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论战略治理会计在西部大开发中的运用会计毕业论文
随着全球经济一体化的加快及信息化时代的到来,当前的企业发展模式已逐渐呈现出密切联系、信息互换、合作共赢的特点。面临更加开放的市场和更多对手的参与。企业要在竞争中获胜,必须引进保持企业长期竞争上风的新型治理模式――价值链治理。
1价值链治理及价值链会计理论。
1、1价值链治理思想的提出。
1985年,哈佛大学教授迈克尔・波特(michaele,por―ter)在其《竞争上风(competitiveadvantage)一书中首先提出价值链概念。波特指出:“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。”按照他的观点,价值链一般包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售与服务等五项基本活动和采购、技术开发、人力资源治理与企业基础设施等四项辅助活动。
价值链治理是一种集成的治理方法,它以价值链为基本工具,通过对企业间信息的交换处理分析,对业务流程的有效整合优化,从而降低企业经营本钱。进步整个价值链的效率,终极实现价值增值。它注重企业间的合作,以为合作将不再是以前的“零和”博弈,而是一种共赢的结果。价值链治理思想着重于将整个价值链拆分为多个价值活动,即作业加以治理。作业是连接上下游企业的纽带,也是价值链增值的来源。
1、2价值链会计的提出。
价值链会计的概念是由我国已故著名会计学家阎达五教授首先提出来的。他以为所谓价值链会计就是;对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具体可表述为:是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和治理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种治理活动。
价值链会计并非会计学下的一个分支学科,而是传统会计治理在信息化时代下,基于价值链理论的延伸。它的提出开创了会计研究的新局面。
1、2、1价值链会计理论框架。
阎达五教授等研究了构建价值链会计理论框架的思路题目。他们以为,构建价值链会计的理论框架是价值链会计研究的基本题目之一。其基本思路是,以强化价值链治理为主线,分别沿空间和时间两个维度重构会计治理框架。在空间维度上,把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链同盟形式存在的会计治理主体,把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计治理对象。这样,会计治理的视角就大为扩展,财务信息和非财务信息就同一为价值信息。
1、2、2价值链会计维度分析。
(1)时间维度分析。
价值链治理之所以较于传统治理有更科学之处,不仅在于它将治理的空间范围延伸至整个价值链,从而有利于在完整作业链下把握重要战略环节,并产生协同效应;还在于它符合信息化时代治理要求,以事中适时控制为主的时间治理上的有效性。在时间维度上,应用信息技术,以会计实时控制为核心,以治理过程的时间序列为依据,分别以事前治理的统筹规划、事中治理的实时控制和事后治理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计治理。
(2)空间维度分析。
价值链的空间维度分析,可根据分析对象及角度不同分为企业内部价值链分析、横向价值链分析、纵向价值链分析,通过三个分析来确立企业的竞争上风和发展战略。企业内部价值链治理夸大优化内部作业间的联系,辨明价值驱动因素及利润驱动因素,进步整体效率,控制战略本钱,达到内部协同。横向价值链分析指把企业置身于整个行业环境中,与行业内的其他企业通过一定的作业联系起来,或仅仅通过对竞争对手的上风分析,找出企业在横向价值链中的战略环节,构建企业特有的竞争上风。纵向价值链分析将核心企业看作是整个行业价值环节中的一个,与上、下游相互依存,它的中心思想为构造价值链体系,帮助企业建立更持久的核心竞争力。
2作业本钱法上风分析。
2、1作业本钱法的核心思想。
作业本钱法(activity―basedcosting)简称abc,是最近二十年来本钱治理理论发展的主要方向和成果。作业本钱法的核心思想就是首先将企业耗费的资源分配到作业上,再将作业分配到本钱对象上。由于引进了“作业”这一载体进行本钱的分配,作业本钱法相对于传统的本钱分配方法更客观地描述了资源与本钱对象之间的关系,使本钱核算的结果更加正确。作业本钱法不仅能够提供正确的产品本钱、客户本钱,也能够提供部分本钱、职员本钱和作业本钱。这些丰富的本钱信息,为企业的治理决策提供了数据支持。
作业本钱法的基本思想是四要素:资源、作业、动因和本钱对象;三个层次:包括资源到作业的分配,即资源动因:作业引起资源消耗,当多个作业共同使用同一资源时,资源动因便是分配资源耗费给各个作业形成作业本钱库的依据;作业到本钱对象的分配,即作业动因:将作业本钱库中的本钱分配到本钱对象的依据;资源到本钱对象的分配,这里指可以直接回集到本钱对象的资源耗费。
2、2作业本钱法与价值链会计的契合。
作业本钱法区别于传统本钱法,将作业作为本钱核算对象,以本钱动由于用度分配基础,克服了过往的以产品、产量为核算对象,以工时和机器台时为用度分配标准的弊端,能够提供更为精确的本钱信息。
价值链思想即通过对作业的有效评价和整合,在各个作业自身增值与作业的协同效应过程中带来整个价值链的增值。价值链会计既是一种本钱计算方法,又是一种本钱治理制度。它与传统的本钱计算方法不同之处在于它从以“产品”为中心转为以“作业”为中心,通过对作业本钱的确认,通过对价值创造的作业活动进行评价,以识别:盈利作业与非盈利作业,高盈利作业与低盈利作业;哪些是价值链上的关键环节或作业,哪些作业活动适宜企业自己做,哪些作业应该转于其他企业做。尽可能地消除不增加价值的作业,改善作业,从而尽量减少损失和浪费,增加作业价值。它旨在帮助企业建立一套与市场竞争相适应的、数字化的治理模式,优化核心业务流程,降低企业组织和经营本钱,提升企业的市场竞争力。
作业治理的目的在于增加顾客价值以及从提供价值中获利,它以作业本钱计算为主要信息源,包括作业分析、动因分析和绩效评估。这正符合了价值链会计治理思想最核心的要求,以作业为元素,不仅对于企业内部各环节整合,更是企业间,各价值链环节的结合点。
3作业本钱法与价值链会计的有机结合。
3、1价值链会计中的作业本钱法。
价值链会计中的作业本钱法突出了“过程治理”的作业治理,脱离了核算这一单一功能。它是建立在“过程观”基础上来熟悉作业和本钱的关系的,所指过程实在就是作业的集合即作业链。为了有效的控制本钱的发生以及进一步降低本钱,作业本钱治理把本钱视为“作业过程的本钱”,借助于作业过程分析全面实施联系的、动态的治理控制。
3、2作业本钱法在价值链会计中的运用。
3、2、1作业本钱法在价值链会计中的实施。
识别价值链是有效使用作业本钱法的第一步,也是回集作业本钱的条件和依据。确定作业本钱法基本四要素,区分产品作业,将作业分为基础作业和支持作业,明确资源动因、作业动因,有效地进行本钱回集。并进行标杆比较,核算产品本钱的目的是为了加强控制,为决策提供依据,应采用行业比较及自身比较,通过行业比较可以找出企业本钱控制的努力方向。通过自身比较可是找出企业内部降低本钱的突破点,通过行业标杆比较可以找出各项增值作业的行业最佳本钱,从而客观地评价企业本钱水平,并正确熟悉到产品本钱的增值空间。事后评价是价值链会计的一个重要环节,作业标杆比较即体现了该过程的承上启下的作用,既是对之前本钱的精确核算的总结,又是下一步作业增值的出发点。
价值链会计中的作业本钱法要求从价值链角度分析企业本钱行为的结构性影响因素。企业是环境的产物,企业外部环境和内部环境中的诸多因素在对企业的价值行为发生着影响,并进而影响企业的本钱。这些因素之间的相互作用,决定了企业的价值行为,但同时又没有哪一种因素能成为企业本钱水平的唯一决定因素。分析其作业价值的影响因素,有助于企业从来源上判定其本钱行为,并对如何改变其本钱行为有一个深层次的熟悉。这包括水平一体化。即企业通过控制其规模、市场份额和影响的.地域范围进行水平整合;垂直一体化,企业向上下游扩展和收缩核心业务;还有企业在整个价值链网络中的定位治理,包括业务定位、技术定位、制度定位等。这些是企业在价值链中的定位,也是本钱的终极来源,通过重构企业价值链,有利于从战略高度降低企业本钱。
3、2、2作业本钱法在价值链会计维度上的应用。
(1)作业本钱法在内部价值链中的运用。
分析企业内部价值链,应用作业本钱分析方法,有效降低内部本钱。同时在对价值进行战略治理、营造企业核心竞争力的条件下,根据企业各个作业活动在价值增值中的不同作用,将其细分为直接增值作业活动、辅助增值作业活动和非增值作业活动。对于直接增值作业活动在保持其增值效果不降低的条件下,尽可能进步运行效率,减少资源耗费与占用;对于辅助增值作业活动在维持其辅助作用不变的情况下,尽可能减少资源占用;对于非增值作业活动应尽可能减少和清除。
(2)作业本钱法在横向价值链中的运用。
通过与竞争对手作业本钱水平或增值水平的比较,制定适合自身的竞争策略。比如当竞争对手本钱较高时,企业可以采取低本钱扩张战略,求得生存与发展。当竞争对手具有低本钱上风时,企业可以避其锋芒,专注增值水平高的环节,采用差异化战略取得竞争上风。可应用标杆瞄准技术,通过将企业的业绩现状与已存在的具有可比性的最佳业绩进行对比后找出差距,以寻求精益求精企业作业活动、业绩水平的有效途径。最佳经营业绩通常有三类:内部标杆、竞争对手标杆、通用标杆。企业主要分析竞争对手的价值链构成,以及作业动因和本钱水平,分析对手得以取得较高的增值水平和较低的作业本钱水平的原因和途径,明白自身面临的机会与威胁,明确企业需要改进的方面,为企业持续性的改进提供动力和方向。
(3)作业本钱法在纵向价值链中的运用。
企业的价值生产过程可以向前、向后延伸至供给商、顾客环节,企业最大的竞争上风可能就来自于对上述企业价值生产延展环节的分析。因此纵向价值链分析立足于企业,除了关注自身已参与的那一部分价值链的优化外,还要关注从最初的原材料生产到终极产品销售及其再循环之间的所有价值生产环节。纵向价值链概念将终极产品看作是一系列作业的集合体,企业是作业链中的一环或几环。这种价值链是随着广义的“作业链”的形成而形成的。这样企业可以从最基本原材料的取得到终极产品使用后废弃这一整体价值链的层次上分析产品的本钱和收益,从公道分享利润的角度进行战略规划。分析纵向价值链,一方面可以寻求企业在价值链上的发展空间,另一方面可以通过信息共享,建立起企业间的协作关系,增强企业同盟内所有成员的市场竞争力。企业纵向价值链分析主要分析从资源到产品直至顾客的价值运动,综合考虑本钱价值因素,通过价值分析、作业本钱分析寻求出企业内外部、上下游各个环节或活动的本钱、收进及报酬率,发现哪些环节或活动具有较大的增值空间,哪些环节或活动价值较低,由此决定向上下游并购或将自身价值链中一些价值较低的环节或活动外包或出售,重构企业价值链,从根本上改变企业价值链构成。达到多方共赢,进步企业的竞争力和增值水平。从这个意义上讲,纵向价值分析的本钱决策是战略层面的、宏观本钱决策题目,这一本钱决策对未来经营本钱的高低起决定作用。
(4)作业本钱法在时间维度上的运用。
价值链会计时间、空间两个维度的治理是同步进行、相互渗透的。作为作业本钱法,事前规划主要在于企业作业定位、价值定位。对各项作业进行猜测和规划,哪些作业企业应该进进,哪些作业企业应该缩减,哪些作业增值空间大,哪些作业不具有增值能力,哪些是主要作业,哪些是辅助作业。作业的事前规划治理是企业作业本钱法公道有效回集本钱的条件。作业的事中实时控制是价值链会计的核心,也是作业本钱法的核心。摆脱原来的核算单一功能,价值链会计中的作业本钱法夸大作业的过程治理,不仅仅是回集本钱,更多的是如何控制作业本钱。如何根据作业进度情况,有效治理、及时调整本钱战略,从而以最快的反应速度将本钱降到最低。而事后评价则既是对以完成作业本钱的精确核算与本钱治理方法总结,也是下一个治理过程制定的条件。
3、2、3作业本钱法与业务流程重组的结合。
业务流程重组的内涵是指基于信息技术的、为更好地满足顾客需要服务的、系统化的企业组织工作流程及相关活动,它突破了传统劳动分工理论的思想体系,夸大企业组织形式以“流程导向”替换原有的“职能导向”,为企业经营治理提出了全新的思路。
业务流程重组是伴随着价值链治理思想的成熟和企业引进信息及计算机技术而形成的erp环境的要求而进一步深化的。它以顾客价值为导向,结合价值链分析,在明确战略环节的基础上,集中企业资源培育具有发展潜力的核心业务和具有竞争上风的战略环节,同时把自己不具有竞争上风或非核心的价值增值环节分离出往,外包给社会上具有比较上风的企业。在满足客户服务的基础上,使企业在本钱、质量方面取得明显改善,并建立持久竞争上风。这完全符合价值链治理的主旨。在企业业务流程重组的同时,也伴随着会计业务流程的重组,这也对作业本钱法的应用提出了新的要求。
业务流程重组夸大流程导向,实在也可以理解为多个作业组合为导向,流程的再造也是作业的重整,突破了企业内部的职能部分,更是延伸到了上下游企业之间。作业本钱法在价值链会计中的有效运用,也必须和这些新兴的治理思想结合起来,全面整合,实现企业价值最大化。
4结语。
竞争、顾客、变革已成为当今全球化市场的三大主要因素。面对信息化时代的企业治理要求,伴随会计治理思想的变革,价值链会计已越来越受到业内人上推崇。作业本钱法是目前较为科学的核算体系,它的治理思路正符合了价值链会计对于本钱核算及本钱治理的要求,二者的有机结合必将为企业建立持久的核心竞争力。
参考文献。
[1]迈克尔・波特著,陈小悦译,竞争上风1985[m],北京:华夏出版社,
用战略治理会计的眼光再看邯钢经验会计毕业论文
在世界经济一体化的进程中,企业面临着来自国内外的竞争压力,所有企业都面临着一个共同的:如何在激烈的竞争中立于不败之地?在市场经济条件下,企业的内部效率假如不能通过市场外化为效益,企业必然会在竞争中一败涂地。因此,企业只有关注外部市场,关注竞争对手,知己知彼,努力获取并保持竞争上风,才能谋求生存和发展的机会。这一治理理念体现在治理方式上,便催生了20世纪80年代的治理革命-战略治理。
