在企业经营中,审计能够发现问题、揭示风险,为企业决策提供重要参考。接下来是一些针对特定行业的审计实施指南,可以帮助相关从业人员更好地进行行业审计。
经营绩效审计报告范文
洛格灯饰是有湖北省恩施市工商行政管理局批准并于2011年6月11日在该局登记注册为私营个体户企业注册地址为:湖北恩市凤凰城限高线金家坝子1栋201室,经营范围为:以自有资金对灯具进行投资及策划(法律法规允许的项目)注册资金为人民币22万元,法定代表人:黄丽。
企业现有员工7人,平均年龄22以上岁,其中具有专科以上学历或中级以上技术职称的人员3人,不包括兼职电工及装饰公司设计师(数名)。
1、主营业务:
风系列家具照明及led灯饰系列,可定做特殊灯具,大型工程灯。
2、行业展望:
目前从国际市场看,灯具可供量相对稳定,贸易变化不大,但是随着世界范围内环保意识增强和可持续发展战略的实施,限制和禁止灯具出口过的国家日益增多,从长远看,国际灯饰市场供应会趋紧。
从国内产销现状看,灯具消费增长速度加快,供需矛盾日益尖锐。进入80---90年代后,灯具供应量呈下降趋势,但消费却增长很快,弥补市场缺口主要靠进口,且进口量逐年增大;从消费结构看,主要集中在建筑、装饰、家具制造、,约占需求总量的75%左右;从国内产销发展趋势看,随着经济发展和人们生活水平提高,以及加工产业、产业结构优化调整,灯具需求将不断增长,市场缺口会进一步扩大;从恩施市场随着房地产行业发展来看灯具市场目前至少还有十年可造性。
我司灯具产品主要销售给恩施8个县级101个乡镇,交割均采用两种交收方式:一货到付款,二,店面交易,截止20xx年10月28日,我企业销售成熟灯具产品每个月约900盏,每个月销售收入约140000万元人民币,实现利润35300余万元。
未来三年内,我司灯具可销售的成熟灯具约近10800盏,预计销售可达1370400人民币,预计利润约28万元。企业成立至今,资产结构一直稳健正常,均在合理的时间范围内,因此相对稳定。针对本年度企业经营管理中存在的问题,新年度拟加强内部管理,增加外部沟通,激励员工等具体措施来提高企业的经营业绩,扩大企业的业务范围。
总之在20xx年至20xx年企业以着王者风范,钻石品质的口碑,认真总结发展经验,进歩理清工作思路,调整工作重点,加强品牌的战略,技术创新,产业延伸,扩大企业规模,快速把企业做大做强。
经营绩效审计报告
为了保证公司总体战略规划在各分子公司得到有效落实,最终实现总体战略目标,建立公司内部管理控制体系,加强对分公司、全资及控股子公司经营层的考核激励,特制定子公司经营层绩效考核制度,适用于企业集团各分公司、全资及控股子公司。考核对象为被考核的分子公司总经理、副总经理、总会计师、总工程师等领导班子成员。
一、考核原则。
绩效优先原则:对于各企业的评价主要以该公司的经营绩效为评价依据;。
客观公正原则:基于企业经营的结果进行考核评价;。
二、考核周期。
企业绩效考核,实行年度考核与责任期考核相结合、考核结果与奖惩挂钩的考核制度。年度考核以公历计算,责任期考核期限为3年。
三、考核方式。
年度经营业绩考核和责任期经营业绩考核均采取由公司下达经营业绩目标的方式进行。
四、考核关系。
总经理,本企业总经理的经营绩效由公司总经理办公会或者授权代表与总经理签订经营责任书以确定其考核内容。
副总经理、总工程师,原则上各企业副总经理和总工程师等领导班子成员由各企业总经理根据本企业考核管理制度确定具体考核内容,不由公司进行直接考核,但考核内容及考核结果须报公司人力资源部审查备案。
总会计师,原则上各企业总会计师由公司总经理办公会对其进行考核。
五、组织管理。
公司总经理办公会是公司考核管理的最高权力机构。负责审批公司绩效管理制度和修改方案;审批子公司考核指标、考核标准及考核程序;负责子公司考核申诉的处理等。
公司薪酬绩效委员会由主管副总领导,由离退休干部及有关专家组成,隶属于总经理办公会,是非常设机构。主要负责收集并研究相关行业薪酬激励与考核信息资料,对公司的薪酬政策、薪酬水平等提出建议;对公司考核方案、制度流程提出建议;负责对各子公司的考核方案进行初审,向总经理办公会提出初审建议;负责对子公司的考核程序及执行进行监督、安全管理检查等。
公司各企业总经理是本企业经营责任书的具体承担者。负责组织本企业考核指标的分解与落实;负责本企业考核工作的监督、管理。
六、考核目标。
考核指标和权重的设置原则:
战略导向性原则:考核指标的设置要有利于引导各企业的经营服务于公司整体战略;。
侧重定量原则:指标的设置以定量为主,侧重客观性数据的评价。
目标值的设立综合考虑公司的战略发展、本年度预算、企业历史情况、企业本年预算及行业竞争对手相关指标完成状况等因素设定考核目标值。
稳定性原则:考核目标一经设定,原则上不再轻易改变,如企业在外部环境因素发生重大变化申请对目标值做出修改的,修改过程和考核指标确定过程相同。
七、年度绩效考核。
特别绩效考核对应于公司重点或特别关注的经营事项结果,如重大产品创新、重大项目建设等,与公司单项奖励挂钩。
经营业绩评价主要依据经营考核指标建立的企业经营目标责任书,对企业的经营状况进行评价,由经营目标责任书的各项量化指标得分加权而得。
各企业年度经营业绩指标包括财务类指标、运营类指标、组织类指标、非量化指标四类。财务指标、运营指标及组织指标基本分为100分,每项指标的类型及权重要体现企业的差异及公司的整体战略导向。
国外绩效审计报告框架评析及启示
今天,科学老师布置了一项作业,让我们回家后用筷子和橡皮圈扎一个结实的正方体框架,并且试试看,这个框架上能放上多少本书。我想:不就是做一个正方体框架吗,多容易啊!
但当我回家后,才发现事情并不像我所想象的那么简单。一根根筷子在我的'手里根本不听使唤,好不容易扎成一个正方形,它却又散架了。我的额头上沁出了一层汗,最终,我把筷子往桌上一扔,叫道:“不做了,不做了!”妈妈却在一旁微笑着对我说:“遇到这么点小事就发脾气,算坚强吗?”我转念一想:夏洛蒂姐妹虽然家境贫寒,但却震惊世界,而我呢,条件这么好,只是做一个小小的正方体框架就大发脾气,能算得上是坚强吗?想到这里,我便马上静下心来,默默地研究起来。
时间一分一秒地过去了,我的正方体框架也大功告成,我迫不及待地放了一本书上去,只听“啪”地一声,正方体倒塌了。哦,原来我太心急了,一下子把书扔上去,框架当然会倒。于是,我小心翼翼地把书放上去,哈!成功了我数了数,整整十本书!
通过这次实验,我明白了一个道理:无论做什么事,只要认真对待,就一定可以成功!
