【正确答案】acde。

【该题针对“所有者权益变动表”知识点进行考核】。

4、下列各项中，应在企业利润表“营业收入”项目列示的有：

a、无形资产出租收入。

b、对外投资取得的收入。

c、应收票据利息收入。

d、对外销售商品收入。

e、罚没利得。

【正确答案】ad。

【该题针对“利润表”知识点进行考核】。