对战略治理的推崇引起了治理观念和模式的深刻变革,作为治理决策支持系统的治理会计也逐步向战略治理会计方向发展。然而,治理会计是一门应用性很强的学科,它来源于实践、又必须应用于实践。发展战略治理会计,不应只停留于纯粹的研究,而应在治理实践中使其得到丰富和完善,并更好的指导和应用于我国的企业治理实践。
一、战略治理会计在我国应用的主要领域。
1.预算治理。
预算是治理会计的一个重要领域。预算实质上是事先对企业现存和未来可获得资源的公道配置。当企业间的竞争已上升到高层次的.全局性战略竞争时,抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的题目。我国传统的预算编制模式,习惯上将同一账户的数据作为编制预算的关键依据,预算结果与企业战略似乎没有明显的联系。
战略治理会计适应形势的要求,超越了单一会计期间的界限,着眼于企业的长期发展战略和整体利益的最大化,着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向,并且将终极利益目标作为企业战略成败的标准,帮助企业制定切实可行的战略目标,实施战略治理。应用战略治理会计,将改进我国传统的记录、计划和报告模式。
例如,在报告中增加关键竞争对手等项目,根据各种可能的市场条件,猜测竞争对手的行为,及其面临的本量利条件,以便更好地了解竞争对手的反应。将顾客对企业行为的不同反应也纳进预算报告,便于确定何种行为更有利于建立竞争上风。
2.本钱治理。
我国大多数企业主要是劳动密集型企业,本钱治理将还是战略治理会计的重要。本钱治理应从过往单纯专注于降低产品的生产本钱的观念转变为从战略的高度来探求本钱的作业,从而分别控制各作业,终极达到降低本钱的目的,保证企业获得“本钱领先”的竞争上风。战略治理会计综合运用作业本钱治理和价值链法,对本钱实行战略性治理。对于处在开放与竞争环境的企业来说,拓宽本钱治理范围、分析整个行业和竞争对手的价值链,有助于明确自己的本钱水平,寻找降低本钱的途径。因此,我国企业对本钱也应实施战略性治理,从战略高度来探求影响本钱的各个环节,既要重视与上游供给商的联系,也要重视与下游客户和经销商的联结,还应了解竞争对手的本钱情况,把本钱治理看作是一个对投资立项、研究开发、设计、生产、销售和售后服务实行全方位监控的过程。作业本钱治理和价值链分析法是实现这一目标的有效手段,企业可以充分利用。
3.投资治理。
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1、优惠的国家政策。西部大开发是一项宏伟的社会经济系统工程,是一项要长期坚持实施的重大战略决策。为此,国家将出台一系列优惠政策增加对西部地区的财政投进,为西部发展提供启动资本,并以其他非直接投资的方式,如低税率等,降低西部地区市场主体的运行本钱。还将扶持非公有制经济的发展,鼓励民间资本和外国资本在西部创业,加大吸引外资的力度,放宽外资对企业的持股政策。
2、基础设施将得到改善。西部大开发把基础设施建设作为开发的基础。部重点规划建设8条公路通道,总规模约1.5万公里;铁道部在“十五”期间,西部铁路预算将达到1.8万公里;通讯、广播电视、水利开发等也在酝酿之中。地方政府也将基础设施建设作为重中之重。
3、生态环境将得到保护和建设。中心已确立“退耕还林,封山绿化,以粮代赈,个体承包”政策;陕西今年计划完成退耕还林300万亩,造林合格面积600万亩,治理水土流失7,000平方公里;甘肃计划从现在到2010年,种树种草8,000万亩;内蒙古启动大兴安岭自然林保护、国家生态重点县建设、“三北”防护林建设、防沙治沙、退耕还林还草等五大生态工程;青海将突出抓好长江源头、黄河源头、环青海湖地区、东部干旱地区、龙羊峡库区和柴达木盆地等6个区域的生态环境保护工作。
4、企业资金缺口将得到改善。西部公司由于股本偏小,加上交通、通讯设施和资源利用条件的局限,了其筹融资能力。随着政策向西部倾斜,一系列优惠政策将有利于资本向西部集中。西部大开发不仅可以使上市公司在市场上筹集到更多的资金,国家财政和来自国内外的投资企业也将对西部注进巨资。
5、先进技术、经验和优秀人才将大量涌进。随着西部大开发的推进,各项优惠政策的落实,基础设施建设的完善和生态环境的改良,西部丰富的资源将得到更好的开发和利用,西部创业的软、硬环境将越来越好,这无疑会吸引更多企业到西部发展,更多人才到西部创业,他们同时也将把大量高新技术、先进经营治理经验和崭新观念带进西部。
6、有很多可以鉴戒的经验。西部开发有很多有益的开发经验可以鉴戒:经过20多年的改革、建设和探索,东部地区已积累大量成功经验;国外有很多开发落后地区的经验可资利用,如美、日等国夸大因地因时地选择开发重点的经验,两德合并后对东部地区开发的经验以及巴西、意大利的经验等。
二、在西部大开发中树立战略治理和战略治理会计观念。
战略治理的观点以为:企业总是处在不断变化的内部和外部环境中。经营条件的复杂性和多变性迫使企业必须从战略的高度对本企业及其竞争对手进行仔细,以战略的眼光审阅自身的上风和劣势,审阅竞争对手的上风和劣势,同时考虑到市场资源的供给和顾客对本企业产品的需求,从长远的观点确定企业战略目标,制定战略计划,并以此目标同一指导企业各个层面的行动,实现企业长期价值最大化。为此,不仅要充分企业所处的内部环境――包括企业所拥有的资源(物质资源及人力资源)、产品市场占有率、新产品创新能力、市场开发潜力、企业内部经营治理水平、企业团体的整体创业团队精神等,还要深进研究企业所处的外部环境――包括竞争者所拥有的资源、产品状况和发展战略、投融资环境、客户信息和政府信息等。而为这些研究提供服务的会计就是战略治理会计。
战略治理会计一改传统治理会计只注重内部而忽视环境变化的弊病。它从全球范围和长期发展来看待企业的行为和目标,时刻关注跟企业息息相关的市场环境变化及其对企业的影响。它不仅收集、加工、整理、报告企业和竞争对手的信息,更注重研究与竞争对手相比,企业自身的上风。通过研究本企业产品和劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的价值以及价值在企业内部的形成过程,从长远的观点来看待企业的总收益。概括起来,战略治理会计具有以下特点:(1)以外部信息为核算重点,以取得长期战略竞争上风为核心目标。(2)注重分析研究本企业、顾客和竞争对手所组成的“战略三角”,及时向企业治理者提供多样化信息。(3)夸大价值链分析法,既夸大企业内部价值链分析,也夸大企业外部价值链分析和同业竞争上风价值链分析。(4)不仅重视对财务资料的分析,更重视对其他相关的非财务资料的分析研究。(5)以实现企业长期价值最大化为最高目标。(6)以战略目标为预算编制的出发点,统领企业各项工作。(7)注重企业整体性,提倡团队精神。
三、恰当运用战略治理投进西部大开发。
1、恰当评估本在国内、国际市场上的定位。
首先,必须重视企业的上风。如新疆、宁夏等地区,企业拥有丰富的煤、气、油资源,资源上风是明显的,进一步加强对能源的开发、利用和深加工,可谓捉住了自身上风;陕西、四川、贵州等地,科研气力集中,原有的军工企业基础较好,对航空、航天、核能等高技术企业有利;西安、重庆高校集中,科研资源上风明显,企业可以充分加以利用。其次,要充分看到企业的不足,如产品单一,设备老化,资金、技术、人才匾乏,内部组织机构不够健全,缺乏的治理经验等。正确审阅这些劣势,进行深进细致地,从战略的.高度加以改进,对短时期内不可避免的则努力通过其他工作加以弥补。只有正确把握自己的优、劣势,正确把握自身的市场定位,才能制定正确的战略目标,更好地开展下一步工作。
2、结合西部大开发良好的软、硬环境,制定企业长期战略发展目标。在西部大开发中,、通讯、基础设施、生态环境等投资硬环境和工商、税收、治理、人才、机制、保障等投资软环境将大为改观,企业应充分利用这一良好的发展机遇,在明确自身市场定位的条件下,积极制定长期战略发展目标。以企业目前所处的竞争地位为出发点,明确今后较长时期内企业生产经营的发展方向和应该达到的各项目标:包括项目的引进和开发,产品的创新和升级,人才的引进和培育,资金的融通和利用,机制的建立和健全,成果的利用和转化,以及市场的占领和开拓等。
3、牢牢围绕本企业、竞争对手、顾客组成的“战略三角”,竞争对手,寻找合适的合作伙伴。在认清市场定位并制定企业长期战略发展目标以后,接下来的具体工作就是牢牢围绕本企业、竞争对手、顾客组成的“战略三角”,研究竞争对手,寻找合适的合作伙伴。顾客的需要就是企业的使命,只有进行充分的市场调查,跟踪研究市场消费动态,根据顾客需要适时调整产品结构和性能,才能使企业保持恒久的发展活力。企业的生产经营可以看作是为了终极满足顾客需要而设定的一系列作业的集合体,终极产品凝聚了相关作业上创造的价值。这一价值的大小直接关系到顾客对产品的取舍,关系到企业竞争地位的优劣。另外,要加强对竞争对手的研究:包括对方所拥有的资源(尤其是人力资源,它与企业发展潜力关系巨大),产品构成(尤其是价值链构成,它与竞争上风关系密切),市场占有及开发状况,研究开发用度投进状况,长期战略发展目标,以及合作伙伴的相关信息等。在西部大开发中,企业应充分利用本身的资源上风,寻找在资金、技术、治理、人才、市场方面有上风的合作伙伴,实现上风互补,共同发展。
4、按市场办事,积极开拓市场。战略治理会计以进步企业竞争力为核心目标,而市场的不断拓展是企业竞争力进步的最佳证实。为此企业应以市场为导向,走市场开发的道路,企业不仅要在西部求发展,在求发展,更要到国际大市场中往不断寻求生存和发展空间。光有资源、技术、优质产品是远远不够的,良好的市场营销才是产品驰骋市场的助推器,能否在巩固已有市场的条件下不断开拓新市场,直接关系到企业的前途命运。因此,企业一方面要加大新产品开发的力度,以优质产品夺市场,另一方面要不断推出新的市场策略,包括营销策略和服务策略,开拓市场、巩固市场,不断进步产品的市场占有率。
5、建立本企业战略信息库,培养自己的战略治理会计师。西部大开发是一项伟大的社会系统工程,处在这一伟大工程中的企业,其内外经营环境是不断变化的,企业必须从战略的高度往审阅这些变化,并不断改变策略适应这些变化。因此,有必要建立本企业战略信息库,培养自己的战略治理会计师。收集、加工、整理、分析、报告来自各方面的多样化信息,包括本企业和竞争对手的各类资料、相关企业信息、行业分析报告、国际市场行情、国际经济发展动态等,建立丰富的信息库。战略治理会计师则在企业进行战略决策时,对战略信息库进行筛选、加工、分析、,以一定的科学对众多信息进行再处理后报告给决策当局,为企业总体战略决策提供信息和智力支持,为企业保持长期竞争上风提供服务。
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随着全球经济的迅猛发展,现代治理会计已难以满足企业战略治理和要求。战略治理会计以其长期性、全局性、外向性和综合性的特点,从战略的高度,满足企业发展需要,对现代治理会计和现代财务会计都将产生着深远的影响,特别是对现代治理会计的一次开拓性发展。自70年代以来,对战略治理的推崇引起了治理观念模式的深刻变革,作为治理决策支持系统的治理会计也逐渐向战略治理会计方向发展。尽管英国治理学家西蒙期(ken,simmonds)在1981年就提出“战略治理会计”,但战略治理会计还处于摸索阶段。
传统治理会计从诞生以来一直担当为内部治理服务的角色,以有效地实施计划、决策和控制。主要以某些经济治理理论为支撑,尤其是新古典经济学理论方法的引进奠定了传统治理会计的理论基础。
传统治理会计在二战后获得长足发展,并在实现企业目标、加强内部治理方面发挥了重要作用。这是由于当时主要是实行大批量、标准化生产,市场提供给企业的几乎是固定的“蛋糕”,企业经营的重心是在“蛋糕”中争取更大份额,关键是降低内部经营本钱。与此指导思想相呼应,传统治理会计通常以“利润最大化”作为目标,功能主要在于预算和控制,而且预算以短期预算为主;同时,治理会计将眼光局限于企业内部,倾向于使用账簿中己有的财会数据来看题目,并依据已发生的事件来解决环境的变化,治理会计成了财务会计的“副产品”。
但随着现代科技高速发展,全球竞争加剧,传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展,企业不能不站在全球高度,选择以战略治理为导向的治理模式,不断根据环境做出适当调整,以求企业与环境的协调与均衡,获取企业整体的竞争上风。
战略治理对传统治理会计提出了挑战,迫切要求传统治理会计观念更新,尤其是对战略决策信息的提供,要求提供超越企业本身的更为广泛的、更有用的与战略治理相关的信息,不仅包括内部信息和财务信息,更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息,具体说,战略治理会计要求传统治理会计在以下方面克服其轻战略重战术的不足:其一,改变传统治理会计只顾内部而忽略环境变化的影响,用静态目光看待题目的缺点,站在战略高度,从全球范围来看待企业的目标和行为,看到跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响。其二,克服传统治理会计重短期利益的缺陷,不注重企业的长远健康发展,传统“治理会计”以“利润最大化”为终极目标,忽视了企业的长远发展,忽视了市场经济条件下的一个重要因素“风险”,轻易造成行为的短期化,如为了一时的利益降低质量标准,但这终极将损失企业声誉和品牌形象及至长远利益。从战略角度上说,治理会计终极目标跟企业目标一样也应是企业价值最大化,以获得一种持久的竞争上风。相应地,对企业绩效评价的标准应采用战略业绩评价。
现代治理会计的前身是本钱会计,历史上,治理会计之所以取代本钱会计是由于本钱会计的理论对经营决策缺乏相关性,不能满足企业经营治理的需要。近年来,企业生存环境的改变和竞争压力的增强,使战略治理登上历史舞台。现代治理会计难以提供与战略治理相关的信息,战略治理会计则从更高的出发点重新界定了治理会计的内涵,为企业的战略决策寻找方向、把握契机。因此战略治理会计的产生源于治理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。
1、现代治理会计自身的缺陷。
如上所述,现代治理会计只顾内部而忽略环境变化的影响,用静态的目光看待题目,只重视短期利益,忽略长远利益。这些缺陷往往导致企业经营决策短期化、呆板化,缺乏***远瞩的能力,导致企业发展长期处于被动局面。
比如对零部件加工是自制还是外协。这样一个生产决策为例,从治理会计的观点看,只要外协价格超过企业自制的变动本钱就应由企业自行生产制造。这是在不考虑企业所处的境况及企业自制零部件质量水平的条件下,只顾企业短期利益,忽视外部环境状况的决策。假如企业生产零部件的生产车间加工工艺落后,治理观念落后,缺乏市场竞争意识,零部件加工质量与市场上其它厂家比有较大差距,该零部件假如由企业自制,终极将导致产成品整体质量水平的低下,终极影响产品的市场竞争力。