绩效审计报告
尊敬的公司董事会及主管领导:
为审核和评价a公司发动机制造项目的经济性、效率性和效果性,我们接受xx集团的委托,对a公司的发动机制造项目进行一次绩效审计。
我们于20xx年2月对a公司投资22亿发动机制造项目进行审核和评价,该项目建设期为2004至2005年,生产期为2006至2013年,此次绩效审计的期间包括建设期和生产期,我们依据审计结果对发现的项目绩效问题提出改善建议,以使该项目管理活动的经济性、效率性和效果性更佳。
此次内部审计过程中,我们依据《中国内部审计准则》、《内部控制基本规范》、《内部控制应用指引》及xx集团的相关政策和法律法规的要求,采用了观察、审核、比较分析、因素分析和专题讨论会等方法推进此次审计工作。
我们在实行适当的审计程序后,有两大部分6项发现:
(一)资金使用情况。
1、支付内容基本符合原项目设计,但审计发现有0.3亿元设备采购后不能使用。
2、科目列支大部分准确,但审计发现有0.3亿元设计费用应列支开办费,实际列支土建费用。
3、该项目的设备折旧使用加速折旧法,但未经董事会批准。
(二)投资项目效果。
4、a产品和b产品实际平均销售单价分别比可研计划降低约10%和2%,减少利润约12.8亿元。
5、a产品实际平均单台材料成本比可研计划增加约8%,b产品实际平均单台材料成本比可研计划减少约6%,总计减少利润约4亿元。
6、实际销量比可研计划增加26万台,增加利润约10.4亿元。
综合上述因素,项目税前利润实际完成13.7亿元,比可研计划减少约6亿元。
根据已查明的事实,我们得到以下结论:
(一)该项目的设备采购中有0.3亿元的设备不能使用,经查明是设计差错导致,我们认为是该项目的内部控制执行不够有效导致了该项经济损失。
(二)在该项目的会计处理中,0.3亿元的开办费用被错误列支为土建费,经核实发现,该项错误的科目列支是财务人员为避免开办费用的预算调整故意为之。
(三)我国有明确的法律规定,企业采用加速折旧法应当通过董事会或高级管理层的批准。a公司在未取得董事会批准的情况下采用了加速折旧方法属于公司的内部控制差错。
(四)对于该投资项目的效果与可研计划的差异,经查明是受产品售价与材料价格等客观因素影响。
依据相关的法律法规,执行了适当的审计程序并结合a公司的具体情况进行分析:
(一)实际完成情况与科研计划相比较,销量量增长20%高于销售收入增长19%,这是a公司销售方法上的主观努力与市场行情的客观困难共同作用的结果。
(二)实际完成情况与科研计划相比较,三项费用增长3%远低于销售增长20%,我们认为a公司费用控制较好。
综合情况评价,我们认为a公司的该项目从2004年启动,2006年投产至2013年,在项目实施、增产增收、控制成本、生产组织、资产管理等方面,都取得较大成效。若剔除产品售价、材料价格等客观因素影响,其经济效益将更好。
针对以上情况,我们提出以下四项建议:
(一)对于设备采购中有0.3亿元的设备不能使用带来的经济损失问题,a公司应当严格执行项目设计与设备采购的内部控制。
(二)对于科目的列支错误问题,a公司应当严格执行财务处理的审核程序。
(三)对于未取得董事会批准而擅自采用加速折旧法的问题,a公司治理层应当高度重视并执行相关内部控制制度。
(四)对于a公司发动机制造项目的投资效果,我们认为剔除客观因素的影响,其效益较好。
审计项目负责人:xxx。
审计项目小组成员:xxx、xxx。
日期:20xx年2月xx日(盖章)
绩效审计报告
1、工作依据。
例:根据计字第x号《关于对xxxx局长进行经济责任审计的通知》的要求。
了就地审计。
3、审计目的。
如:本次审计的主要目的是对xx任职期间的损益情况、资产负债状况和重大经济事项。
等,以及相关的经济责任。
4、审计程序。
司的有关帐薄、凭证,对xx该期间损益情况及未纳入损益核算的亏损挂帐和潜盈潜亏进行。
了专项审计调查、核实。同时,对其任职期间重大投资、资产购臵、合约管理、干部管理以。
及或有负债管理等重大事项实施了包括抽样在内的必要审计程序。
5、审计范围。
提供被审计单位的基本信息:企业组织结构、全资及控股企业数量、注册资金、经营范。
围、部门机构设臵和人员配备情况、资质等级、管理架构、优质工程和企业获奖情况、年未。
人员结构基本情况。
工商行政管理局注册的企业,拥有资质。
2、经营范围。
总部全部在岗人数的43%。
4、资质登记。
例:至审计结束日,局总部拥有工程施工总承包壹级资质和公路施工壹级资信(非法人。
分支机构可不包括此部分)基本情况。
5、企业管理架构。
海公司、厦门公司、北京公司等6家区域性公司。(以框架图辅助说明)。
6、企业获奖情况。
年被评为“”、2000年被评为“”和“”。等等。
7、获奖工程。
优质工程奖2项,鲁班奖工程2项,参建鲁班奖工程5项,白玉兰奖、长城杯等省部级奖项。
工程39项,总公司优质工程奖53项。
8、人员结构。
静态分析。
总人数的7.18%和2.49%。动态分析。
年的1,029人降至2001年的129人,逐年快速递减;但企业流失人数却逐年快速增加。
内容:
1、预算执行情况。
2、生产经营情况(主业发展情况)。
3、经济效益情况。
4、财务信息的评价。
5、现金流量分析。
6、经营质量评价。
7、资产运作情况(是否按有关要求进行资产重组、企业改制、职工安臵等情况)。
8、重大问题决策程序(重大投资、融资、改制、大额资金运动等重大事项决策程序)。
9、重大投资情况。
1、预算执行情况。
利润总额累计完成预算(计划)的120.78%。
2、生产经营情况。
文字描述。
例:1995年至2001年底,x局累计签订合同额亿元,年均亿元;累计完成营业额亿元,年均亿元;累计完成建筑业总产值亿元,年均亿元;年均优良品率73.28%,年均全员生产率14.93万元/人、年。(以附表辅助说明)。
3、经济效益情况。
年到年总体财务状况及说明(可用表格)。
1.生产经营完成情况。收入、成本、费用和利润及变动情况。收入确认的合规性以及收入、成本核算的配比性。
2.利润的构成、收入确认办法、收入、成本核算的配比性、人工成本增长情况。
3.债权、债务、存货、在建工程情况。
4.资产、负债和所有者权益情况。资产结构、资产质量和资本保值增值情况。
5.现金流量分析。
6.预算管理及执行情况。
7.对境外企业财务、资金监督管理的措施、效果及存在的主要问题。
8.清产核资情况。
9.不良资产、潜亏数量及处理情况。
10.未纳入合并会计报表的境内外企业明细表(包括:未合并原因及现状、投资日期、
投资成本、股比、资产数量、净资产、净利润、从业人数、公司住址、法人代表等)。
11.上年度会计师事务所审计报告持保留意见的整改情况。
12.20xx年度财务管理的主要工作。财务工作人员现状及培训情况。报表反映的经济效益情况例:1995年至2001年6月,x局报表反映累计工程结算收入亿元,年平均亿元。
累计实现综合效益亿元,其中净利润亿元,计提工资含量节余亿元。以附表辅助说明。
(此部分可省略,以审计核实后经济效益情况代替)对报表数据修正例:除上述报表反映的损益情况外,xx任职期间消化任职期间以外潜亏万元。除此之外,在任职期间尚形成不良资产亿元。另外不包括企业对外担保和未决诉讼可能带来的或有损失)。(附表辅助说明)。
4、财务信息的评价。
例:根据审计了解的信息,x局在会计核算上未充分采用会计审慎原则和收入确认准则,
成本费用的核算在一定程度上存在不符合会计配比原则的现象,其很大程度上反映了企业偏重财务指标而违背财务核算原则和会计准则,财务信息失真,虚增利润。如其x公司亏损挂帐、潜亏(已抵扣潜盈)合计亿元中,其中虚列收入亿元。
5、现金流量分析。
6、经营业绩评价。
1、与总公司往来(任职期间总公司给予的资金投入或支持情况)例:截至2001年底,经审计核实,x局欠总公司往来款190万元。任职期间,总公司为缓解其债务危机,曾先后代其偿付银行贷款3500万元(已转为总公司对其投资)。
2、总公司为x局担保情况例:经审计核实,截至2001年底,总公司为x局贷款担保为亿元,至2002年3月底为亿元。至审计结束日,审计未发现总公司贷款担保部分出现逾期未还情况。
绩效审计报告
绩效审计不同于财务收支审计及其他专项审计,因此,它的报告格式也不能与审计基本准则及审计报告准则要求完全一致。我们认为,绩效审计报告不论其格式怎样编排,但至少包含下列几项内容要素:
1、审计单位基本情况(包括项目总况);。
2、审计结论;
3、审计建议;