2、企业适应激烈市场竞争的需要。
现代企业的竞争实质是人才的竞争,尤其是高层经营治理人才的竞争,一个具备丰富治理经验、把握现代治理知识的高级治理者对一个企业的生存和发展起着至关重要的作用。现代市场经济中的企业无不是在竞争中求生存、在竞争中求发展。这就要求高层治理职员既要有战略意识、具备战略思想了解把握战略治理理论也要熟悉现代治理会计知识,而能把这两种知识融为一体,上升到一个更高的境界,无疑将给企业竞争能力的进步提供了一种犀利的武器。这种融合,从实践中总结经验并转化为理论指导。但这需要理论工作者与企业经营实践者一起来实现。
现代企业竞争的白热化一点儿不亚于历次世界大战,只不过战争更多的是依靠正义与武器,而企业竞争更多的是依靠科技与治理。
战略治理会计应运而生正是基于上述两点,它从全球范围和长期发展来看待企业的行为和目标,时刻关注跟企业息息相关的市场环境变化及其对企业的影响。它不仅收集、加工、整理、报告企业和竞争对手的信息,更注重研究与竞争对手相比企业的上风。通过研究本企业产品和劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的价值以及价值在企业内部的形成过程,从长远的观点来看待企业的总收益。
1、战略治理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益。
现代治理会计以单个企业为服务对象,着眼于有限的会计期间,在“利润最大化”的目标驱使下,追求企业当前的利益最大。它所提供的信息是对促进企业进行近期经营决策、改善经营治理起到作用,注重的是单个企业价值最大和短期利益最优。
战略治理会计则着眼于企业长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时,抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标己成为企业家最为关注的题目。战略治理会计适应形势的要求,超越了单一会计期间的界限,着重从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向,并且以终极利益目标作为企业战略成败的标准,而不在于某一个期间的利润达到最大。它的信息分析完全基于整体利益,不在乎一城一池的得失,更不会用团体利益往交换某个成员企业的利益,有时甚至会为顾全大局而支持弃车保帅的决策。战略治理会计放眼长期经济利益,在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓,将治理会计带进了一个新境界。
战略治理是制定、实施和评估跨部分决策的循环过程,要从整体上把握其过程,既要公道制定战略目标,又要求企业治理的各个环节密切合作,以保证目标实现。企业治理是由不同部分完成的,必须以企业治理的整体目标为最高目标,协调各部分运作,减少内部职能失调。相应地,战略治理会计应从整体上分析和评价企业的战略治理活动。
现代治理会计服务于企业的内部治理,是一种内向型的信息系统,在市场竞争不十分激烈时,企业只要努力降低本钱,进步劳动生产率,就能在市场立足。因而现代治理会计致力于企业内部信息的收集、分析和各种指标的纵向比较。它不太关注外部环境和竞争对手的情况,它所提供的只是单个企业自身的数据,而不是企业在市场中的相对上风。
战略治理会计站在战略高度,关注企业外部环境的变化,不局限于本企业这一个环节,而是研究在整个产业价值链中企业上家和下家的信息,努力改善企业的经济环境,夸大企业发展与环境变化的协调一致,以求得产业的最优效益。战略治理会计围绕本企业,顾客和竞争对手形成的“战略三角”,收集、整理、比较、分析竞争对手有战略相关性的信息,向治理者提供关于本企业与对手间竞争实力的信息,以保持和加强企业市场上的相对竞争上风。战略治理会计夸大比较上风,从相对本钱到相对市场份额,它所关注的是相对指标的计算和分析,向治理者提供的是比较竞争本钱和比较竞争上风的信息。战略治理会计通过对企业内外信息的比较分析,了解企业在市场中竞争地位的变动。战略治理会计拓展了会计对象的范围,是一种外向型的信息系统。
3、战略治理会计是对各种相关信息的综合收集和全面分析。
现代治理会计研究的是货币信息,很多涉及其它类的信息,对于企业的决策只能提供从财务分析中获取的信息,忽略了其它信息对企业的影响,因而它是不够完整、不够充分的。
战略治理会计为适应企业战略治理需要,将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息,其中包括货币性质的、非货币性质的:数目的、质量的;物质层面的,非物质层面的,以至有关天时、地利、人和等方面的信息。信息来源除了企业内部的'财务部分以外。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法,因此,不仅财务指标的计算,而是结合了环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵地位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等,这无疑是对现代治理会计的丰富。战略治理会计突破了现代治理会计财务信息的局限,在提供信息的内容和处理信息的方法上都进行了拓展,帮(下转第19页)(上接第16页)助企业治理层把握更广泛、更深层次的信息,全面研究分析企业的相对竞争上风,做出正确的决策。
4、战略治理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性。
任何战略决策都不是一成不变的,而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整,以保持企业战略决策与环境相适应,为了适应这种需要,战略治理会计采用了较为灵活的方法体系,不仅要联系竞争对手进行“相对本钱动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”,而且采取了一些新方法、如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。
为了科学地建立起战略治理会计的理论体系,并使之有效地指导实践,首要题目是如何确认战略治理会计的目标。当然,战略治理会计目标与会计目标从总体上应是一致的,作为会计研究体系一个分支,战略治理会计目标应更具体、更细化。与会计目标相一致,战略治理会计目标也可分为基本目标和具体目标。
1、长期、持续地进步整体经济效益是战略治理会计的基本目标。
战略治理会计目标是在战略治理会计网络体系中,起主导作用的目标,它是引导战略治理会计行为的航标,是战略治理会计系统运行的动力和行为标准。会计与经济效益的“血缘”关系正被广大会计理论工作者和实务工作者所熟悉,会计的基本目标就是进步经济效益的强烈追求;追求经济效益也是经济治理和企业生产经营的根本目的。但是,会计的基本目标假如直接作为战略治理会计的基本目标,这个定义就显得太宽泛,不具有针对性和指导性。经济效益从时间角度看有短期效益和长期效益之分,从空间角度看有局部效益和整体效益之分,战略治理会计的基本目标是长期持续进步企业整体经济效益,从概念和性质上它与会计基本目标是相一致,从内容上又有别于会计基本目标,它从自身体系的角度提出了更具体、更符合自身发展要求的基本目标,这使它从本质上有别于财务会计、治理会计、社会责任会计等分支体系。
战略治理会计基本目标的定义,就决定了战略治理会计研究的方向、研究内容,并在此基础上奠定了战略治理会计的行为准则,根据这个基本目标,战略治理会计的宗旨就是要为企业获得长期、持续的整体经济效益服务。
具体目标是在其基本目标的制约下,体现会计本质属性的目标。会计具体目标具有如下特征:。
(1)直接有用性,它是会计治理最直接的目标;
(4)传输性,会计是为内部和外部决策服务的,它必须用一定的形式,通过一定的途径输给服务对象。综合战略治理会计的基本目标和会计具体目标的特征,战略治理会计的具体目标可以概述如下:。
(2)提供尽可能多的有效的内外部信息帮助企业作好战略决策工作。
参考文献:
[1]唐伟:《战略治理会计若干题目研究》,对外经济贸易大学,。
[2]李洁慧:《战略治理会计的本质及应用研究》,苏州大学,。
用战略治理会计的眼光再看邯钢经验会计毕业论文
摘要:随着的不断,已成为系统性的独立学科,并出现了不同的分支,在经济发展中各占一席之地,发挥着不同的作用。治理会计和战略治理会计随着治理思想的成熟应运而生,并在经济发展中扮演着重要的角色,对的运行发挥着不容忽视的作用。文章对两者在我国的发展进行了和探讨。
我国在秦汉时期,人们便开始用“出”、“进”、“收”、“付”来记录财产物资的增减和结存,这便是早期规范化的会计记录。古代簿记写下的是金子的踪迹。13~14世纪的欧洲,资本借贷悄然兴起,在以意大利为中心的贸易贸易中,借贷复式记账法带来了近代会计,它的生命中流淌着资本的血液。进进21世纪,会计已成为以提供财务信息为主的经济信息系统。在经济生活逐渐成为发展中的主角、纷繁复杂的市场信息令人目不暇接之时,会计也逐渐羽翼饱满,并成为经济发展中不可缺少的独立学科。
一、治理会计的尴尬境地。
治理会计是会计学的一个分支,它是20世纪初伴随着泰勒的科学治理思想产生的,在企业的生存和发展中扮演着重要角色。美国治理会计公告中将治理会计定义为:“向治理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的公道使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、回集、分析、编报、解释和传递的过程。”其主要职能是为进步企业经营效益而建立各种内部会计控制制度,编制和提供内部治理需要的各种数据、资料。
我国的治理会计是在80年代初引进西方治理会计的基础上发展起来的,经过众多学者的工作,取得了一定成效。但是我国治理会计的发展并不尽如人意,主要表现为它在企业中的地位及其对企业发展的作用并没有达到预期的效果,这既有治理会计本身性质上的原因,也有我们熟悉水平的约束因素。在我国,治理会计有依附性的缩小化倾向:治理会计被看作对财务信息的深加工和再利用。这就决定了它在一定程度上要依附于财务信息这个主体,而其本身则成为了一种辅助行为。相对于西方治理会计的理论,我国的治理会计将其从一个独立的过程缩小为依附性的后继活动,这种熟悉在本质上限制了治理会计的深层次发展。就治理会计的本身特点来说,它需要借助于数学、统计学、计量经济学中的一些分析。譬如回回分析,这种方法要求具有大量正确可靠的数据资料和一定的计量软件操纵,这种特性决定了企业会计工作不仅有繁杂的过程,还要拥有具有这方面知识的专业人才。
更重要的是,通过这些方法得出的分析猜测数据包含着一些假设条件,还要进行进一步的分析、处理和修正,不能直接与市场环境接轨。这就很轻易造成“貌似天仙”的分析模型却不食“人间烟火”的效果,即理论与实践严重脱节。这便是阻碍我国治理会计发展的主要,由于任何一种应用方法没有理论依托就很轻易失往发展的动力和方向。理论与实践的严重脱节在治理会计的实务中造成了一系列的'“并发症”,如由于具有专业知识的专职职员缺乏造成组织性不强、理论模糊造成工作目的性不强等等。随着市场经济的发展,治理会计作为企业治理的重要手段,其作用是不容忽视的,它对企业运行的贡献已在西方经济的发展中得到印证。而在我国,上述因素使治理会计的发展障碍重重,在企业中处于一种地位重要、效果不明显的尴尬境地。在世界范围内,西方理论也发现了其自身的一些缺点,于是治理会计有了新的发展和突破。
世界经济一体化的发展趋势下,企业在全球范围内的竞争日益激烈,于是战略对企业的发展显得尤为重要。“战略”原为军事术语,指对战争进行分析之后做出的全局性筹划和指导。随着经济的发展,市场范围的扩大和竞争日趋白热化,使企业为了谋求长期发展,越来越需要一个能够猜测和把握企业发展布局的整体性筹划来理清企业发展的步骤和方向,于是“战略”一词便广泛地与经济行为联系起来,一时间,“战略营销”、“战略治理”成了经济发展中的新宠。
最早将治理会计与战略治理联系起来的是英国学者simmonds,它在1981年提出了“战略治理会计”的概念:“对企业及其竞争对手的治理会计数据进行搜集和分析,由此来发展和控制企业战略的会计。”战略治理会计是经济快速发展的新形势下对传统治理会计的弥补和开拓。
与传统治理的不同,战略治理会计主要通过产品生命周期法、价值链法等具有整体性、全局性的方法来对的效益作出判定,这不仅避免了治理会计中大量的复杂,而且将着眼点放在企业的长远利益上。当企业的产品进进成熟期、市场竞争日趋激烈时,维持并扩大市场份额、追求长远的利益,便代替了追求当期利益最大化而成为企业发展的焦点。而战略治理会计正是适应这种变化的要求,超越了单一会计期间的界限,从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向,甚至牺牲短期利益以实现企业的长期价值。战略治理会计更注重企业的外部市场环境,夸大企业发展与环境变化的协调一致,将企业置于整个产业的价值链中,研究企业与市场竞争者的关系位置。这就弥补了传统治理会计只致力于企业内部降低本钱、进步劳动生产力的内部化倾向,真正将企业置于市场信息之中。
在我国,战略治理会计还是一个新生事物,但它已成为发展的趋势与方向所在。固然我国企业还处于向企业制度的转轨时期,但市场经济体制的建立,已使大多数企业都树立了面向市场的经营意识,这就为实行注重市场环境的战略治理会计提供了可能性。随着市场经济的发展,优越劣汰的竞争机制要求企业不能只考虑自身的本钱和效益,还必须重视竞争者的经济信息和发展情况,因此从治理会计向战略治理会计过渡成为一种必然。治理会计在我国的发展无法达到预期的效果,与实践严重脱节,对企业的作用也不甚明显,这使战略治理会计成为一种迫切需要。