4、论证审计结论的事实证据。
我们在编写“农业高科技示范园”绩效审计报告时,在充分的询访、调查、咨询基础上,获得充分的证据,审计人员又充分发挥综合分析、判断能力,得出较为恰当的、公众认可的审计结论。如:经过审计和调查,示范园项目自创建以来累计亏损88.2万元,我们不是只以盈利与否做评价标准,而是客观的分析了造成亏损的主要原因:一是建园初期设备投入大、科研实验成本高(新品种辣椒、西红柿种子每棵价格是普通种子的几十倍);二是对高效优质种苗及生产无公害蔬菜的推广宣传不够,以及菜农对新品种、新技术需要一个认知和接受的过程等。要求项目近期盈利显然是不现实的,但所存在的问题通过努力是可以解决的。
我们在对项目产生的社会效益情况进行分析时,审计结果表明:示范园项目建成后,先后共接待了各级领导和本市农民参观26000多人次;受示范园带动,全市两年来新增蔬菜大棚种植户3000多户;扩大蔬菜大棚种植面积7700亩;大棚种植户盈利面100%;全市新增蔬菜大棚每年总收入达7660万元,纯收入5980万元,比露地蔬菜种植增收4740万元。菜农将示范园亲切称之为“政府的示范园,农民的试验田”。而在对蔬菜批发市场调查中也发现,外地蔬菜基本不见了,大棚蔬菜的崛起,真正成了当地的“菜篮子”。
经过以上综合分析和判断,我们认定该项目属朝阳产业,我们在审计报告中作出了:示范园的社会效益明显,发挥了应有的示范效应;示范园的建设资金使用合规的审计结论。在肯定成绩和指出问题的同时,向市政府和被审计单位提出了“应继续加大对示范园的投入,并给予适当的政策优惠;提高现有土地有效利用面积;优化和完善项目管理机制;加大新品种、新技术宣传和推广力度,积极发展无公害蔬菜生产等建议。并且,将有关审计结论与论证审计结论的事实证据结合在一起,使人看起来有理有据,观点清晰,态度鲜明。
绩效审计报告也可增加审计范围的内容,它能进一步证明审计结论的可信程度和可利用程度。
审计建议要从正面提出,如“如果你的行动遵守规定的标准(目标),那么,你将获得良好的后果”。因为建议内容是针对存在的缺点,提出改进管理办法和采取正确的措施。
在向政府或投资管理者提交审计报告时,也可将被审计单位负责人对审计报告的结论所提出的意见或解释,作为“单位意见”一并提交,使报告内容更加客观公正,使问题更能得到深入分析,使报告使用者更全面的了解各方面的看法,从而使决策者根据审计结论得出比较正确的决策。
在审计报告比较长的情况下,最好在报告前面编写一个报告摘要或提要,以便使读者易于了解整个报告的主要内容。
国外绩效审计报告框架评析及启示
内容提要:房地产税制是国家调控房地产市场经济活动的有力杠杆,构成当今世界各国税收制度的主要内容。文章总结归纳了国外房地产税收制度在课税体系及构成要素等方面的特点,认为,应借鉴国际经验,构建我国完整的房地产税收体系,同时应对房地产保有环节的课税作为房地产税制的重点,扩大房地产税征收范围,简化税种,以房地产的市场价值作为计税依据,合理设计税率,优化房地产税制结构。
一、国外房地产税制的特点。
各国房地产税制涉及的税种贯穿了房地产的生产开发、保有使用和转移处置等各环节。由于各国的经济发展水平不同、房地产行业的发展状况各异,因而各国的房地产税制无论在课税体系上,还是在税制要素设计上都存有一定的差异。但总体来看,各国的房地产税制还是具有一些共性的。
(一)房地产税收制度体系完整,且以房地产保有税类为主。
目前,许多国家都建立了比较完整的房地产税收制度体系,广义地看,国外房地产税收体系主要分为三大类:
第一类是房地产保有税类。房地产保有税是对拥有房地产所有权的所有人或占有人征收,一般依据房地产的存在形态―土地、房产或房地合一的不动产来设置。在该阶段,世界上通行的主要税种是财产税,包括一般财产税和个别财产税。
一般财产税是将土地、房屋等不动产和其他各种财产合并在一起,就纳税人某一时点的所有财产课征。美国、英国、荷兰、瑞典等国都采用这种将房地产归为一般财产税课税的房地产税制度。
个别财产税是相对于一般财产税而言的,它不是将所有的财产捆绑在一起综合课征,而是按不同财产分别课征。国外对房地产课征的个别财产税,依征收范围可分为三类:一是单独对房屋或土地课征的房屋税或土地税。如法国的房屋税、英国的房屋财产税等都是仅对房屋课征的。土地税有地亩税(面积税)和地价税两种形式,韩国的综合土地税属地价税的形式、巴西的农村土地税则属于地亩税的范畴。二是只对土地和房屋合并课征的房地产税。如墨西哥、波兰的房地产税,泰国的住房建筑税等。三是将房屋、土地和其他固定资产综合在一起课征的不动产税。如日本的固定资产税,芬兰、加拿大的不动产税等。
第二类是房地产取得税类。房地产取得税是对取得土地、房屋所有权的人课征的税收,一般根据取得方式而设置税种,房地产取得的法律事实主要分为原始取得和继承取得。现今各国设置的房地产取得税类的税种主要包括遗产税(继承税)或赠与税、登录税和印花税等。如在房地产发生继承或赠与等无偿取得行为时,各国一般要征收遗产税(继承税)或赠与税,只不过各国选择的遗产税征收形式不同,有的采用总遗产税制模式,有的采用分遗产税制模式,有的采用混合遗产税制模式。赠与税也分为赠与人税制和受赠人税制。
第三类是房地产所得税类。房地产所得税是对经营、交易房地产的个人或法人,就其所得或增值收益课征的税收。从税种来看,主要有公司所得税、个人所得税、土地增值税。如美国、英国、法国等国家,将房地产转让所得并入法人或个人的综合收益,征收公司所得税或个人所得税。意大利对房地产转让收益直接征收土地增值税。
各国对房地产税收设置的三大征收体系,在税收实践中相互配合,较好地发挥了税收对房地产经济的调节作用。但是,在房地产税收体系中,各国相对更重视对房地产保有税类的征收。该环节的房地产税征收范围较宽,征税对象明确,税率设计合理,因而来自房地产保有税类的税收收入占总税收的比重较高。如英国,来自房地产保有的不动产税、经营性不动产税收收入占总税收的30%左右。将房地产保有环节作为课税的重点,既可以鼓励不动产的流动,又能够刺激土地的经济供给。与此同时,通过对保有房地产采取较高的税率,还可以避免业主空置或低效利用其财产,刺激交易活动,从而使房地产各要素达到优化配置,推动房地产市场的发展。
(二)房地产税制涉及的税种多属于地方税,是地方财政收入的主要来源。
稳定。如美国的一般财产税(主要是对房地产征收),从一开始就是州和地方政府的税收,并构成地方政府财政收入的主要来源,约占全部地方税收的80%左右。日本的房地产税收体系中,地价税、登录许可税归中央政府;不动产取得税、固定资产税的一部分归道府县;特别土地保有税、都市企划税、固定资产税归市町村,房地产税收基本划归地方政府。20世纪90年代后,房地产税收作为各国地方政府财政收入主体税源的地位进一步加强。因此,各国政府,尤其是地方政府都十分重视房地产税收。
(三)税率形式灵活、税率水平合理。
各国的房地产税收,在税率形式上主要是采用比例税率,不过在对房地产转让收益和房地产交易行为课税时也常采用累进税率,仅有少数国家采用定额税率。对于税率水平的确定,各国通常采用较为灵活的方式,尤其是保有环节的税收,其税率既有按法定标准(中央统一制定的税率标准)设计的,也有地方政府根据本地需要自行决定的具体税率。一般说来,国家级和州级政府征收的财产税多依法按固定税率或按价值的一定百分比来征收,如澳大利亚各州征收的土地税。美国一般财产税(包括不动产财产税)的税率,由地方政府根据各级预算每年的需要确定,税率水平并非固定,而是每年都有变化。日本、法国中央政府对地方政府征收的税率都规定了固定限额或最高限额。与此同时,许多国家对房产和地产设计了不同的税率,一般是对土地的课税重于对房产的课税。这主要是基于两方面的考虑:一是为体现社会财富公平分配的基本原则,达到地利共享的目的;二是充分发挥土地税特殊的调控作用,达到保护土地资源、优化土地利用结构、抑制土地投机的目的。
(四)房地产税计税依据明确。
各国保有环节的房地产税是房地产税制体系中的主体内容,大多数国家选择了以房地产的价值为该环节房地产税收的计税依据,也就是以房地产的资本价值或评估价值为基础。如加拿大、美国、日本等都将土地和建筑物的资本价值纳入税基。英国对包括楼房、公寓、活动房和可供居住用的船只等,以其估定价值为计税依据。以资本价值或评估价值为核心确定计税依据的方法,既能够准确反映纳税人的房地产状况,又会使房地产税收收入随经济的发展、房地产价值的提高而稳步增加。
(五)房地产税制内外统一。
综观国外房地产税收的发展状况,各国的房地产税制都同时适用于内外资企业。
(六)房地产税法完善,普遍建有财产登记制度和财产评估制度。
各国都非常重视房地产税收的立法,一般都制定了规范、严谨可行的房地产税法体系。如日本制定了几十个关于房地产方面的法规。同时,相关的税法条文规定得非常具体、明确,可操作性很强。另外,大多数发达国家和一部分发展中国家还建立了财产登记制度。同时,由于各国对房地产课税一般都以其评估价值作为计税依据。评估业在国外发展非常迅速,目前已形成了一套较完善的财产评估体系,如美国1935年成立了房地产评估师协会。
二、对我国的启示。
我国房地产市场正处于培育和调整阶段,房地产税制还存在许多问题。一段时间以来,有关房地产税制改革的呼声一直很高,新近又提出征收物业税,从而将房地产税制改革的呼声进一步明朗化。笔者认为,此次拟开征的物业税,可以理解是进行房地产税制改革的一个试探,但最后结果如何目前尚不好评价,这是因为物业税制度本身也有其缺陷。其一,物业税的指导思想是对房地产所有者征收,即将物业税作为一种财产税。而我国目前很多企业、部门、事业单位的产权不清,产权与使用权分离的情况非常严重。有很多房屋只有使用权,根本没有产权,现阶段要明晰产权关系尚有相当大的困难。其二,从我国目前的购房状况看,买房者大多是用于自己居住,“买房出租”作为投资的情况毕竟还是少数。对于买房自住的居民来说,即使居住的房屋升值,通常也不会卖掉房子,征收物业税等于“居者有其税”,增加了居民的居住成本。另外,现今个人拥有的房产中,大部分是通过低房价补偿方式由公房转化为私有的,用房改方式转换成私有产权的住房中,大量住房条件较差,而且拥有这些房产的家庭中,有很多仍属于较低收入和尚未改变生活质量的,对这些房产和家庭征收物业税也存在一个公平问题。其三,一般说来,物业增值中有很大一部分是土地增值,建筑物本身随着使用年限的增加,维修成本逐渐上涨,建筑物有可能贬值。而我国目前实行的是土地国有制,一般的物业只有几十年的土地使用权,期满后国家可以无偿收回土地或在土地上建房子。因此,有关“物业增值”的说法,是含有水分的。
当前,我国正处在经济高速发展时期,税制改革的目的首先要促进经济的发展,考。
虑我国现阶段的实际,笔者认为,开征物业税的时机还不成熟,在缺少相应的配套措施,缺乏相关制度来限制物业税制度本身缺陷的情况下,匆忙出台物业税有可能造成新的“制度性不公平”。为此,针对我国房地产税制存在的问题,应在借鉴国外房地产税制经验的基础上,先进行一系列的改革,而后待时机成熟再适时推出统一的物业税。目前,应着重做好以下工作:
(一)建立规范、合理的房地产税收体系,并将房地产保有税类作为课征的重点。
我国现行房地产税收制度是随着我国经济的发展和税收制度的改革先后颁布实施的,涉及房地产的税种很多,应逐步对税种加以规范,构建一个合理的房地产税收体系,该体系应包括:
1.房地产保有税类。我国房地产税制构成的明显特点是:房地产开发流通环节税费多、负担重,房地产保有环节课税少,负担轻。如房地产开发、销售过程中就涉及营业税、印花税、房产税、契税、城乡维护建设税、土地使用税、耕地占用税、所得税等。收费就更多,各地也不相同,多达80~150种。而在房地产保有阶段,只有城镇土地使用税、房产税、城市房地产税。这种税制设置不但造成土地闲置、浪费严重,而且在进入流通时由于土地承受过高的税负,造成大量的土地隐形交易,偷逃税现象严重。
为此,应借鉴国际惯例,以房地产保有环节作为课征的重点,将房地产开发环节的一些税费,转移到房地产保有环节征收。
房地产保有税类可以设置以下税种:(1)房产税。即以房产为征税对象,对房屋产权所有人征收。(2)地价税。即以土地的评估价值作为计税依据,向土地的实际占有者征收,取消现行的土地使用税。(3)空地税。即以闲置未用的土地为课税对象,对空地的实际持有人征收。(4)定期土地增值税。主要是对自用商业性房地产征收。采用规定的税额标准每年征收。
2.房地产取得税类。房地产取得税类的税种主要应包括契税和遗产赠与税。遗产赠与税对财产拥有人的财产流向有着明显的导向作用,有利于调节、分配社会财富。
3.房地产收益税类。房地产收益税类的税种主要应包括:(1)法人所得税。即对法人取得的房地产开发经营收入(指利润所得)征税。(2)个人所得税。即对个人在房地产经营中取得的收入(指利润所得)征税。(3)土地转移增值税。主要是在土地使用权转移、房地产买卖时征收。(4)土地租赁增值税。主要是在土地使用出租、房地产出租时征收。
(二)扩大征收范围,逐步确立房地产税收在地方财政收入中的主体地位。
借鉴国际惯例,我国房地产税收的征收范围应扩大到所有的由国家和集体拥有与控制的房地不动产,包括农村用于种植、放牧和其他农业性活动的土地和房屋,包括城镇居民拥有的房屋,也包括闲置未用的`土地和房屋。当然,在将农村的土地和房屋划入房产税的征收范围后,相应地应降低农业税的税负。另外,考虑到房地产税基非常稳固,税源充沛,且税源具有稳定性和持续性的特点,应着手将房地产税培植为地方税体系中的主体税种。
(三)合理确定计税依据。
现行房地产税涉及的一些税种的计税依据既不科学也不合理,计税依据既有按价值、也有按租金、面积征收。如,按照我国现行房产税暂行条例规定,房产税的计税依据有两种:一种是以房产账面原值扣除一定比例后的余值;另一种是房产出租租金收入,凡房屋出租的,房产税须以租金收入作为计税依据。土地使用税则是以土地面积为计税依据的。从房产税看,随着社会生产力的不断发展,人口的增加,房地产需求日益增长和物价指数的变动,房地产的价格从长期来看,一般会不断上涨,房产的原值不能代表现实的市场价格。如果仍沿用房产原值作为计税依据,既不适应经济发展的要求,不利于公平竞争,也不符合国际惯例。对出租房屋按租金收入作为计税依据,同一个税种,有两种计税依据,不够规范,再则租金收入已征收了营业税,再按租金收入计征房产税,是重复征税。而且,租金的确定,也有一定难度。从城镇土地使用税看,以占地面积为计税依据比较陈旧,因为面积不会随着地产的价格上涨而扩大。如此确定的计税依据使得房地产收入不能随房地产增值而增加。因此,改革后的房地产税应以房地产的评估价值为计税依据。因为这种计税方法比原值作为计税依据合理得多,又是多数国家的一般做法。
(四)灵活设置税率。
情况和房屋等级确定本地区的税率,这样,既可以调节房地产方面由于地理位置不同而产生的级差收入,又能够根据用途对使用结构不同的房地产实施调节。
另外,还应考虑降低房地产转移环节的税率,提高房地产保有环节的税率,从而有利于将课征重点从房地产流转环节转向房地产保有环节,优化税制结构。
(五)统一内、外资两套房地产税制。
现行房地产税收制度采取的是内外有别的政策,仅在房地产保有阶段就存在许多差异。如对内资企业和个人的房产征收的是房产税,对土地征收的是城镇土地使用税;对外商投资企业、外国企业和个人的房产征收的是城市房地产税,涉外企业和个人使用的土地缴纳的是土地使用费(或称场地使用费)。内外两套房地产税制在征收范围、税率税费、计征依据方面都存在差异,违背了市场经济公平竞争原则,增大了税收征管难度,破坏了法律的严肃性和公平性。而且,城市房地产税是20世纪50年代的产物,房产税虽然是1986年颁布开征的,但基本内容很多是承袭了城市房地产税的规定,已有不少内容不适应经济发展的要求。城镇土地使用税暂行条例颁布的时间虽然较晚,但近几年来,随着我国房地产业的飞速发展,该条例也已暴露出许多不足,也需加以改革。
建议在房地产保有阶段征收统一的房产税和地价税,将外资企业和外籍人员也纳入统一的房产税和地价税的征收范围中,废除现行对外资企业和外籍人员征收的城市房地产税,改城镇土地使用税为地价税,实现房地产税制的内外统一。
(六)建立健全财产登记制度和财产评估制度。
目前,由于我国尚缺乏严密的财产登记制度,致使征管资料信息来源不畅,房地产私下交易不予注册登记的现象相当普遍。而且,我国房地产评估制度刚刚形成,评估机构、评估人员的素质及评估政策法规等,还难以适应税收征管的需要。为了保证房地产税收的有效实施,必须建立一套规范化的房地产管理制度,这主要包括:(1)建立房地产产权登记制度。首先,要核查土地,在全国范围内开展一次土地清查,建立土地台账。其次,建立房地产产权登记制度,为税务部门掌握房地产税源提供条件和依据。(2)建立房地产评估制度。合理的计税依据是房地产税收制度贯彻公平税负的一个重要内容。随着我国财税体制的不断改革和完善,对房地产的税收要求逐渐采用以房地产的评估价值来征税。国务院于1991年颁布了《国有资产评估条例》,并在1994年颁布的《城市房地产管理法》中进一步明确了房地产估价的作用。我国在房地产的评估方面还处于起步阶段。从世界范围来看,凡是实行市场经济的国家,在对房地产课税时均以评估价值作为计税依据,很多国家在税务机关内部设有相当的人员和机构进行评估工作。为完善我国房地产税制,提高我国房地产税的征收管理水平,应该借鉴国际先进做法,建立我国的房地产评估机构和管理制度。制定房地产评税法规和操作规程,配备评税或估价专业人员。