在我国,治理会计的发展是不尽如人意的,在企业中并没有发挥其应有的作用。在这种情况下,用更高要求的战略治理会计来解决传统治理会计的尴尬局面是不够公道的,势必会出现一些新情况、新题目。在这种情况下,是应该不断地完善传统治理会计还是接受新生事物发展战略治理会计,笔者以为两者并举互补是可行之路,这种选择并不能简单看作是人的中庸之道。在目前经济的发展水平下,战略治理会计已成为大势所趋,它的实行是必要的。我国治理会计发展困难重重的首要表现是理论与实践严重分离,而战略治理会计的特点正能够弥补这种缺陷。所以,在完善治理会计的基础上发展战略治理会计,用战略治理会计弥补治理会计的不足,两者互补共同推动企业的运行,相信能取得一定的成效。在我国,治理会计和战略治理会计实在还都处于新生阶段。作为会计职员,在不断地运用先进的方法致力于本职工作的同时,研究这些方法在我国、在本企业中的适用性和有效性,是同样必要和重要的。每一个专职会计职员的工作研究,都将推动我国会计学科的发展,也正是这种点滴的努力才能构筑起美好的远景和未来。
用战略治理会计的眼光再看邯钢经验会计毕业论文
90年代以来,战略治理的,大有取代常规治理会计的趋势。这是由于会计必须对与日俱增的战略治理要求作出积极的回应,以保证实现企业生存和发展的战略目标。
与常规治理会计相比,战略治理会计有以下三个明显的特点:。
1.与竞争对手的全面比较中,谋取竞争上风。这与常规治理会计谋取在一定条件下企业效益最大化的目标有着明显区别。
2.外向性。战略治理会计的对象,不局限于企业内部的信息资源,其主要信息来自企业外部,尤其是竞争对手和行业的信息。不仅如此,企业治理目标的确定和对企业行为的控制也以内外信息的比较为依据。
3.全面性。从空间来看,战略治理会计夸大价值链,不仅要分析企业内部的与开发、采购、生产、销售、售后服务各个环节的价值链关系,而且要分析与上游企业和下游客户之间的价值链关系;从时间来看,不仅重视决策前的信息搜集、整理、加工,以求做到“知彼知已”,而且重视战略规划的组织落实和业绩考评。
正是由于这三个明显特点,才使得战略治理会计较之常规治理会计更能够贴近企业实际,对企业治理产生出重大的作用。
我国当前正在加快经济体制改革步伐,加大国有企业改革的力度,与此同时,在众多的领域对国外企业放开了国内市场,有着雄厚的资金、技术实力和丰富的市场经济运作与治理经验的国际跨国公司大举进进市场。外资的进进和非国有经济的长足发展,大大加剧了企业之间的竞争。在这种条件下,国有企业一方面要背负着沉重的包袱和观念上的困惑;另一方面,还保持着习以为常的行为模式和对上级主管部分一定程序的依靠心理,因此面临着非常被动和困难的局面。如何摆脱困境,这是国有企业深化改革所需要解决的迫切。解决这个题目的侧重点是产权制度改革和资产重组,以此来再造企业运营机制。但无论如何,终极仍然要落脚在对资源的有效利用上面,落脚在企业的生存与发展战略是否正确以及正确的战略是否得到贯彻和落实。对企业而言,改革、改组、改造的成效,终极要体现为加强治理,体现为企业能够不断有成效地努力取得竞争上风。
邯钢也是国有企业,同样面临着国有企业所存在的种种题目,但是由于邯钢人在激烈的市场竞争中制定了正确的企业战略,强化了企业治理,使得邯钢能够在激烈的市场竞争中取得和保持竞争上风,脱颖而出,创造了我国冶金行业的一流佳绩。
战略治理会计的,是围绕制定企业战略目标、编制企业战略规划、组织落实企业战略、考核分析战略业绩四个环节展开的。从这个角度来看,邯钢经验完全称得上是战略治理会计运用的范例。固然邯钢人当初可能没有意识到这一点。
一、关于战略目标。
1990年,邯钢连续5个月亏损,企业的基本生存受到了严重威胁。当时,治理当局利用财务指标从收进和支出两个方面展开分析。销售收进方面,国家治理整顿经济环境,压缩基建投资、钢材市场需求疲软,而仅在邯钢四周的华北地区,就雄踞着安钢(安阳)、邢钢、唐钢、太钢、首钢、济钢、承钢、包钢等一大批竞争对手。大家相互压价竞争,线材和板材的降价幅度都在20%左右。价格降低,销售量减少,收进方面的形势非常严重。本钱用度方面,原材料大幅度涨价(当年仅此一项影响本钱9千万元),运费也在涨;由于实行以计划价格为基础的负盈不负亏的经济责任制,总厂亏损分厂却盈利,因而工资奖金也在上涨;“七五”期间工程概算6个亿,实际到了10个亿,借款26项,利息率最高的达到35.7%,均匀为18.5%,资产负债率是87%,相当高昂的利息更使用度雪上加霜;再加上随产销量下降而相对增长的单位固定用度,本钱用度整体上升。这种收进降本钱升的两面夹击,使邯钢当时的28种产品亏损了26种。
在这样的形势眼前如何制定企业的战略?按习惯的模式,邯钢人可以“等靠要”。但是,邯钢人却变压力为动力,积极转变观念,制定出了符合企业实际的发展战略,并采取一系列有效措施来落实战略目标。
邯钢人的战略就是低本钱战略。这不仅仅是度过难关的权宜之计,而是建立在如下分析和判定基础之上的`长久之计。
1.我国单位国民生产总值的能耗是日本的6倍,美国的3倍,韩国的4.5倍,国家政策导向是鼓励降低物质消耗、增加经济效益。邯钢是国有企业,要在发展战略上体现国家的导向。
2.邯钢是地方国有企业,硬件条件欠佳,国家支持力度有限,既不可能依靠国家的高投进来发展自己,也不可能依靠财政补贴来度过难关,只有自力更生、自救图存、自我发展。
3.邯钢的产品与其他竞争对手的产品在性能上没有大的差距,不轻易形成技术领先的竞争上风,况且价格战频繁,除了靠降低本钱来取得竞争上风之外,别无它途。
4.邯钢的各项物耗指标不用说与国际先进水平比,就是与国内同行业先进水平比都还有差距,加上以往制度不严,国家财产“大家拿”的现象时有发生,所以降低本钱的潜力是很大的。
二、关于战略规划。
邯钢人的战略规划建立在“知彼知已”的基础之上。“彼”是企业的外部环境,“已”是企业自身资源及其利用情况。为了知彼,邯钢人甚至做到了把每一家原材料供给商的产量、品种、质量、库存、销售对象、销售渠道、销售计划、价格、本钱、战略意图、经营状况等情况了解得清清楚楚。为了知已,邯钢人将所有的技术经济指标拿出来和同行业的其他企业相比。比出差距就到实地看个究竟。光财务职员不行,要把指标涉及的有关部分负责人和专业职员请往,一齐分析,一齐讨论改进措施。基层摆的客观原因越多,对比分析当中治理部分把握的情况就越多,反反复复,就做到了领导心中有数,上下熟悉同一。在此基础上制定的低本钱战略规划从两个方面展开:一个是产品经营,一个是项目投资。
产品经营方面,原则是“限制平销产品,停产滞销产品,增加畅销产品”。利用所搜集到的外部信息,全面修订内部计划价格,使之贴近市场价格并保持相对稳定(每半年或一年修订一次),将行业或竞争对手的各项技术经济指标用于同本企业历史最好水平和本年度实际水平进行对比,据此确定奋斗目标。比如,“炼铁学马钢,炼钢学安钢,中板学济钢,轧钢学唐钢”。唐钢的成材率是96%,邯钢是93%,目标便定为三年超赶超,每年要进步1个百分点。根据保证企业生存和发展所需要的目标利润,采取“倒推法”确定各个分厂和各个生产步骤的目标本钱,并制订生产品销售的最低限价和材料采购的最高限价。
项目投资方面,围绕节能降耗,降低本钱的要求来选项,根据实事求是和“先进、经济、实用”的原则进行控制,做到不能控制进度和投资的项目果断不上马。邯钢低本钱战略得以成功的一个重要标志,就是通过技术革新和技术改造来实现降耗增收和优质加价增收。降低本钱战略不是不要技术创新,恰恰相反,而是要靠技术不断进步来降低本钱。
三、关于战略实施。
邯钢人落实战略目标和规划的措施是举国著名的“模拟市场核算,实行本钱否决”。其要点是,将先前多年不变的内部计划价格调整为相对稳定的现时市场价格,使之成为各分厂之间物料与劳务往来的结算依据。各分厂依此分解出具体指标,纳进对责任者的考核范围。在这里,确定具体指标并将其落实到责任者头上是战略实施的关键。具体指标既不能脱离客观实际又不能不传递市场竞争压力,怎样做到领导心中有数,职工心服口服?办法就是比较和。比较的对象主要是外部的竞争者。只要比出了不如别人的差距,就要分析原因。找到了原因才能够挖掘自身潜力,创造条件往克服差距。只有在对比分析的基础上确定的具体考核指标,才能做到先进公道。既不将就落后,更不鼓励脱离实际的高标准以杜尽弄虚作假。最后,做到了“千斤重担众人挑,人人肩上有指标”,2.8万名职工肩上分担了10万多个具体的本钱指标。使企业战略规划做细、做实。
四、关于战略实施业绩考评。
“实行本钱否决”是邯钢人考评低本钱战略实施绩效的有力措施。有此之前邯钢人也将本钱指标纳进责任制进行考核。但是却存在三个:1.指标偏低。由于计划价格长期不变,在材料涨价的背景下,本钱指标轻易完成。2.比重小。本钱指标固然与奖金挂钩,却只占奖金数额的10%-20%,基层“宁要超产奖,不要本钱奖”。3.考核不严。总是人情大于法,完不成指标可以找客观,最后还是奖照拿。
“实行本钱否决”突出一个“严”字。本钱指标在诸项考核指标中地位上升,与质量指标平级,共同成为否决指标。其他指标完成得再好,本钱指标没完成,当月奖金要否决;连续三个月完不成,工资升级机会要否决,本钱指标完成不好,干部提升要否决(甚至降级和降职)。规矩定了,就认真执行。1991至1995年,有79个分厂(次)被否决当月奖金;69个处室被延缓了工资升级。正是这种严格认真的态度和承担市场风险的危机感,使邯钢人脚踏实地创造出了与众不同的业绩。
中西方战略治理会计应用的比较与反思毕业论文
近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、产业经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。即21世纪是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大进步;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求,企业治理创新已有方方面面的进展,而治理会计创新却显得力度不够。治理会计领域需要加以创新和发展的题目有很多,本文仅就治理会计观念、治理会计的内容及治理会计的研究方法三个方面略抒己见:。
新世纪的到来,客观上要求治理会计职员必须树立以下新观念。
1.市场观念。进进信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过期,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐进步,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争上风。
2.企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以具有整体上风作为基础和条件。只有整体的目标才是系统的'最高目标,只有整体最佳才是最优的治理对策。
3.动态治理观念。在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益进步,使得企业上下级之间、多功能部分之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出同一、迅速的整体行动和应变策略。治理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营治理的需要,树立动态治理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。
4.企业价值观念。价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。以适应战略治理所需要的文化氛围,有效地实现其过程控制。
1.本钱治理方面。企业为确保长期竞争上风,不得不在信息、知识发展方面投进大量资金。产品的生产制造本钱相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下,本钱治理的重心应当逐渐从生产制造本钱转移到产品研制开发本钱方面,由本钱控制转移到本钱计划。如何运用好各种资源,使高知识转化为高智力,高智力转化为独特的策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关注的题目。
2.决策分析与评价方面。从决策分析方面来看,传统治理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的条件分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的正确性。在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性;作为模型运用的条件条件是否存在,决定了模型的可运用性。
3.人文治理题目。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业治理中首先考虑的题目。与此相联系,治理会计在进行猜测、决策、规划与控制的过程中,必须将提供的会计信息与对人的治理结合起来。
从治理会计的角度来看,实证研究比规范研究在解释和猜测治理会计实践方面更具有理论价值。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践,尤其是在目标本钱治理方面,实证会计方法发挥了独特的作用。但是,这种研究也有其局限性。由于以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些治理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了治理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响,使得治理会计信息和治理决策之间的相关性降低,甚至消失。为了适应新的经济环境和现实需要,更好地解决现代治理会计理论与实际脱节的题目,我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用实地研究和案例研究方法。此外,治理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的题目,因而其方法灵活多样,因地、因时、因事而异,案例研究充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下,采用某种方法确定的,因而并非任何条件下的最佳答案和标准。在新世纪新的经济和治理环境下,我们相信治理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥治理会计的作用,是每一个会计工作者面临的重要课题。本文对这一课题做出的思考,不过是引玉之砖,希看引起广大会计工作者的重视。
参考文献:。
[1]秦俊绒:新会计准则西安理工大学,2008。
[2]傅丹:本钱治理会计现状分析及发展设想[j].财经题目研究,2001,(04).
论战略治理会计在西部大开发中的运用会计毕业论文
“战略治理会计”概念由英国学者simmonds于1981年首次提出以后,国内外部分学者开始留意到战略治理会计题目。到目前,治理会计在我国固然得到了一些应用,但其应用面并不广泛,而且也并非所有的方法都受到重视。因此,我国应该加强战略治理会计在实践中的应用探讨。
1.现代企业制度的建立为战略治理会计的实施奠定了决策基础。从根本上讲,战略治理会计应用的条件条件是成熟发达的市场体系和真正产权明晰、责权明确、政企分开、治理科学的企业经营机制。经过几十年的实践,社会主义市场经济体制已初显端倪,市场发育日臻完善,初步具备了自主经营和自主决策的体制条件,为战略治理会计的适度应用奠定了决策基础。
2.信息网络技术的发展为战略治理会计的实施提供了强大的技术支持。在战略治理会计模式下,一方面要广泛搜集、加工和整理与战略相关的各种信息,所需要和处理的信息量剧增;另一方面,它所运用的某些技术方法也使传统的手工操纵不可能完成如此繁重的分配工作。当今信息时代,随着计算机与信息技术的不断发展和完善,信息高速公路的开发,覆盖全球的'英特网为企业建立广泛的信息交流和处理提供了可能。
3.企业的市场经济和治理会计实践为战略治理会计的应用预备了一定的人文和治理条件。治理会计经过20多年的应用,积累了一定的经验,为战略治理会计的应用创造了条件。目前,我国部分企业员工初步具备了竞争性企业的各类观念体系,企业的战略观念和治理范围正在发生变化,这都为实施战略治理会计展平了道路。
(二)要努力培养理性思维观。
战略治理会计与其说是一种方法,倒不如说是一种观念。它的应用首先表现在塑造人的理性思维观方面,能帮助企业高层决策者形成求异创新的思维和***远瞩的眼光。这些理性思维观包括:外向型观念、战略上风观念、整体观念、可持续发展的观念、以人为本的观念、精益求精的观念等。
(三)建立适合本企业实施战略治理会计的组织结构。
企业的组织结构是战略治理会计实施的重要内容和重要手段,企业应根据自身的特点、规模、发展战略来选择本企业的组织结构,其中战略是最重要的影响因素,当企业在新战略与组织结构之间进行选择时,组织结构应当服从战略。调整或变革当前的组织结构使之与战略相匹配是保证战略有效实施的根本出发点。
(一)公道制定本企业的战略目标。
对于处在开放与竞争环境的中国企业来说,拓宽本钱治理范围、分析整个行业和竞争对手的价值链,有助于明确自己的本钱水平,寻找降低本钱的途径。
1.分析内部价值链,实行内部作业本钱治理。作业本钱治理的战术考虑是:面向市场需求,以顾客定单为出发点,把企业生产分解为一系列作业的集合,并将作业活动划分为增值作业和非增值作业两类。尽量采取行动减少或消除非增值作业,对于增值作业,也要尽可能进步运作效率,减少其资源消耗。作业本钱治理具有从长远角度治理本钱的良好机制,它不是就本钱论本钱,而是通过分析作业活动引起的本钱变化和夸大本钱动因,把着眼点与着重点放在本钱发生的来龙往脉上。作业本钱治理最公道的运用是把它扩展到生产经营的新领域,对生产经营过程中的关键部分作实质性改进。
2.分析行业价值链。一是协调、优化与上游供给商价值链的联系,分析供给商价值链与本企业价值链的关系,探求通过价值链的向上延伸来进步效率和降低本钱的可能性。通过价值链的向上延伸,企业可以获得如下利益:避免使用市场所带来的额外本钱;获得更多的产品附加值(相当于把供给商的利润转移到企业内部);减少对供给商的依靠程度,确保供给的稳定;可以带来合作的经济性;可能带来各种无形资源的积累,包括情报来源的确保、支配力和影响力的提升及技术知识的积累等。二是积极参与到下游客户的价值链过程,将客户的价值链与自己的价值链锁在一起,可以为企业和下游客户同时提供降低本钱的机会,最通常的方式就是为客户提供售后服务。
(三)平衡记分卡不仅仅是业绩评价体系,还是企业战略顺利实施的重要保证。
从战略治理的角度看,业绩评价是连接战略目标和日常经营活动的桥梁。良好的业绩评价体系可以将企业的战略目标具体化,并且有效地引导治理者的行为,保证战略治理会计的顺利实施。
1.平衡记分卡是评价企业战略治理的综合性评价体系。近几年发展起来的“平衡财务与非财务绩效表”就是一种综合性较强的业绩平价体系,其特点是夸大非财务指标在业绩评价中的重要性,具有战略性绩效评价的特征。财务绩效包括资本报酬率、现金流量、利润率等。顾客绩效包括产品价值、价格、创新性、功能性及顾客满足度等;内部治理绩效包括服务品质、安全与损失控制、投进产出效率等;长期性绩效包括研究发展、员工授权程度、生产和服务改革、市场占有率与各项工作持续前进等。
2.以平衡记分卡为导向,确定公司的战略,保证战略治理会计顺利实施。以平衡记分卡为导向确定公司的战略,也就是从平衡记分卡的四个方面来考虑公司的使命愿景。比如:从客户的角度考虑,公司的治理层需要决定为哪些客户群体服务,以及在哪个细分的市场领域进行竞争等等;从财务的角度考虑,公司在未来要获得什么样的收益;从内部流程的角度出发,在决定了公司的竞争领域以及收益目标之后,就要选择内部业务流程和相应的衡量方法;从学习和创新方面考虑,对公司的使命愿景要进行反复的思考和讨论,进行相应的修正以达成共叫。
战略治理会计的体系内容论文战略治理会计的发展趋势
战略治理会计是配合企业战略治理需要重新构造的企业决策支持系统,在市场机会分析中运用战略治理会计方法有着非常重要的意义。主要有市场定位、目标市场选定、价值链、平衡计分卡等战略治理会计方法。
一、市场定位分析。
市场定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。在战略定位分析中,最著名的是波士顿团体矩阵即bcg矩阵,这是由美国波士顿咨询公司设计发明的。该方法不是战略治理的特有方法,而是治理会计根据对战略治理信息支持的需要将其引用进来的。由于该矩阵与产品的市场份额和市场增长率有关,作为战略治理会计的技术方法之一,其作用是通过确定产品的定位从而为企业的资金运作或利润平衡提供支持。bcg矩阵按产品的市场份额和市场增长情况,将企业的各种产品分成四个单元,如图1所示。
其中,市场增长代表了公司的现金需求,而相对市场份额则代表了企业的盈利水平和天生现金的能力。由于,要保持较高的市场增长率,就需要大量的活动资产和固定资产投资,从而产生大量的现金需求;而较高的市场占有率意味着企业具有较强的市场上风,从而产生大量的现金流进。
根据bcg矩阵,应该对不同单元的产品采取不同的战略。简言之,对于幼童产品,应加大投资,使其迅速占领市场,成为明星产品。对于明星产品,则以保持市场份额为主要目标。对于现金牛产品,应不失时机地抓紧收获,并尽量延长收获时间,而不宜再进一步增加市场份额。对于瘦狗产品,则采取撤退战略,尽早将其逐出企业的经营范围。在运用以上战略时,不应孤立地进行,而要联系各种产品同时进行,即采取产品组合战略。如,将现金牛产品天生的现金扶持幼童产品,使其成为明星产品,进而成为现金牛产品,以产生持久资金上风,支持其后的战略计划。在多元化经营上,应该平衡核心业务与增长业务,使利润较低但相对稳定的传统行业与利润丰厚但不确定性较大的服务行业相辅相成,实现稳定快速增长。
二、目标市场选定分析。
在市场细分的基础上,企业可根据商品的特性、自身的实力和竞争能力的分析,在众多的细分市场中选择一个或几个利于发挥企业上风、最具吸引力,又能达到最佳经济效益的细分市场作为目标市场。目标市场的营销策略一般有:无差异营销策略、差异营销策略、集中性营销策略、一对一营销策略等。在各种新技术和信息工具条件下,顾客可能对商品的.内容进行选择、裁剪和重新组合。即使商品不能进行顾客化定制,而营销方法也是可以顾客化定制的。所以,企业选定了目标市场后,就要对所选择的目标市场作盈利能力分析。在传统的治理会计方法中,盈亏平衡分析方法应用比较广泛,但它涉及的变量如单价、销售量、单位变动本钱、固定本钱等,在实际执行时会发生变化,存在不确定性。在战略治理会计方法中可以进行敏感性分析,在诸多的不确定性因素中,找出对经济效益指标(如利润等)反应敏感的因素,确定其影响程度,计算出这些因素在一定范围内变化的有关效益指标变动数目,从而建立主要变量因素与经济效益指标之间的对应定量关系(变化率)。同时,猜测经济效益情况变化的最乐观和最悲观的临界条件或临界数值,求出各因素变化的答应幅度(极限值),计算出临界点,评估其是否在可接受的范围之内。敏感性分析通常是分析单个因素变化,必要时也可分析两个或多个不确定因素的变化对经济效益指标的影响程度。
通过敏感性分析,可以研究各种不确定因素变动对方案经济效果的影响范围和程度,并可筛选出若干最为敏感的因素,对它们集中气力研究,重点调查和收集资料,尽量降低因素的不确定性,进而减少方案风险。
三、价值链分析。
价值链分析源自于作业本钱法,上世纪90年代以来,为了适应制造环境的变化,作业本钱法开始为人们所关注。作业本钱法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致本钱的发生。其步骤为:选择作业、回集资源的用度到作业本钱池、选择本钱元、计算分配率、根据分配率将作业本钱池的用度回集到本钱计算对象。作业本钱法是一个以作业为基础的信息系统,着眼于本钱发生的原因即本钱动因,依据资源耗费的因果关系进行本钱核算。该方法克服了传统本钱计算系统下间接用度责任不清的缺陷,使以前的很多不可控间接用度在作业本钱系统中变成可控的。同时,通过对所有与产品相关联作业活动的追踪、分析,为尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”、优化“作业链”、增加“顾客价值”提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,进步决策、计划、控制的科学性和有效性,终极达到进步企业的市场竞争能力和获利能力的目的。价值链分析主要是分析从原材料供给商起至终极产品消费者的一系列相关活动的结合,研究重点是利润与本钱的分布状况。它不仅夸大个别活动的价值增加,而且更重视整个价值链的整体效益。随着信息时代的开始,公司环境开始变得更动态、更复杂,顾客开始处于主导地位,产品的生命周期变得更短,顾客的品位更善变。在企业中,以往有关产品组合、顾客定位、监控竞争对手等都是企业的市场部分负责收集有关的资料,依据自己从事市场销售的角度向企业的治理决策层提供信息支持。由于市场部分最关心的是产品的销售额,因而对市场份额、产品销售量、顾客的购买倾向等较为重视,对竞争对手产品的本钱构成、顾客获利性情况、产品组合的获利性情况却不甚了解。所以企业市场部分提供的信息并不能完全替换会计部分提出的建议,而战略治理会计的有关价值链分析方法则能有效地解决这些题目。
四、平衡计分卡分析。
平衡计分卡是以企业的战略为导向,以治理为核心,以各个方面相互影响、相互渗透为条件,以综合、平衡为原则,从财务、顾客、内部经营过程和学习与成长四个层面出发建立起来的一个周密、完备的业绩评价体系。对于市场竞争日益激烈的今天,要想突出重围,争取到顾客,出色的客户关系治理是企业成功的关键,成功的客户关系治理不仅能留住客户,靠客户的辗转先容取得新客户,还可以就所得到的客户资料推介新产品。客户关系治理的目的就是通过不断地进步客户的满足度,扩大企业市场占有份额,实现尽可能多的利润,从而实现企业战略目标。为实现客户治理方面的目标,可以设立以下指标。
1。市场占有率。
通过市场占有率来调查研究企业的经营战略,可结合销售额或销售量分析。该指标反映企业市场营销方面的业绩,可以根据政府或其它公众组织对市场的总体规模的统计数字进行计算。设立这个指标的目的是促使企业争取更多客户,扩大销售。一般来讲市场份额越大,从客户处获得的利润总额也就越高。公式为:
市场占有率高,说明企业在市场处于上风,适应市场能力强;而相对市场占有率则表明了企业市场竞争地位的高低和竞争上风状况。对于生产复杂产品的公司还可为客户提供培训教程,以帮助他们更有效地使用产品。
2。客户满足程度。
客户满足程度是指客户对企业所提供的产品、服务等的满足程度。客户满足程度首先取决于企业所提供产品及服务的质量,从企业所提供的产品与服务质量来看,客户所关心的事情有四类,即提供产品和劳务的时间、质量、本钱和售后服务。评价顾客的满足程度可以对公司业绩进行反馈,这个指标表明顾客如何判定一个产品或一个公司的可信赖程度。客户满足程度指标反映了顾客的需要,可较好地猜测企业远景。只有当客户对他们的购买经历是完全或特别满足时,企业才能指看他们继续购买自己的产品,才能进步市场占有率和客户获得率。
客户满足度可用老客户保持率、新客户获得率及产品交货及时率三项指标来衡量,其计算公式分别为:
对客户保持率进行衡量,能促使企业想办法留住客户。新客户获得率反映新客户的获得能力。企业在寻求扩大业务的过程中,通常是要增加其目标范围内的新客户。一般来说,这三项指标值越高,客户满足度也就越高。客户的满足度可通过向客户直接发放调查表询问取得。
3。从客户处获得的利润率。
进步市场份额、留住客户、赢得新客户和使客户满足只是企业获取更多利润的一种手段,成功地做到进步市场份额、留住客户、赢得新客户和使客户满足并不一定能保证企业可以从客户身上获取利润。企业不仅希看得到对企业极为满足的客户,更希看得到有利可图的客户。所以有必要用这个指标来衡量某项交易是否有利可图。计算公式为:
这里的净利润指扣除支持客户所需要的服务本钱后的净利润。客户服务本钱是指运用作业本钱法分配给客户承担的研发、营销、分销和售后服务用度。客户利润率指标反映了企业在满足客户需要方面的所得与所费,体现了企业的财务利益和经营目标。
随着全球化进程,公司间的竞争变得更激烈。面对这样巨大的环境状态的改变,战略治理会计职员向企业决策者提供诸如:企业经营的宏观环境和微观环境如何;企业应在哪些市场竞争;要与哪些产品竞争;如何实现可持续的竞争上风;其竞争目标是本钱领先还是差异化,是保持较高的竞争地位还是可持续的竞争上风等题目。这将促使治理会计职员能够将视角投向企业的外部环境,使治理会计职员熟悉市场竞争、理解战略治理,进而促使企业强有力地捉住市场机会,占有市场,运用战略治理会计方法为企业提供战略决策支持信息。
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战略治理会计的体系内容论文战略治理会计的发展趋势
战略治理会计(strategicmanagementaccounting简称sma),是以企业战略治理(strategicmanagement)的相关理论为基础,以治理会计为手段,运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域,是以战略治理为服务对象而建立的数目化体系。
在从事教学和研究的过程中,笔者在不断感受着战略治理会计带来全新冲击的同时,也不断地享受着它带来的美的感受。
战略治理会计的理念之美,源自气势磅礴的市场竞争环境。战略治理会计源起于20世纪80年代,高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争,使传统治理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化,由于:传统治理会计的理论和方法仅以企业内部为视点,未能把企业的内部信息与外部环境变化联系起来考察,缺乏诸如质量、可靠性、生产弹性、顾客满足程度、时间等一系列与企业战略目标密切相关的指标,缺少对企业在竞争中的相对地位分析,不能提供和分析与企业竞争地位相关的本钱、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面的会计信息。总之,传统治理会计仅仅定位于“为企业的内部经营治理服务”上,而忽视了企业之外的市场因素,特别是竞争要素及其变化。而战略治理会计能够适应战略治理的需要,为企业战略治理提供适当的信息和有效控制手段;在分析、判定企业竞争地位、进步企业竞争上风的会计信息方面,诸如本钱、价格、业务量、市场占有率和现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等方面,有着超越传统治理会计的突出上风。
可见,战略治理会计跳出了传统治理会计“为企业内部经营治理服务”的窠臼,将视野拓展到传统治理会计之外更为广阔的领域,结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位,立足战略高度、以新奇的理念和磅礴的气势,全方位审阅包括企业的诸如组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置等会计信息,为企业发挥上风、利用机会、克服弱点、规避威胁、提供信息和创造条件。这些研究及相关实践,促使战略治理会计开始形成,并把“小家碧玉”式的传统治理会计,带进了“超级巨人”式的、雄浑刚健、气势磅礴的战略治理会计崭新阶段。
此外,从战略治理会计的概念来看,其首创者西蒙斯(simmonds),于1981年将战略治理会计定义为“对关于企业及其竞争者治理会计指标的预备和分析,用来建立和监视企业战略”。西蒙斯的这一界定,从根本上把战略治理会计与传统治理会计区别开来;他对传统治理会计理论的挑战在于,他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长,而是从企业所在市场的竞争地位这一视角,亦即从战略高度重新审阅这一题目。西蒙斯的贡献,尽不仅仅在于其视角的'转移,而是以一种“大将之风”,把传统治理会计从“战术低洼”引领至“战略高地”,把传统治理会计的“自我审阅”带进到“俯瞰河山”的全新境界。在此过程中,使人们在叹服西蒙斯果敢思维的同时,也切实感受着战略治理会计带给的壮美快感,不禁要高呼:状哉,战略治理会计之父!美哉,战略治理会计!