参考文献。
(1)李进都《房地产税收理论与实务》,中国税务出版社2000年版。
(2)邓宏乾《国外房地产税制介绍与借鉴》,中国家庭网2001年7月9日。
(3)路小平、刘洪玉《我国房地产税制的现状及改革设想》,《税务研究》2002年第7期。
(4)小颖《开征物业税宜缓行》,《南方日报》2004年2月13日。
经营绩效审计报告
目前公司的销售收入数据来源于总部销售部销出公司产品而取数,产品定价不能根据现有成本价上浮而定价,导致公司部分产品售价低于成本价。该公司因产能过剩、固定费用高,单品种核算后成本偏高,致使亏损严重,加之进入以来整个家具行业市场冷淡犹如雪上加霜,承受着更大的生存压力。现任经营班子在内务管理方面比较规范,如原材料从招标、购进、入库、核算、付款等流程均按照总部财务制度和流程进行,车间严格按照6s标准管理,月度评比,产成品入库、出库、工艺过工艺过程均有相关人员签字审核等确保公司产品毛利率有所增长,从-18.72%上升至-16.36%,增加了2.36%,从而帮助公司降低了部分亏损。(根据实际情况阐述,先是现有情况和经营优点,再说缺点)。
绩效审计考核细则
企业绩效审计标准是指衡量、判断企业经济效益高低与优劣的准绳,也是审计人员提出审计意见,做出审计结论的依据。我国尚未建立系统、科学的绩效计量体系,缺乏公认的缋效审计标准。本文在介绍企业绩效审计的涵义与标准的基础上,从保全性、合法性、经济性、效率性、效果性等方面构思了基本框架,旨在说明企业绩效审计的标准不应该是单一的标准,而应该是标准的集合。
关键词:绩效审计标准经济性效率性效果性
绩效审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价,在国外一般称为“3e审计”。由于绩效审计涉及社会经济活动的各个行业、部门、单位和城镇居民,使得绩效审计对象千差万别,衡量经济性、效率性和效果性的标准和尺度难以统一,给审计师客观公正地提出评价意见造成困难。建立绩效审计计量体系,旨在寻求一种公认的、不存在异议的评价标准,为审计师进行绩效审计提供明确的目标。审计师在绩效审计过程中,根据什么对经济活动进行调查取证,对所掌握的审计证据进行鉴别、分析和判断并推导出审计结论,这在客观上要求有一个指导审计活动、计量被审事实,界定经济效益质和量的标准。世界上许多国家在绩效审计实践中对经济性、效率性、效果性等要素进行综合评价。其中,经济性是指以最低费用取得一定质量的资源,即支出是否节约;效率性是指投入和产出的关系,包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出,即支出是否讲究效率;效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果,即是否达到目标。绩效审计的目的是从第三者的角度,向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息,促进资源的管理者或经营者改进工作,更好地履行经济责任。绩效审计是由政府和内部审计部门进行的。国有企业绩效审计是由政府审计机构进行,而上市公司绩效审计是由企业内部审计部门进行。本文的着眼点是针对国有企业绩效审计展开论述的。政府审计机构对企业进行绩效审计,将企业经营管理中存在的问题和建议、与同行业的差距等情况报告给企业,有利于评价企业可持续发展的能力,促使企业重视经济与社会的可持续发展,有利于审查与评价投资项目可行性,遏制重复投资,提高我国企业的国际竞争力。
目前在绩效审计领域主要有以下三种绩效评价体系作为企业绩效审计的标准。
1999年财政部、原国家经贸委、人事部、原国家计委联合印发的《国有资本金效绩评价指标体系》及《国有资本金效绩评价操作细则》,重点评价企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四个项目内容,通过8项基本指标、16项修正指标和8项评议指标三个层次对企业效绩进行层层深入分析,以全面反映企业的生产经营状况和经营者的业绩。经过几年的实践,2002年,财政部、国家经贸委、中共中央企业工作委员会、劳动和社会保障部、国家计委对《国有资本金效绩评价操作细则》进行了重新修订,修改了某些指标,制订了《企业效绩评价操作细则(修订)》,基本形成了以定量分析为基础,定性分析为辅助,定量与定性分析相互校正的综合评价体系。基本指标与修正指标的设置,较合理、全面地反映了企业的整体绩效,有利于国有资本的保全与企业的生产经营。标志着新型企业绩效评价体系和评价制度在我国的初步建立。这是目前我国最权威的国有企业效绩评价方法。
该系统是在1992年由哈佛商学院的罗伯特?s.卡普兰教授和其同事大卫?诺顿教授发明的。“世界500强”中有80%的企业在应用平衡积分卡。平衡积分卡是围绕企业的长远规划,制定与企业目标紧密相连、体现企业成功关键因素的财务指标与非财务指标而组成的绩效衡量系统。它是从企业的战略出发,将企业及其内部各部门的任务和决策转化为多样的、相互联系的目标,然后再把目标分解成财务状况、顾客服务、内部经营过程、学习和成长四项指标。(图1)为bsc基本思路示意图。
美国斯特恩-斯图尔特咨询公司在1982年提出了经济增加值的概念,建立了eva的管理模式,1991年他们又提出经济增加值的指标。经济增加值,也就是经济利润、剩余收入,简单的说,就是公司经过调整后的营业净利润减去投入的全部资本成本后的余额,其公式为:eva=调整后税后营业净利润一资本成本=调整后税后营业净利润一资本投入额×加权平均资本成本率(wacc)
其中,资本投入额=权益资本投入额+债务资本投入额;wacc=权益资本比重×权益资本成本率+债务资本比重×债务资本成本率。在eva方法中,对税后营业净利润的调整内容达到200多项,通常包括研发费用、商誉、初始投资、资产清理等,企业具体运用时要根据实际情况进行调整。
考虑了权益资本成本,因此真实反映了企业的经营业绩。对于eva来讲,尽管传统的财务报表依然是进行计算的主要信息来源,但是它要求在计算之前对会计信息来源进行必要的调整,尽量剔除会计失真对绩效评价的影响。此外,它将股东财富与企业决策联系在一起,注重了企业的可持续发展,显示了一种新型的企业价值观。但是该绩效评价体系也存在着一定的局限性,如适用范围的局限,研究标明,eva不适用于金融机构、周期性企业、风险投资公司、新成立企业等企业;eva使用资产历史成本,没有考虑到通货膨胀的影响;只注重财务方面的评价,忽视了非财务方面的评价;eva是历史性的而不是前瞻性的,无法计量一家企业在行业中创造财富的相对地位。
(一)绩效审计标准的原则
科学发展观是我们党对社会主义现代化建设指导思想的新发展。按照科学发展观的要求,我们必须做到至少七个坚持,即坚持以经济建设为中心,坚持经济社会协调发展,坚持城乡协调发展,坚持区域协调发展,坚持可持续发展,坚持改革开放和坚持以人为本。所有这些“坚持”结合起来意味着要求我们国家的整体经济和社会效益都必须得到极大的提高,为此,加强绩效审计已成为我们国家整个审计工作的重要战略选择,同时也是历史的和现实的选择。以怎样的标准对企业的绩效进行计量是开展绩效审计的关键。科学发展虽然没有给出具体的计量标准,但却指出了计量标准的一般原则,即全面、协调、可持续。我们认为,这一原则也可作为我们制定绩效审计标准的一般原则。绩效审计的本质含义是“3e”,即经济性、效率性、效果性,它们的实现必须以坚持全面、协调、可持续的发展观为前提。
(二)企业绩效审计标准架构
从绩效审计产生的根源来讲,绩效审计要代表社会公众对政府和企业行为进行监督,这是绩效审计的第一重责任;从绩效审计的实施过程来看,绩效审计要代表政府主管部门了解企业行为的经济性、效率性和效果性,并提出改进管理的建议和意见,这是绩效审计的第二重责任。绩效审计的目标是促进受托经济责任中的绩效责任得到全面有效地履行。因此,在具体制定的过程中应该从以下几个方面来考虑。