二、营造企业核心竞争上风,凸显决胜之美。
核心竞争力是现代企业的制胜利器。战略治理会计的重要目标之一就是营造企业的竞争上风;而企业的竞争上风又建立在相对本钱对比的基础之上。为此,在战略治理会计视域下,企业需突破会计主体的限制,获得有关竞争对手的信息,了解相对本钱。例如:战略治理会计在传统预算编制项目的基础上,通过增加本企业与主要竞争对手的对比信息,将竞争对手的支出及其本量利条件予以反映,从而使自身的预算治理建立在宽广的视野之内,显示出迈达的气韵之美。又如,战略治理会计跳出企业主体的视野,着力关注企业外部环境的变化,重点搜集有关竞争对手的信息,了解其相对本钱,使企业治理者知己知彼,提前采取相应的进攻防御措施;通过占上风的相对本钱和庞大的市场占有额,使企业保持长久的相对竞争上风,凸显出纵横驰骋的气势。
总之,战略治理会计在对其竞争对手的分析过程中,通过运用货币和非货币指标,借助战略性业绩取得整体目标的一致性,增加企业的长期竞争上风,从而呈现出一种“决胜千里”的壮怀之美。
战略治理会计的形成和战略治理的产生有着密切的关系。与传统治理会计相比,战略治理会计最为明显的不同之处,就是既重视内部又重视外部的战略治理;治理所需的信息范围得以扩展,主要体现在战略环境、非财务信息、相对竞争地位和战略思想四个方面。分析这些方面,战略治理会计的美学意义可回结为三点:。
首先,战略治理会计提供了更多的与战略治理相关的诸如质量、市场需求量、市场占有率等极为重要的非财务信息;与此同时,突出企业的相对竞争地位在业绩评价中的作用,改进了评价企业业绩的标准。战略治理会计对信息的提供和对评价标准的改进,使传统治理会计的内容变得丰富、充实。这样,战略治理会计就如一位中国画大师,在他人图画(传统治理会计)的空缺之处,略加点染,整个画面便风生水起,既有补白之美,又起一语道破之效。
其次,战略治理会计不仅关注企业的内部运营,还要时刻面对外部环境这一最大挑战,重点搜集有关竞争对手的信息,为经营决策提供超越企业本身的更广泛、更有用的资讯,从而为治理层随时调整战略目标,巩固和发展核心竞争力提供了强有力的信息支持。战略治理会计对外部环境特别是对竞争对手的关注,突破了传统治理会计的藩篱,实现了对治理会计视野的拓展,其过程本身即布满了跨越式的美感。
再次,战略治理会计将战略治理思想贯串于企业的业绩评价之中,以竞争地位变化带来的报酬取代传统的投资报酬指标,从而为经营决策提供更及时、更有效的业绩报告。战略思想在业绩评价中的贯串和运用,凸显了对企业竞争地位或战略竞争力的重视,实现了对传统治理会计质的超越。
简言之,分析和提供与企业战略相关的信息,“夸大对外部因素的重视”和“夸大长期性信息”是战略治理会计的两个最重要的特性,使治理会计布满了张力,从而更具美学韵味,也是对传统治理会计的最高升华。
审阅战略治理会计体系,可以发现它布满了丰富的内涵之美。下面择要分析其美感:。
(一)战略决策信息支持,前瞻之美。
战略决策和一般决策的主要区别是,对于市场环境变化的重视以及是否具有长远目标,关注外部市场中顾客需求及竞争者实力的有关信息及变动趋势,从而拓展了战略决策的信息来源,为降低决策风险提供了保障,布满前瞻之美。
(二)战略本钱治理,视角之美。
一般地,从不同的视角观察同一事物,就会呈现不同的映像,进而获得不同的审美情趣。
战略本钱治理,主要是从战略的角度来研究影响本钱的各个环节,从而进一步找出降低本钱的途径。作业影响动因,动因影响本钱。本钱动因可以分为两大类:一是与企业生产作业相关的本钱动因;二是与企业战略相关的本钱动因。相对于作业本钱动因而言,战略本钱动因对本钱的影响更大。因此,从战略本钱动因来进行本钱治理,可以避免企业日后经营中可能出现的大量本钱浪费题目。
战略治理会计是为企业战略治理提供各种相关、可靠的信息――这既是一个技术过程,也是一个艺术过程,体现在:。
一是战略治理会计以务实的精神,着眼于现实的现金流量,并以此反映企业投资的实际业绩,为企业注重持续发展提供有用的信息。审阅这一过程,仿佛看到一位朴实的园丁,修枝剪叶,往芜存菁,其宽厚的背影连同他所劳作的那片绿色的田园,骤然升华为一种美的意境。
二是在提供与经营投资决策有关的信息过程中,克服了传统治理会计所存在的短期性和简单化的缺陷,而以战略的眼光,提供全局性和长远性的、与决策相关的有用信息,这就意味着,思维的转换,带来了视野的转变,如同战略家从埋首苦思到纵目远眺的变换,带给我们豁然开朗般的审美意趣。
三是在经营决策方面,战略治理会计摒弃了建立在划分变动本钱和固定本钱基础上的本量利分析模式,将其决策视点着眼于长远,采用长期本量利分析模式,把决策带进了辽远的经营时空,如同巨人般的挥手,展示出粗犷而崇高的艺术特色。
(四)人力资源治理,人性之美。
人力资源是现代企业最为根本的核心竞争力之所在;人力资源治理作为企业战略治理的重要组成部分,也是战略治理会计的重要内容。它包括为进步企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日凡人事治理以及对员工的年度绩效评价。
审阅人力资源治理,依然可以采撷到它的审美价值:。
首先,人事战略规划着眼于企业和员工个人的绩效,主要是着眼于职员招聘和员工培训方面的规划。它体现了现代企业对员工素质的重视,折射出“事业成败皆在人”的理性光彩,为企业战略治理奠定了厚重的人本基础。
其次,战略治理会计的核心是以人为本,它着力于员工日常的行为表现和年度综合评价。在此整个过程中,战略治理从人本出发,通过系统的方法和技能来激励员工,以获取最大的人力资源价值,并采用一定的方法来确认和计量人力资源的价值与本钱,进行人力资源的投资分析。透过这一过程,可以感受到的,不仅仅是制度和规则的作用,而且还有人性的光辉以及直指人心的内在气力。
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基于环境治理会计识别环境本钱会计毕业论文
20世纪90年代以后,随着环境治理策略的改变,美国环保局(usepa)在环境治理会计方面提出了很多环境会计方面的报告,如1995年的《作为企业治理工具的环境会计进门》,的《绿色股利-企业环境业绩与财务业绩的关系》,在资产预算方面还涉及了全部本钱评价法(tcm)。加拿大特许会计师协会(cica)也于1994年提出《环境业绩报告》。到20世纪90年代后期,环境治理会计的在很多国家的政府支持下展开了,如德国联邦环境部和联邦环保局于颁布了一套环境治理会计的手册,联合国也成立了“改进政府在推动环境治理会计中的作用”专家工作组,在4月联合国可持续发展委员会的第9次大会上以“决策所需要的信息”为主题进行了报告。
环境治理会计在方法上,鉴戒吸收了其他相关学科的研究方法和手段,采用了规范研究、案例研究和对比研究的方法,从实践中、概括企业环境会计的成功经验,并形成环境治理会计的。
二、我国企业的环境治理与环境治理会计。
环境治理会计是传统会计信息治理和控制手段在环境治理中的,是环境治理信息系统进行持续改进、实现环境治理控制的不可或缺重要信息输进。
在我国,无论是当前的环境治理会计制度,还是企业自愿实施的环境治理体系,都不能离开环境治理会计的信息支持,主要表现为:
1.对于建设项目,必须执行环境评价制度和“三同时”制度。在编制经济可行性报告时,需要同时对环境损益进行定性和定量的反映,从而把环境因素纳进投资决策中,这需要使用环境治理会计信息。
2.在iso14001环境治理体系的实施过程中,企业要制定环境目标,展开初始环境评审,以辨别环境因素,在此过程中要对企业的活动和过程进行寿命周期分析,考虑过往、现在和将来可能造成的环境影响。接着要对环境因素进行评价,以便确保重要的环境因素。
3.要是环境行为得到控制,必须有一定的考核制度。
治理会计新发展的主要特点。
20世纪中期,治理会计完成了从执行性治理会计向决策性治理会计的转变后,又取得了一系列的进展和创新,使现代治理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平。现代治理会计具有以下特点:
一、研究的对内深化与向外扩展并举。
战略治理会计是现代治理会计体系中的一个新领域,要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略相结合,并将新兴的、先进的治理方法和技术贯彻始终,能卓有成效地促进企业战略目标的顺利实现;产品生命周期本钱,超出传统的只从产品的生产企业看本钱,而扩展到同时从产品的使用者看本钱题目,实现了本钱的企业观向观转变:“目标本钱计算法”与“kaizen本钱计算法”相结合的整个程序,也是现代治理会计研究内容“对内深化”与“向外扩展”并举的具体体现。
二、应用的指标从滞后性向前导性转变。
治理会计重在面向未来,所用的指标必须从滞后性向前导性指标转变,以便更好地发挥它在企业治理中应有的职能。在企业的战略治理与战略治理会计中,领导者竞争战略思想的形成及具体化为企业的战略目标,以及竞争战略制定前的swot分析等,都是关系到企业盛衰、成败、生存、发展的前导性分析。
三、计量方式货币性与非货币性相结合。
从计量的方式看,现代治理会计应用的指标,应实行“货币计量”与“非货币计量”相结合,有些指标在采用货币计量方式的同时,还要求采用多样化的非货币计量方式。非财务指标体系的组成包括:顾客导向方面、以人为中心方面和综合方面。
四、学科的性质更趋多学科化。
现代治理会计是一门以决策研究为核心的高度综合“软”的一个分支,是与治理融为一体的一个专门领域。其性质与现代化治理的性质为转移,并随着现代治理会计性质的发展而发展。但就其根本的特性看,治理本身是一种文化现象。治理作为一种文化现象,就不能只关注它的技术层面,更应把重点放在它的社会文化层面上。据此,现代治理会计的相关学科,可以区分三个层次,即上层、中间层和基础层。
五、决策支持模式从科学观向人文观转变。
治理决策在整个治理体系中具有重要地位和起着主导作用。治理会计是融治理和会计于一体的一个专门领域,因而其特性是依治理的特性为转移,并随着治理特性的发展而发展。随着21世纪知识经济的到来,人的知识(智力)成为最关键并居主导地位的生产要素,在治理中要求把充分发挥人的主动性、积极性、创造性放在第一位,在决策中相应地要求实行人文观的决策模式。
流程理念-治理会计的新增长点。
流程把企业的每一个行为划分为子流程、作业和任务,一直细分下往的行为链(作业链),同时分析这些行为的目的和必要性来划分责任单元。
一、流程的定义与内涵。
流程是一组有序工作作业所构成的一个结构化行为的总体,构成要素有:“一系列活动”、“输进”、“输出”。再把流程的概念具体到经济与治理领域中,即“为特定顾客或市场提供特定产品或服务而实施的一系列精心设计的活动”。
流程由“一系列作业”构成,作业可以根据治理和考核的需求被无穷地划分下往,由流程到作业再到任务,直至一切都得以明确化。流程与作业的关系有以下两点:作业的性质体现出流程的性质和锁链效应。
流程的定义彻底忽略了企业的边界和组织结构的限制,把企业的边界彻底模糊化。价值链实在质上就是经过优化的作业链或流程。
二、流程理念对治理会计的影响。
流程把任何企业行为回结为一个个基本作业和任务,并把相应的治理、会计等辅助性功能回总为:利用某种流程对企业原有流程进行评估或重构以保证流程的正常运行和权责分明的业绩考核已成为治理会计中各个流域的交汇点,通过它治理会计达到了学科内部的整合和同一。
流程概念还是治理会计与其他学科的交汇点和交流的“语言”。
三、流程对本钱会计的.影响。
1.对学科理论体系的影响。流程理念改变了企业对本钱动因的选择。可以预期流程理念有希看促成治理会计和财务会计相互同一。
2.对本钱核算和治理的影响。作业基础本钱法,以流程为导向。企业治理会计着重于描画每个作业或任务的本钱、效率、时间等等,特别夸大区分非增值作业和增值作业,并进行两者之间的本钱数据对比分析。
3.准时生产制。是配合适时生产的本钱控制系统,流程的价值链观念的体现,是在流程的价值理论的引导下把时间概念引进了本钱会计,通过准时性消除非增值活动并进步企业的反应速度和灵活性。
三、对业绩考评制度的影响。
对于业绩考评的首要影响是改变了考评的单元,企业中的考评转变为以流程中的作业或任务为单位。以平衡计分卡为例说明流程理念对业绩评估的影响。
四、对内部控制的影响。
流程概念的产生和发展,使得内部控制的根本作用和运作方式更加明朗化。在流程理念的推动下,“内部控制制度是一种最优化、最简捷和最理性(合乎逻辑)的作业方式或作业标准”。现代企业的内部控制制度是一个体系,这个体系应是组织、项目和流程综合而成的三维立体结构。
知识经济条件下治理会计的新特点。
一、知识经济条件下治理会计的基本特征。
由经济转变为知识经济,从生产要素看,主要是由资源依靠型经济转变为知识(智力)依靠型经济,由此形成的知识经济条件下治理会计的基本特征具体体现在三个方面:
1.治理特征从物本治理向人本、智本治理发展。“以人为本”的治理系统是复杂的社会系统,所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系,具有很大的灵活性和不确定性,难以用精确的数据表现。人本治理更高一层次的以人的智力为核心的“智本治理”是一种以尽最大可能促进“知识创新”为中心任务的治理。
基于环境治理会计识别环境本钱会计毕业论文
一、环境会计的重要性环境会计,又称绿色会计、环境保护会计,它是企业会计的新兴分支,是研究经济发展与环境资源之间的关系,计量、记录环境污染、环境治理、环境开发和利用的成本费用,并对企业在经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科,它是以自然资源耗费和自然环境破坏应如何补偿为中心而展开的会计,它试图将会计学与环境经济相结合,通过有效的价值管理,达到协调经济发展和环境保护的目的.