(1)计量标准的设置。
要全面反映经济、社会和人的全面协调发展,不能片面地用经济指标考核企业。传统的企业绩效审计是以财务审计为主的,主要是确定企业提供的财务报表是否根据会计准则公正的说明了财务状况和经营成果。在平衡积分卡绩效评价系统中,虽然引入了非财务指标,但是由于部分指标的量化工作难以落实,在实际应用中,存在一定的难度。在企业的绩效审计工作中,还依然是以财务审计标准为主。因此,在标准的设置上,首先要解决的问题就是非财务指标的量化问题以及如何用非财务指标进行企业的绩效审计。
(2)经济指标的设置。
既要重视反映经济增长的短期绩效指标,又要重视反映经济发展的长期绩效指标,使短期绩效指标服从于长期绩效指标,注重经济和社会发展的可持续性。在衡量企业发展能力的指标中,应该增加可持续增长比率这个指标。可持续增长比率=净资产收益率×(1-股利支付率)。增加可持续增长比率,可以进一步衡量企业的可持续发展能力。可持续增长比率与净资产收益率和企业的股利政策、以及企业的再融资政策密切相关,也与企业的销售规模、营运能力、资本结构等诸因素有着密切的联系。只有将各个因素协调好,才能使企业拥有可持续发展的能力。
(3)构建企业绩效审计集合标准。
为企业绩效审计标准设计思路。保全性标准是指企业的经营者在经营管理的过程中是否保证了受托经济资源的安全完整。就国有企业来讲,显得尤为重要。所谓国有企业就是国有独资企业和国家控股企业,在国有企业里最主要的资产是国有资产。国有资产归全民所有,并由代表全民利益的人民政府来集中行使所有权,并且是收益的最终索取人。西方国家存在着及其根深蒂固的观念,即管理公共财产的人必须向公众说明财产的使用情况,而不能将其作为自己的财产任意处置,这一观点也正在得到我国普遍接受。因此,对企业进行绩效审计,要在财务资料真实可靠的基础上,对国有资产保值增值的指标进行分析,看企业是否达到了保全性的标准,这样有助于防止因盲目决策造成的资源浪费和国有资产流失,也有助于评价国有企业领导人员在国有资产管理方面的责任。合法性标准是指企业的'经营行为是否符合有关法律、法令、制度、指令、方针(政策)、预算(计划)、合同与程序等的要求,包括财务报告是否遵守了公认的会计准则和会计制度,以及相关的法律法规和规章制度;是否如实反映了企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。绩效审计应该和财务审计相结合,在进行审计的时,财务收支的真实性和完整性审计的重点在于资产项目和损益项目,查明有无隐瞒资产、少报资产或算假账、搞虚盈,形成经营隐患的情况。保证会计信息真实可靠完整,是国有企业领导人员的主要经济指责,也是审计评价工作内容的基础。经济性标准是指企业是否以最低的资源消耗获得一定数量和质量的产出,即在保证适当质量的前提下,以最低的成本取得所需要的人力和物力资源并提供合格的服务。它是从获取资源的角度来讲的,强调的是节省程度,追求花费最小化。效率性标准是指企业是否以较少的投入获得一定数量和质量的产出或以一定投入获得较大数量和较高质量的产出,即支出是否合理。强调的是产出与投入的比例关系,追求产出投入比的最大化,要求受托经济资源的运用必须具有效率。效果性标准是指企业的经营是否达到了预定的目标,实现程度如何,产生了哪些影响和效果,强调的是实际效果与预期目标之间的关系,追求效果的最优化。它要求企业的经营行为应该或必须为全面实现各项计划、预算或预期经营目标而奋斗。审计的任务最初是检查预期目标是否达到,不考虑为达到预期目标所投入的资源情况。当然,既经济而又有效率的取得预期效果是可能的。随着社会的发展,企业的社会责任延伸到环境保护等以往未涉及的领域,效果性的内涵也在不断扩大。社会性标准是指企业的经营行为是否符合社会需要与要求,是否符合社会整体利益的要求并为社会作出贡献。它要求尽可能消除或减少企业经营行为对社会造成或带来的不利影响,如环境污染、失业、劣质商品与服务等,但社会对企业作出的贡献也要给予鼓励和正确的评价。在这个标准的制定过程中,有关环境的部分可以参考环境审计的内容,借鉴国外环境审计的标准,加大用于环境保护的经济投入,构建系统的环境审计理论,从消极防范向积极防范发展;同时,在进行绩效审计时,可以通过问卷调查、民-意测评等方式对企业缓解就业压力、产品及服务质量、对公益事业的态度等方面作详尽的调查,社会公众对企业进行的活动有其自身的衡量尺度,该衡量尺度通常通过媒体或社会舆-论体现出来。控制性标准是指企业是否建立了严密的控制系统对经营行为及其过程实施严密的控制。建立并实施控制是受托经济责任的必然内容。这里的控制就是我们通常所说的内部控制结构,它包括内部会计控制与内部管理控制两大方面。内部控制是保证组织内部生成的经济信息真实可靠、财产物资安全完整、法规制度得以遵循以及经营方针政策得到贯彻和经营目标得以实现的重要机制。
上述标准不能割裂开来,相互之间有着紧密的联系。在这个初步构思的框架中,经济性标准、效率性标准、效果性标准是核心,充分反映了绩效审计的本质,强调的是企业管理的结果;保全性标准、合法性标准是前提和基础。绩效审计产生的根源是受托经济责任关系的确立,因此保全性标准应是企业绩效审计中首先要关注的问题,绩效审计直指公共资产、资源运用的本质,合法本身不是目的,合法是公共资产、资源运用的底线要求,而且可以通过运行规则与控制措施的完善予以保证,只有满足了底线要求,才能进行更高层次的审计,即绩效审计;社会性标准实际上是强调了对企业绩效审计范围的扩大,企业绩效并不仅是局限于经济上的绩效,还应该将环境因素以及对社会的贡献等考虑进来;控制性标准强调的是企业管理的目标和过程。在传统的审计中,审计目标是对财务信息的真实性发表意见,强调审计要从内部控制和管理情况人手,因为有效运行的内部控制可以为财务信息的可靠性提供一定的保证。企业绩效审计更是如此。从绩效审计的本质特征来看,管理情况从来都是绩效审计的一个重要内容和切入点。其中战略内容的审计应是其关键。具体包括企业是否确立了与环境相适应的企业使命、战略意图和战略目标,企业制定的战略是否合理、。
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绩效审计论文
1.绩效审计的全球化发展趋势。绩效审计这个概念源自于美国,随着经济、社会的不断发展,人民对政府要求更加公开透明,并对人民负责。因此,像英国、加拿大、澳大利亚等市场经济发达的西方国家对绩效审计均已经有了丰富的实践。随着新公共管理运动席卷全球,绩效审计的发展日新月异。新公共管理运动重视绩效管理,要求对政府部门提供服务的同时对其进行有效监督,评估标准与绩效审计的“3e”标准大体一致,以达到降低政府运作成本,提高行政能力为目的。各国绩效审计发展情况不同,评价标准体系也就有所差异。但是总体而言,各国都比较注重相关的规范建立。美国早在1972年颁布了《政府的机构、计划、项目、活动和职责的审计准则》,这是比较完善的一套审计准则。加拿大在1977年就颁布了新《审计法》,绩效审计在综合审计中的比重和地位也在日益增长。
2.我国财政专项资金绩效审计的现状。上世纪80年代初,我国审计理论界就开始探讨绩效审计,并提出审计工作应向绩效审计转变,但实际,政府审计主要还是围绕财政财务收支的真实合法性范畴开展,绩效审计一直未付诸实践。2001年,国家审计署组织的退耕还林还草试点工程资金审计、农村电网审计以及2002年组织的重点机场审计,在专项资金的使用效果和有关政策的完善性方面,开始进行试点。《审计署2008~2012年审计工作发展规划》提出全面推进绩效审计,着力构建绩效审计评价及方法体系。审计署《“十二五”审计工作发展规划》中明确要深化财政财务收支真实、合法审计与绩效审计的结合,全面推进绩效审计,提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性,推动建立健全政府绩效管理制度,促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。刘家义审计长在北京举行的“2010世界审计组织第六届绩效审计研讨会”上表示,到2012年,中国所有的审计项目都将开展绩效审计。总体而言,我国实施绩效审计的起步较晚,存在审计覆盖面较窄,规范程度较低,缺乏明确适用的绩效审计准则与评价指标体系等问题,目前仍处于摸索阶段。
1.财政资金绩效管理的基础薄弱。绩效审计是建立在绩效管理基础之上,其审计评价是对财政专项资金绩效目标管理的鉴证与再评价,因此绩效管理是探索和开展财政专项资金绩效审计的重要保证。而目前,我国相关政府部门还存在专项项目决策论证不够科学、绩效目标执行不到位、绩效管理资料不全、控制管理效果不佳、招投标程序流于形式等问题,绩效审计缺乏必要的审计依据与“抓手”。
2.绩效审计法律法规的不明确。目前中国还没有一套完整法规体系适用于绩效审计,已出台的法律法规中涉及绩效审计的内容较少,除了一些地方制定的条例外,无一套有权威的并适合中国审计的绩效审计操作指南。1994年《审计法》第二条第三款只是原则性地规定审计机关对“财政收支或者财务收支的真实、合法和效益,依法进行审计监督”,因为《审计法》并没有明确授予审计机关开展绩效审计的权限,对财政财务收支的效益性审计也没有明确具体内容,审计机关在这种法律框架下开展绩效审计存在许多障碍。《审计法》在2006年修订时仅在第一条中增加“提高公共资金使用效益”的提法,但绩效审计的法律授权实属不够充分。新修订的《中华人民共和国国家审计准则》对于绩效审计在第六条中虽有体现,但仍未以一个专门的准则来规范绩效审计,绩效审计审什么、怎么审、怎样衡量和控制其质量等都没有明确规定,这使得具体实施缺乏足够的法律依据和行为规范。
3.绩效审计目标和内容的深度不足。中国绩效审计无论是认识上还是实践上,都比较肤浅,在目标范围的确定,计划的制订以及程序、方法等方面还没有形成一套适合绩效审计的模式。目前的绩效审计仅以揭露问题为主,重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题,而不能像国外那样搞全面的绩效审计和政策性绩效审计。同时,绩效审计的主要类型非完全意义上的绩效审计,而是融进了一些绩效审计目标和内容的传统审计:要么是传统的财政财务审计与绩效审计密切结合,使真实、合法、绩效目标和内容融为一体;要么是绩效审计与审计调查密切结合,诸如审计署近年来开展机场建设审计、城市基础设施建设审计等审计项目就是融进了绩效理念的审计调查。
4.绩效审计评价体系的不健全。目前开展绩效审计最大的难题就是缺少统一且公正权威的绩效审计评价体系和可供遵循的准则与程序,绩效审计评价的标准与指标难以确定。评价财政专项资金项目的绩效,既有货币量化衡量的经济效益,又有不易于货币量化的社会效益、生态效益等。对专项资金项目本身的经济效益、社会效益以及环境效益评价的复杂性等,都给绩效审计增加了难度和风险性。
5.审计观念与人才建设的滞后。受传统审计模式的影响,审计人员习惯于对会计资料的真实性以及经济活动的合规性、合法性进行审查与判断,对经济活动效益性的分析与评价尚缺乏一定的经验积累。由于绩效审计工作立足于宏观,着眼于微观管理与效果分析,若审计思路宏观性不够,审计结果揭示的问题往往深度不够,代表性也不强,导致绩效审计评价的充分性与恰当性存在一定的控制风险。审计人员是绩效审计实践的主体,也是关键要素。不仅审计观念的转变,而且开展绩效审计所应具备的综合素质和胜任能力,都对审计人员提出了更高的要求。绩效审计需要对被审计单位与项目资金实现政策目标的经济性、效率性与效果性进行分析评价,不仅要有综合的审计工作能力,还要有创新的审计技术方法,需要审计人员具有多学科和多领域的知识结构。目前传统领域的审计人员视野相对狭窄,缺乏必要的评价财政绩效的意识、知识及技术技能。我国审计队伍中,绝大多数是财务、审计类知识结构背景,而其他方面的专业人才比重明显偏低,复合型人才更是紧缺。
笔者认为,推进我国财政专项资金绩效审计,首先应明确责任主体与审计思路,即项目建设单位是绩效目标管理主体,财政部门及主管单位是绩效评价主体,而审计部门则是绩效目标管理与评价的监督主体。财政专项资金绩效审计主要对绩效目标管理与绩效评价情况进行鉴证监督。其次,要转变观念突出重点。既要摆脱绩效审计“高不可攀”的畏难情绪,又要在正确理解把握依法审计的同时,勇于开拓创新,摸索总结绩效审计的方式方法与实施经验。在审计过程中,要紧紧抓住资金流程这个主线,从立项、拨付、管理等环节着手进行检查,评价投资效果,看是否达到了预期的目标以及实现的经济和社会效益如何。再次,应不断健全统一绩效审计评价的指标体系,使推进绩效审计有据可依。具体来说,推进我国财政专项资金绩效审计的对策如下:
1.加强绩效管理夯实绩效审计基础。加强财政资金的绩效管理,是推进绩效审计的前置性工作与基础。虽然审计部门在实施绩效审计时强调审计监督的“关口前移”、“过程延伸”,但毕竟审计人力资源与时间有限,在审计项目时间紧任务重情况下,绩效审计主要还是以事后监督为主,对绩效管理薄弱的财政专项资金项目实施绩效审计存在较大的困难。因此,只有不断加强财政专项资金的绩效管理工作,增强有关部门单位绩效管理的意识,健全并有效执行绩效管理相关制度,如:推进财政支出绩效评价管理与预算绩效管理,落实财政资金项目的绩效目标管理,严格执行绩效评价制度等,在完善绩效管理上优化绩效审计外部环境,进而促进绩效审计的顺利实施并趋向成熟。
2.建立健全绩效审计的法律法规。强化绩效审计理论研究,完善相关的法律法规建设,让绩效审计有法可依,有据可考。应在《审计法》和其他相关法律法规中对国家审计机关开展绩效审计的法律地位、审计权限、范围、目标等加以明确,以便在最大程度上保障国家审计的独立性和权威性,为开展绩效审计提供良好的法制环境。还要认真总结以往经济责任审计和专项资金审计中效益评价方面的经验,结合财务收支审计的审计准则,制定比较系统、操作性较强的绩效审计准则。在准则中要对绩效审计对象、审计目的、审计程序、审计报告基本形式等作出具体规定。
3.拓展财政专项资金绩效审计的目标和内容。我国近年来逐步加强与完善了财政支出的绩效评价管理,为财政专项资金绩效审计开展提供了有效“抓手”与载体。通过分析财政专项资金项目的特点,其使用方向与决策审批涉及到权力的运行,资金使用支出的管理控制与监督情况,梳理出财政专项资金绩效审计的着力点,即:围绕“权力使用”与“职责履行”,紧扣“项目进程”与“资金流向”的主线。具体来说,财政专项资金绩效审计的内容包括以下方面:立项决策审计。首先,查看立项论证情况,看立项是否进行了可行性研究、可行性研究内容是否完整、技术经济论证是否充分、立项条件是否具备、有没有脱离本地实际违背发展规律而盲目上项目的问题。其次,查看申报程序,看有没有虚假立项、重复申报的问题。最后,查看项目概预算情况,判断是否经济合理,有没有高估冒算、虚列概算等问题。在项目立项与审批决策的绩效审计中,重点关注权力运用与职责履行情况,即资金投向上是否正确,是否向民生、社保以及基础设施改善等重要领域倾斜,将有限的财政资金是否用在“刀刃”上。专项资金的管理绩效审计。对专项资金管理的审计,首先要全面掌握资金项目整体规划、实施计划和上级部门的批复,并以此为依据审查资金分配是否与上级部门批复的项目名称、投资额度相符,有没有不按计划分配资金的问题;然后检查各环节应到位及已到位资金、数额是否真实及其到位时间;同时揭示各级主管部门是否按指标、计划、进度或规定程序,及时、足额地拨付了资金,具体查看有无滞留、截留、挤占、挪用等现象。重点关注专项资金管理制度健全与执行情况,监管措施与程序落实是否到位,确保财政专项资金在使用方向与用途上不走样,符合政策规定与要求。支出绩效审计。专项资金的使用情况是决定专项资金效率的关键,因此这一环节的审计工作应该是重中之重。主要审查项目包括使用过程中项目执行单位是否按规定的用途和范围对专项资金进行了使用,是否存在截留、克扣、挪用及虚报冒领等情况;检查资金使用过程是否存在随意扩大项目规模、随意提高建设标准、高估冒算、扩大项目建设成本等资金浪费的现象;更重要的是对使用专项资金实施项目的质量与效果进行评价,是否实现了预期目标和效益。
环境绩效审计论文
[摘要]环境审计是一个审计新领域,也是目前审计探讨的热点。目前,我国的政府环境审计主要集中在生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面。虽然我国的环境审计工作已初显成效,但从理论研究到审计实践的各个方面尚存在大量问题有待进一步研究、探讨和解决。
[关键词]环境保护;环境资金;环境审计。