作者:史红梅作者单位:江苏省连云港市环保局刊名:大众理财顾问英文刊名:popularfinancing年,卷(期):20xx“”(10)分类号:f2关键词:
会计信息失真原因及治理措施毕业论文
会计账簿信息失真是指会计人员在记账、算账、转账、结账过程中,违背国家法律和边防部队会计制度规定所引起的会计信息失真。主要表现为提前结账、违规挂账、收不入账等问题,从而导致账实不符、账证不符、账账不符、账表不符。提前结账是指在生成报表前,对账簿财务数据指标进行所谓的技术处理使之符合规定,产生报表后重新恢复,以掩盖原始财务信息,回避上级检查监督;违规挂账是利用特殊账户将个别经济业务长期挂账,或将有关资金款项挂在往来账上,以达到“缓冲”隐藏事实真相之目的;收不入账就是未通过法定的会计账簿核算,设置“账外账”或“小金库”、隐匿收入、方便支取、谋取私利。
2.1加强会计基础工作。
要提高会计信息质量,必须从会计基础工作入手,通过规范会计行为,统一业务操作,从制度上保证会计信息的真实性,完整性,重点掌控三个环节。一是掌控原始凭证收集整理环节。会计人员要依据会计制度要求,就发生的每一笔经济业务,必须准确填制或取得合法原始凭证。对于完全符合要求的原始凭证,应及时据此编制记账凭证入账;对于不真实、不合法的原始凭证,坚决不予接受,防止虚假票据入账、报销。二是掌控经济事项确认计量环节。要按照财经制度、会计法规明确的程序开展会计工作,落实经费审批权限,履行经费报销手续,科学组织会计核算,定期核对账目数据,做到账证、账账相符,账实一致,保证所提供的会计信息真实、准确、完整。三是掌控财务数据报告分析环节。为使会计信息更为真实、更加有效、更有价值,要充分发挥会计人员的作用,增强其事业心、责任感,积极做好经常性的会计分析,及时、主动地向单位党委、首长提供真实、有效的财务数据,并针对预算执行偏差提出合理化建议或整改措施,使会计管理工作更加明晰快捷、更具透明度。
2.2健全部队会计监督体系。
会计人员要围绕会计工作目标,进一步强化职能、拓展空间,在完善制度中提升管理水平,在培养素质中提高管理质量,建立健全“三项制度”。一是建立会计内部控制制度。如明确会计主管人员和会计人员的职责和权限;健全岗位责任制,建立不相容岗位相互分离、相互制约和岗位轮换制度;坚持内部牵制制度与检查稽核制度,明确业务流程,防止舞弊行为的发生。加强对会计信息的收集、整理、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度,是做好内部监督的前提,是保证会计信息真实、完整的重要举措。二是建立会计信息质量监督检查制度。搞好会计信息的跟踪监督,通过抽审、评审等方式,对会计凭证、会计账务、会计报表、会计核算和其他相关会计资料实时进行监控,检查财务会计报告和其他会计资料是否完整,会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度规定。对检查中发现和暴露的问题,要认真研究解决,保证监督效力的发挥和检查结果的落实。三是实现内部监督与外部监督相结合。应当根据部队编制和管理要求,合理设立会计机构,配备会计人员,制定切实可行的.岗位责任制、内控制度和管理办法,如会计业务会审制度、账目结转报审制度、党委理财考评制度和印签分存、账簿档案分管制度等。定期进行预决算审计、经济责任审计,通过审查财务收支、资金存储情况,摸清单位家底,核实管理底数,规范理财行为,对单位财务状况真实与否做出审计结论,严肃财经纪律,维护财经秩序,形成处处设防、层层把关、内外共管的防范体系。
2.3提高部队会计人员素质。
提高部队会计人员素质的根本是要提高会计从业人员的业务素质和职业判断能力,要提高会计人员的职业道德素养。会计人员的业务素质的提高,要在加强会计专业知识的培训,提高专业技能的同时,要重点加强对会计人员的会计法律和职业道德教育,增强会计人员法制观念和依法理财意识,教育会计人员忠实履职、坚持原则、诚信为本。对会计人员履职情况,要建立检查、考核、评价和奖惩制度,并与岗位资格、聘任专业技术职务、提职晋级、评先评优结合起来。通过提高会计管理水平,强化会计人员的法纪观念和职业操守,保证会计信息真实、完整、准确,杜绝伪造、编造会计信息的现象发生。
3结语。
在边防部队财务管理中,会计信息失真是现实存在的,我们要认真分析会计信息失真问题的原因,结合边防部队财务管理的实际,从会计基础工作抓起,建立健全部队会计监督体系,提高部队会计人员素质,有效解决边防部队会计信息失真问题,保证边防部队内务管理取得积极效果,为各级党委做出正确财经决策提供科学依据。
21世纪治理会计的创新与发展会计毕业论文
20世纪40年代以来,日新月异的信息技术不断的改变着人类社会的各个层面,其中对经济环境,尤其是企业的治理和经营效益的进步更是有着深刻的影响。20世纪70年代以来,我国会计进进了电算化时代,从无到有,从简单到复杂,从缓慢发展到迅速普及,取得了可喜的成绩,一批民族品牌的商品化财务会计软件的发展更是突飞猛进。但同时也存在着诸多题目,阻碍了我国会计电算化向更深层次发展。
一、会计治理与信息化会计治理的定义。
对会计的定位不同,会计在企业经营治理活动中的地位也就不同,这对会计信息的质量要求以及治理活动需求的满足程度等方面也不会一致。不少国内外学者的研究都表明,会计不仅仅是一项重要的治理活动,而且随着信息技术的运用,企业信息化水平的进步,会计的治理功能正变得更加突出。
70年代以来,我国提出“会计电算化”,就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务治理工作中,以进步财会治理水平和经济效益,进而实现会计工作的现代化。现在,随着计算机、互联网的广泛而充分的应用,高速传递、纵横交错的局域网、广域网等互动式网络的形成,信息高度充分的共享和传递,过往意义上的“电算化”已经逐渐不能满足会计治理工作的需要了。一种更先进的治理方式——信息化会计治理应运而生。
所谓信息化会计治理是指应用现代信息技术,以现代企业治理、会计治理、信息治理等相关理论为依据,以会计治理信息、流程、知识和能力为内容,充分开发和利用会计信息资源,终极实现企业战术目标和战略目标的会计治理过程的总称。至此,会计已经不仅仅是处理数字和信息的技术活动,而是将会计界定为企业治理活动的有机组成部分,是为企业的整体治理服务的。
二、我国会计电算化的现状及存在的题目。
我国的会计电算化工作起步较晚,人们的思维观念还未充分熟悉到电算化的意义及重要性。多数单位电算化都是应用于代替手工核算,仅仅是从减轻会计职员负担、进步核算效率方面进手,根本未熟悉到建立完整的会计信息系统对企业的重要性,使现有会计提供的信息不能及时、有效地为企业决策及治理服务,这时的会计系统完全是手工系统的.翻版。随着信息技术的发展和会计职员水平的进步,企业开始尝试摆脱传统理论的束缚、逐渐创新,开始为治理需要提供更加灵活的信息,比如自动对账等。但是此时提供的功能仍然是报告不同格式的会计信息,但是这些信息如何使用,能否为决策提供参考,却没有做到,也就是说,会计的高真个治理功能没有体现出来,而这一点正是当前信息化社会所必须的。
当初,不少企业在搞会计电算化的过程中存在着很多不正确的熟悉,对于到底为什么配置会计电算化系统、网络会计系统等软件,没有一个清楚理性的目标,有的为了不再手工填制凭证,有的为了自动化、电子化甚至是“别人都在搞”等等,唯独没有从企业的经营目标或者治理需要的角度来考虑题目,终极导致企业在信息化的过程中“高投进、低回报”的结果。
一方面,我国很多中小企业发展落后,会计电算化技术的使用在总体上还处于低层次水平,会计信息系统的启用并不能对企业治理带来实质性改善。另一方面,目前,国内外一些规模较大、信息化程度较高的企业已经开始使用诸如erp系统、scm系统或crm等治理系统,用于综合治理的信息化平台逐步得到企业治理部分的重视。
信息化环境下,各种新生的经济活动,譬如电子商务、集成治理、供给链治理等,进一步加强了企业对会计治理信息化的需求。虚拟经济和虚拟企业的发展,对传统的企业经营治理造成了相当大的冲击。虚拟企业以信息技术为连接和协调手段,把不同地区的现有资源迅速组合,超越空间约束,以最快的速度推出高质量、低本钱的产品和服务。正是这种新技术革命和治理革命,带动了每个企业内部的治理变革和功能重塑,而会计治理是对企业在任何治理环节涉及资金运动的过程的反映和决策,因此对会计治理职能的影响是不问可知的。随着信息技术的发展,企业会越来越夸大会计的治理职能,也就是说,会计治理信息化是当今信息化的经济社会发展的必然趋势。
四、研究会计治理信息化的重大意义。
从理论意义上来说,固然传统会计较为完备的理论体系能够指导会计工作的开展,但是在信息化浪潮日益壮大的企业治理领域,有些理论已明显过期,并不符合实际应用的情况。因此研究信息化会计治理能够进一步扩大和完善会计治理理论,尤其是目前所缺乏的,信息化环境下的用于指导和支持会计治理体系的新思路。
从实践意义上来说,会计治理信息化不仅能够促进企业重新考虑自己的信息化战略,还能进步企业各层治理职员信息化素养和会计知识治理的水平,并且为企业构建信息化治理平台提供参考,进步对竞争环境的快速反应的能力。
总之,会计治理信息化不仅是会计发展的必然趋势,而且是企业生存发展的迫切要求。只有切实发挥会计治理信息化在企业治理中的作用,企业才能蓬勃发展,布满活力。我们应该看到,企业会计治理信息化是渐进的过程。一方面,信息技术固然在日新月异地发展,信息化水平在不断进步,对会计治理的影响很大;另一方面,传统会计理念根深蒂固,新的会计治理理念的形成不可能一挥而就,而只能局部地更新。因此,会计治理信息化的实现,不是一朝一夕的事情,需要企业经营者、研究学者、政府等多方面的共同努力。
参考文献:
[1]王凡林,蔡立新.信息化会计治理研究.经济科学出版社,.
[2]肖勇.我国会计电算化存在的题目及发展趋势.冶金财会,2007,(10).
[3]王永奇.当前会计信息化的主要题目及其对策.贸易文化,,02.
会计信息失真原因及治理措施毕业论文
自1948年英国《公司法》(companiesact)开始,“真实与公允”一直作为英国会计信息质量框架的最高标准。这一提法的影响是深远的。此后,美国、加拿大、澳大利亚等国家以及国际会计准则委员会(iasb)在规定会计信息质量要求时,都将可靠性纳入基本要求的范畴,而真实性是可靠性的灵魂。我国提出的“新会计准则”的基础准则第十二条中也对会计信息的可靠性做出了规定。9月,美国财务会计准则委员会(fasb)与iasb共同发布的《财务报告概念框架》中,历史性地将“可靠性”调整为“如实反映”,与相关性共同列为基本的质量特征。由此可见,各国会计准则制定机构对真实性给予了足够的重视。
但仅仅有规则制定者的重视是不够的,会计信息从没有因为严格的规范而给予信息使用则足够的信心。从最早的南海公司事件,到安然事件,再到国内的蓝田股份、银广夏等案例,人们对会计信息真实性的担忧从未减少。笔者通过分析历年《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》(以下称“质检公告”)发现,会计信息失真的表现相比之前的事件,没有很大的`变化,主要有以下几种形式。
在原始凭证管理中,时常会发现原始账目造假现象,主要表现为虚开发票。如2的“质检公告”中提到,安徽皖能股份有限公司部分子公司粉煤灰收入等重要财务指标缺少会计凭证,无法核实确认。原始凭证信息失真易造成财务管理混乱,会计人员难以根据原始凭证判断资金流动流动情况,企业财务管理的预测分析功能弱化,企业管理人员无法有效判断未来一段时间内资金消耗情况,易出现资金浪费。
2、收入信息失真。
收入信息失真也是一种较为严重的会计信息失真情况。部分会计人员在工作过程中,由于缺少职业素养,利用职务之便将部分资金转移;或自身综合能力不足,未完全统计资金情况,造成会计信息空白。收入信息失真的主要危害是造成企业资金丢失,对企业效益产生负面影响;同时,部分财务管理中的违法现象影响企业正常统计会计信息能力,最终演化为会计凭证信息失真现象。
会计信息披露信息失真主要通过粉饰财务报表,虚报企业营业额,来达到稳定债权人、股权人的目的。一般情况下,会计披露信息主要存在于上市公司中,由于上市公司多属于大型集团,其经营结构、管理结构、生产结构呈现出明显的多元化趋势。而上市公司的会计披露信息,涵盖了子公司、母公司及其他合营公司的整体财务现象,所涉及的范围广;同时,子公司、母公司等在财务管理中具有相对独立性,但又相互联系,任何一家子公司(或母公司)资金出现问题,会直接影响上市公司整体效益,最终引发债权人、股权人群体动荡,影响企业管理,而部分企业为规避这种风险,刻意制造出会计信息披露失真情况。
4、资产、利润不实。
这是最为普遍的信息失真现象。大多会计信息符合《企业财务会计准则》,但灵活运用准则,借口职业判断,虚增资产和利润。如20“质检公告”中,家乐福(中国)管理咨询服务公司向处于非持续经营状态下的关联方发放委托贷款9200万元未计提减值准备。沃尔玛(中国)投资有限公司存在多计资产287万元、少计收入6803万元等问题。
上述失真是从会计信息内容的角度总结出来的。不仅如此,审计程序执行不到位、审计证据不合理、内控缺失也都是造成会计信息失真的原因。为什么在准则指定机构的努力下,会计信息质量仍然不能让投资者满意呢?答案应该从会计信息失真产生的理论根源说起。
吴联生提出会计信息失真原因的“三分法”:规则性失真,违规性失真,行为性失真。规则性失真指示会计准则和相关规范制定得与现实中会计所要揭示的规律不相符;违规性失真是指生产会计信息的人员有违规的动力,其中强调经理人负担主要责任;行为性失真是指生产会计信息的人员由于没有充分理解相应的规章制度,或者规章制度天然具有灵活性而造成的信息失真。笔者认为,会计信息失真的根本原因是会计信息交换的市场上,各方参与者作为人的局限性。吴联生(2003)也提到了人的局限性,并做出了详细的哲学原理阐述,但他仅仅将人的局限性作为行为性失真产生的原因。笔者认为可以继续推广到规则性失真和违规性失真。
会计信息的参与者分为供需两方阵营。供应会计信息的是企业的经理人和会计人员;需求方是投资者和潜在投资者,甚至包括其他社会公众(对该企业的产品有需求)。需求方数量过于庞大,无法全部参与决策,为了平衡需求方的信息不对称,政府需要介入。此处暂不考虑独立董事制度,因为笔者认为我国独立董事有效性有待研究。参与者就可以归纳为、政府、经理人、会计人员三类。每一类参与者的局限性对应着“三分法”中的一个类别的会计信息失真。
1、企业会计监管体制不健――规则性失真。
吴联生(2003)认为规则性失真的理由会计域秩序和会计准则的不相符。会计域秩序是指在没有监管的情况下,会计所赖以存在的契约关系形成的自然秩序。如同市场经济一样,是供需双方的冲突碰撞,经过“看不见的手”漫长地调成,形成的自然秩序。会计域秩序与会计准则的偏差造成的不真实是无法避免的,因为制定准则的人无法完全掌握所有会计相关的契约,也无法把它们完全整理归纳成知识,再用可理解的语言表达出来。因此规则性失真源于准则制定者的局限性。
2、企业利益观念不正确――违规性失真。
违规性失真的根本原因被吴联生(2003)解释为信息不对称。他还提到经理人和会计人员作为人力资源投入到企业,与投资者的非人力资源相比,对公司的控制最为直接,有较强的信息优势。企业和经理人的代理关系,让经理人有追求短期利益的动机。由于公开募股,企业投资人的流动性很大,大多投资者不用为企业的明天负责,也提高了对短期利益的需求。会计人员是听从经理人的掌控,投资者也没有太大的选择权,因此主要的责任人是经理人。如果经理人能保持会计诚信,那么违规性失真不太可能发生。违规性失真主要原因是经理人的局限性,经理人的行为没有得到足够的约束和监督。
3、会计人员的认识与工作能力有待提高――行为性失真。
行为性失真的原因显而易见。理想状态是,会计人员都能充分掌握会计知识,拥有全局观,能够在准则灵活的地方发挥职业判断,来保证会计信息的真实和公允。但这很难达到。另一个解决途径就是消除会计准则的灵活性。如杨胜雄()所说,如果完全消除会计准则上的灵活性,虽然能解决行为性失真的问题,会计信息的相关性必然受到影响。
第一,针对规则性失真,政策制定这应该加深会计概念框架的建设,通过理论来指导实践。在出现具体问题时,要深入探究原因,不能“头痛医头,脚痛医脚”。第二,违规性失真应明确责任人,完全将会计人员解脱出来,可以效仿美国会计准则中提出的“检举人”(whistleblower)保护措施。第三,对于行为性失真,加强对会计人员的教育,尤其是对职业判断方法的知道。同时,会计准则的灵活性的减少只能作为应急的监管措施,不能长期依赖。下面提出一些具体的管理措施。
1、优化内部治理结构,防范会计信息失真。
首先,要做到职权分离(segregationofduties)。这是借鉴美国会计准则对内控的规定,即授权、交易、记录的职责应该分开。其次,要加强会计信息系统,甚至整个企业的信息系统的建设和维护。信息时代,会计信息系统的地位越来越重要。减少人工操作,从而降低信息失真的非系统性风险。最后,企业要降低财务管理的复杂程度。仲兴康等指出,部分企业财务管理组织结构复杂,也是造成会计信息失真的重要风险因素。第一,实施“扁平化”管理方案,逐步破除传统的垂直管理结构,实现管理结构优化,通过减少企业干预会计初次审计结果,最终达到避免会计信息失真的情况;第二,实施灵活管理方案,注意管理单位对会计审计工作的干预,充分发挥会计工作的自我监督作用,调动会计人员工作积极性,最终实现会计信息与企业会计信息需求的统一。
2、改进企业会计信息处理方式,提高工作人员工作能力。
在企业财务会计管理工作中,应进一步提高信息化技术的应用范围,依靠局域网与网络,将企业财务管理信息有效的传达给相应部门,保证会计信息传达的真实、有效;同时,应积极在会计信息整合过程中应用现代信息技术,确保财务信息能贯穿财务信息整理的整个流程,提高财务信息的准确性,避免会计信息失真现象发生。其次,应定期开展会计工作人员教育工作,在进行职业道德修养、职能专业知识教育的同时,加强相关法律法规教育,在提高会计工作人员综合素养的同时,使其充分认识到会计信息指失真的严重性,降低人为因素对会计工作的影响;最后,推行新型工作方案,鼓励不同会计人员之间相互监督,以进一步控制信息失真风险。
参考文献:
21世纪治理会计的创新与发展会计毕业论文
在公司治理实践中,董事会绩效愈来愈成为众人关注的焦点。这不仅由于董事会既是内部公司治理的核心,又是的最高决策机构,其绩效直接关系到公司治理和企业治理的成败,而且也由于当今世界各国董事会效率低下的事实。关于如何进步董事会绩效的,学者们提出了改善董事会构成、进步董事的个人素质与报酬水平,以及健全董事会文化等建议。我们则试图从董事会在运行过程中的信息需求是否得到满足的角度来探讨这一题目。我们发现,肩负公司治理和企业战略治理职责的公司董事会,普遍缺乏系统完整地对其职责进行计量所需要的信息,这一信息的缺乏导致了董事会对自身目标及其目标完成程度的模糊。董事会对自身业绩目标的模糊以及在运行过程中所需决策信息的匮乏也是其绩效的重要原因。而作为企业决策支持系统的治理,在帮助董事会计量业绩目标、设立董事会业绩评价体系,以及提供董事会决策相关信息方面能够发挥更大的作用。所以,经过适应性改进的企业治理会计信息系统,在提升董事会绩效方面的作用不容忽视。
公司治理目标是一个演进的过程。公司治理源于解决企业所有权和控制权分离所产生的代理题目,亦即内部人控制题目,因而其产生之时的主要目标就是保护所有者的最大福利(即所有者权益)。如今,经过公司各相关利益主体(所有者、经营者、债权人、员工、消费者、社区等)的长期权利博弈,利益相关者共同治理的公司治理框架基本形成,公司治理目标为充分关注和维护企业利益相关者利益,以实现企业长期价值最大化。公司治理目标是确立专司公司治理的企业董事会的具体职责的基础。
根据上述公司治理目标,考虑到我国《公司法》的相关规定以及国内外学者的成果,我们将董事会具体职责回纳如下:
2.任命、监视高层治理职员,审核高层治理职员薪酬;
3.监视和治理董事会成员、治理层及股东在关联交易、资产处置等方面的潜伏利益冲突;
5.监视公司治理结构在实践中的有效性,必要时能够进行改进;
7.设立董事和高层治理职员的培训项目等。
董事会为了保证全面有效地履行上述具体职责,需要建立一个自身的业绩评价系统,将其所肩负的公司治理职责转化为可以具体量化的指标体系,以便观察与评价公司治理效果,矫正公司治理行为。关于公司治理实践中董事会的业绩评价题目,国内外学者正处于探索之中。美国学者melcher曾经用9个项目来评价最好和最差的董事会,随着公司治理实践的发展,现在看来这一评价方案也缺乏系统性和完整性。国内关于这方面的专题研讨有限,至今尚无全面系统的董事会业绩评价方案公布。我们受加拿大治理会计师(cma)协会利用平衡计分卡(thebalancedscorecard)计量董事会受托责任的启发,利用平衡记分卡原理来设立董事会的业绩评价体系。
由卡普兰(kaplan)和诺顿(norton)于1992年创立的业绩评价――平衡记分卡,是由围绕组织的战略目标,以及体现或促进实现这些目标的关键因素的指标组成的业绩评价系统,主要由财务、内部经营过程、顾客、组织与成长四大方面的指标体系组成。我们根据上述对公司治理目标和董事会具体职责的理解,以平衡记分卡为基本框架,设计如下董事会的业绩评价体系:
按照平衡计分卡原理,董事会为了保证前述公司治理目标的顺利实现,需要从影响这一目标实现的如下四个相互联系的因素进手:即满足各利益相关者财务方面的价值增值要求;利用其公司治理和企业治理的双重权限来创建制度化的、富有效率的内部营运过程;加强与内部治理层、员工以及外部公司治理机构、投资者、债权人、客户和社区等的联系与沟通;提升企业的成长潜力等。显然,这四个方面也可以看作是董事会为实现公司治理目标而必须首先达到的具体目标。接下来,进一步为这些具体目标寻找具体的计量指标,也可以看作是实现这些具体目标的方法路径。我们初步设想计量各具体目标实现程度的主要指标如下:
(一)财务方面:每股收益(eps),增加值(eva),现金净流量,董事、治理层与员工的报酬增长率,贡献(纳税额与社会公益性捐赠)等。
(二)企业内部过程:参与公司发展战略、重大投资决策及经营计划的制定与审批所花费的时间和精力,监评企业内部控制制度与风险政策的会议次数,对ceo及其高级治理团队的经营业绩与正当性的评估状况,制定ceo及高级治理层的薪酬安排与继任计划状况,董事业绩的自我评论与相互评价状况,定期审核与评估重大项目在实施过程中的技术、本钱和进度状况,公司治理结构的改进措施等。
(三)与内外部的联系与沟通:为治理层提供的建议数目,与员工直接沟通的次数,了解客户及供给商需求的次数,内部信息覆盖率,外部公司治理机构和投资者、债权人所认可的会计信息质量(包括信息的及时性、可靠性与透明度),通过各种渠道(会议、访谈等)与外部公司治理机构、投资者、债权人和社区进行沟通的及时性与次数,社区责任的履行程度(社区就业人数与环境保护责任履行程度)等。
(四)组织学习与成长:董事会成员的程度与治理水平,ceo及其高级治理团队的满足程度和创新能力,治理层的知识结构、教育程度与培训次数,ceo及其高级治理团队发展计划的实现程度等。
董事会在企业战略计划的制定、实施与评价过程中,发挥着决定性的作用,但位居企业最高治理层次的董事会,究竟阔别了企业的具体经营治理活动,因而需要从各种渠道获得制定与实施战略计划的相关信息(包括利用这些相关信息和治理会计决策方法所提出的战略计划方案),以保证董事会决策的性和有效性。
董事会制定(或审查与评价)企业战略需要企业财务职员和其他相关职员提供大量的财务与非财务、内部与外部信息。外部信息包括消费者需求现状和发展趋势、公司当前产品和服务的市场状况、竞争对手战略、行业信息和发展趋势、对利益关系方(如大股东)反应的分析以及其他相关信息。内部信息则包括战略计划所需的职员、技术、资本、以及投资能力、战略计划各实施方案、产品生命周期内的本钱与效益分析、战略方案内在风险的评估等信息。
为了保证董事会战略决策的独立性和有效性,上述信息最好由董事会内部的战略委员会委托财会职员根据其特殊需求提供。我们设想由企业财会部分提供具体的、具体的、经过初步分析和整理的治理会计信息,再由董事会内部具有会计信息分析和投资决策背景的专业人士进行分析提炼,以形成独立于ceo及其高级治理团队的价值判定。
在企业战略实施过程中,董事会还应对战略实施计划进行审查与评估,以确保企业的重要经营活动与战略计划的一致性与协调性。为此,董事会需要企业财会职员提供战略计划(或重要项目)实施过程中的治理会计信息:包括全面预算与预算执行的结果,以及项目实施过程中的风险评估、潜伏影响与治理层的应对措施等信息。
董事会的重要职责之一是对ceo及其高级治理团队的经营业绩及正当性进行评估,以确定其薪酬和继任计划,这也是擅长计量受托责任的治理会计发挥重要作用的领域。与前述对董事会这一特定主体的业绩评价体系的忽略相比,对ceo及其高级治理团队的业绩评价在各国均受到重视,并已有较为系统完整的业绩评价体系。我国颁布的企业绩效评价指标与相应操纵细则较为全面地评价了企业ceo及其高级治理团队的经营业绩与治理效率。在这里我们只想补充两点:
一是董事会应将对利益相关者的受托责任与治理目标明确无误地传递给ceo及其高级治理团队,以便企业各层次的治理能够围绕总体治理目标来进行。董事会可以将高级治理层是否贯彻落实公司治理政策增设为一个重要的业绩评价指标,以保证公司治理系统的有效运转。
二是明确董事会对ceo及其高级治理团队的业绩评估是一个互动的过程,应与企业高级治理层进行公然讨论,并提出改进其业绩的建议,及时发现和纠正企业潜伏的题目。而这一过程是否有效的关键还在于董事会能否及时获得关于ceo的治理过程(战略计划落实、经营决策制定、员工培训等)和治理效果(市场份额、新产品销售比例、盈利质量等)的各项治理会计信息。
相对于企业外部的投资者、债权人,董事会是代理人;而针对企业内部的治理层和员工而言,董事会是委托人。因此,董事会在促进企业内外部委托代理双方的沟通与交流中发挥着中心作用,并有责任缓解委托代理双方之间的信息不对称状况。另外,董事会也有责任与外部公司治理机构进行公司治理信息的沟通。而企业治理会计职员可以利用专业技能提供董事会与各方交流的相关信息,维持公司治理各方的信息交流体系。
就董事会与企业内部的治理者和员工的信息交流而方言,主要依靠于为企业内部经营治理服务、规划与控制企业内部资源配置的治理会计信息,企业自下而上与自上而下相结合的预算编制过程、全面预算信息以及预算执行差异、原因分析与改进措施等信息,就是董事会与企业内部最好的交流形式与交流语言。
至于董事会与外部进行交流与沟通的信息,就企业对外公布的年度报告、中期报告、季度报告、招股说明书以及董事会决议公告等来看,主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的事后的财务会计信息,反映董事会履行公司治理与战略治理职责的相关信息则十分有限。实际上,长期以来,信息需求各方对这种信息表露现状并不满足,安然事件以后,更有学者称现行财务报告表露了大量的信息垃圾。并且,哈佛大学商务与政府研究主任iraa.jackson20xx年在北京国家会计学院剖析安然事件时指出,现行财务报告忽略了治理的表露与治理透明度,导致各方缺乏对企业治理政策与措施的了解。事实上,当今外部委托人并不甘心事后“用脚投票”的被动地位,对公司治理和企业治理透明度的关注日益增加。因此,董事会应该逐步对外报送涉及到企业公司治理、重大战略决策、主要经营治理过程(如经营猜测、全面预算)等方面的治理会计信息,进步企业公司治理与治理的透明度,加强与外部委托人和外部公司治理机构的沟通。
就发展趋势来看,我们以为董事会为了解除其受托责任,应该向委托人报告其针对公司治理目标的努力行为以及努力结果。因此,前述对董事会治理目标及其具体职责完成情况进行计量的.业绩评价信息,应作为董事会与其委托人进行沟通的重要信息,建议上市公司在年报中加进前述董事会平衡计分卡框架内的业绩信息。
以上我们阐述了治理会计在董事会业绩目标的制定与实现过程中所发挥的重要作用,主要是提供必不可少的治理会计信息与方法的支持。因此,会计与实务界应该意识到,在公司治理和企业治理实践中地位日渐突出的企业董事会,迫切需要一个符合其运行机制与独特需求的治理会计信息系统,来帮助其富有成效地履行职责。而当前的会计理论与实践却忽略了董事会的这一需求,治理会计信息系统的服务对象主要还是定位于ceo及其治理团队。因此,为了满足董事会的信息需求,充分发挥会计在当今公司治理和企业治理实践中的作用,应从下述三个方面对治理会计的理论与实践加以改进:
(一)明确治理会计服务对象的不同治理层次,并根据各治理层次的相应职责范围来提供其所需的会计信息。由于不同层次治理者关注和影响的企业活动不同,如总经理感爱好企业总体经营状况,部分经营关注的是部分业绩,基层治理者关心的是个人工作表现,信息需求各异。当前,尤其应该将董事会这一最高治理层次由于其独特地位(具有公司治理和企业治理的双重职责)而需要关注的公司治理信息、受托责任履行状况、企业竞争表现、销售和盈利的总趋势、本期战略计划以及重要投资项目的实施情况等信息纳进财会部分的视野之中,并主动研究和及时满足董事会的治理会计信息需求。
(二)改进内部治理报告的报告形式与报告内容,进步治理会计信息的有效性。为了使财会职员提供的、针对各层次治理者的治理会计信息产生应有的效果,必须采用治理者能充分理解和有效运用的简明扼要的报告形式,并且报告的内容应突出重要题目以及应采取的针对性措施。财会职员应综合运用书面形式、口头形式及形式的会计报告,向董事会报告具有战略性、全局性、专题性、分析性、趋势性的信息,并留意信息的概括性与简明性,以免董事会陷进繁杂的会计信息之中而委决不下。
(三)完善财会职员的知识结构。企业财会职员不仅应该熟练地把握财务会计与治理会计信息天生与报送的方法与技术,更应该突破就会计论会计的狭隘思维,广泛学习和深进思考公司治理机制、企业战略和策略治理的思想与方法。比如为了向企业董事会及高层治理职员提供战略决策信息,财会职员必须了解组织环境、竞争对手状况、企业核心竞争力等战略决策要素,以便在会计信息与企业战略决策之间架起一应桥梁。
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