越来越多的事实警示着我们:我国环境形势非常严峻,环境保护工作刻不容缓。随着当今可持续发展战略的实施和深入,环境保护工作日益受到中央及各级政府的重视。12月3日,国务院正式发布了具有重要标志性意义的《关于落实科学发展观加强环境保护的决定》,这成为我们在新形势下做好环境保护工作的重要指南。在此旗帜的号召下,国家投入环保的资金也将逐年增加。但与严峻的环境形势和艰巨的环保任务相比,环保投资依然不足,并且限于财力,这种局面在今后的一段时间内不会有根本性的改善。近年来,能否在全社会深入开展环境保护,大力推进环境审计工作,已经变得至关重要。
当今人们已经深深地认识到“先污染,后治理”的传统发展模式的弊端,正在努力寻求一条人口、社会、环境和资源相互协调的,既能满足当代人的需求但又不对满足后代人需求能力构成危害的可持续发展道路,环境审计是实施可持续发展战略的必然要求。其一,实现可持续发展战略必须以保护环境为主要内容,以实现资源、环境的承载能力与社会经济发展相协调。而环境管理是由政府部门事业单位具体承担的,它们履行环境管理责任的情况如何,需要审计部门来鉴证。可见,作为社会控制机构之一的审计,是在更高一个层次上承担着环境管理工作,是对环境法规的遵循和环境管理系统运行的充分有效性进行评价的一种方式,最终目标是促进社会及经济的可持续发展。其二,我国政府准备实施的可持续发展战略的一个重要目标是:建立一个综合考虑资源环境价值的新的国民经济核算体系,以比较明确地衡量环境作为自然资本的来源,以及作为人类活动承载体的重大作用。我们通过环境审计,可以明确政府和企业事业单位的环境管理责任的履行情况,找出差距,采取改进措施,从而促进环境的持续改善,保证可持续发展战略的实施。
就我国的环境保护现状而言,开展、加强乃至强化环境审计是很有必要的。简单的道理为:既然有了相关的制约法规,就一定要有必要的监督,否则再好的法规、制度也将失去作用。但是,社会上对环境保护工作负有责任的机构很多(如环保局、卫生管理、城市规划管理、建筑部门等),在这些机构中,除环保局的工作较为专一之外,其他部门的管理都有其特定内容。在这种纵横交错的机制下,如果紧紧抓住与环境保护有关的财政资金投入与预期效益,紧紧抓住企业与环境保护有关的财务收支事项,由有综合性监督(或者是专门监督)职能的审计机构来担此重任是最为合适的。
有了专门对环境保护状况的审计监督,就等于在最关键的部位设置了一道关卡,即从资金的支出与使用效果方面来考核国家、企业环境保护工作的效果。对我们这样一个发展中的大国来说,这是必须要做的重要工作。从经济学的原理来分析,环境审计在环境保护中的重要性也可得到验证。比如,有的经济学家指出:环境保护不仅仅是一个技术问题,还是一个非常重要的经济问题。即在经济发展,特别是大规模工业化过程中,环境污染肯定是不可避免的。污染当然要治理,环境也要保护,有时候,为了保护环境宁可牺牲经济发展。但是,不能为了环境就压抑发展,人人都穷困潦倒环境再好也无济于事。所以,环境问题是一个选择问题,要在环境和发展之间求得平衡,既不能为发展而牺牲环境,也不能为环境放弃发展。按照这样的理论,环境与发展成了我国现阶段各方利益“博弈”的一个核心部位。在这时,我们就必须运用审计这一有力工具,进行小到企业、大到社会的与环境有关的经济监督,以保证国家、人民、企业之间全方位的利益。
二、我国环境审计的现状和问题。
(一)目前我国环境审计的主要状况。
我国的环境审计才刚刚起步,涉及的领域还基本局限在对环保资金的审计评价上,与当今国际环境审计的发展状况相比是远远落后了,具体状况主要体现在以下几个方面:
1、政府环境审计进展。我国目前环境审计关注的重点领域主要是国家环境保护投资的重点地域,如“三河三湖”、“两控区”、重点防护林建设工程等,主要包括生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面。审计的内容主要包括对环境专项资金的审计、对环境建设项目的审计、对环境保护部门(含生态环境建设主管部门)的审计、对环境政策法规执行情况的审计等。
2、环境审计的主要方法。除常规审计方法外,环境审计可以采取结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。目前我国的环境审计主要是以环境保护专项资金为主线,以财务审计为基础,检查环境保护资金的筹集、使用及管理情况,主要运用的还是一般财务收支审计的审计思路和审计方法,对于环境效益审计方法应用不多。
3、环境审计开展的项目。主要有:重点城市排污费审计,天然林资源保护工程资金审计,退耕还林试点工程资金审计等。各级地方审计机关也针对当地环境保护的特点,开展了一些环境审计或调查。
(二)实施环境审计存在的制约因素。
1、公民(特别是政府管理者)的环境意识比较薄弱,对建设环境友好型社会缺乏实质认识。目前人们对赖以存在的环境的社会责任感不强,对经济可持续发展和建设环境友好型社会缺乏深刻的、实质的认识,一些政府管理者对经济发展和环境保护的和谐发展不能全面和谐处理。从长远来看,经济的快速增长仍是我国很长一段时期追求的目标,本来严峻的环境形势与经济发展的矛盾将持续,片面追求经济发展成为一些地方政府对抗环境保护的借口和理由,我国环境审计面临严峻考验。
2、对环境审计工作的重要性认识不足。由于我国环境治理起步较晚,环境审计开展较迟,因此,组织开展的环境审计项目不多,也缺少系统的环境审计理论阐述。这种状况导致审计机关内部相当数量的审计管理者以及社会有关方面对环境审计工作的重要性认识不够,没有把环境审计工作提高到建设和谐社会的高度,这一定程度上延迟了环境审计的推广与深化。
审计依据既是环境保护和环境管理的重要手段,又是审计组织开展环境审计的前提。由于缺乏相关的审计依据或评价标准,审计人员在对环境效益进行评价时有难度,审计风险较大。如对环保资金的界限欠缺具体规定,影响环保资产、负债、成本的核算;有些环保的效果和成本难于计量,目前按照推算产生的数据很难作为审计依据;有些环保事项为非货币计量,其成果或损失在会计信息中的披露存在缺陷。
4、没有开展全面的`环境效益审计,涉及的领域较少。近几年开展的环境审计项目一般都是以环境保护专项资金为审计主线,以财务审计为基础,主要集中在资金的筹集、使用及管理方面,而对环境保护专项资金使用效益的评价、对履行国际公约和政府环境政策审计监督等内容,基本上是空白。环境审计限于事后审计的消极防范,与整合和重新配置有限的环境资源,调整经济结构,提高经济运行质量提供决策依据的目标相差甚远。
5、缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。环境审计需要涉及环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识,环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了挑战。目前现有审计人员绝大部分是财会、审计专业或经济类专业毕业的人员。也未全面涉及过环境审计,而环境审计的专业性、技术性很强,不同于一般的财务收支审计和经济效益审计,缺乏专业环境审计人员是当前环境审计亟需解决的问题。
在审计对象和审计内容上,将逐步增加对环境经济政策的关注。今后环境经济政策在我国环境管理中的地位和作用将不断增强,并且将突出其资金配置功能。对环境经济政策资金配置功能的侧重,使得环境经济政策的目标、操作手段等更强调对资金的考虑。这使目前以环境保护资金为主要审计对象,以财务收支审计为主要审计类型的我国政府环境审计能够比较容易地增加对环境经济政策的评价,从而逐步地过渡到绩效审计上。在审计类型上将逐渐增加绩效审计。从环境审计的发展趋势看,环境保护领域将成为绩效审计的重点内容之一。
环境审计是对经济活动过程中产生的环境问题以及社会、企业为抑制、消除或改善此问题而付出代价的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价的一种独立行为,其最终目标是促进社会经济的可持续发展。环境审计是一项专业技术性和综合性都很强的工作,在目前环境审计专业人才缺乏和经验不多的情况下,除要借鉴国外的经验外,还需要审计组织与环保机构联合实施,或是在国家审计机关指导下环境审计部门与环保部门合作,避免环境审计机构孤军奋战,这样更能够促进环境审计的实施。具体应做好以下几方面工作:
1、提高认识,加强宣传。环境审计在我国对不少人来说还是一项较为陌生的事物,包括审计人员在内的不少同志至今还未认识到环境问题与审计工作的内在联系,政府部门、社会各界对审计环境保护的重要作用也认识不足。为开展环境审计,要开展宣传工作,尽量做好舆论准备,提高人们对环境审计的认识;同时宣传环境保护对人类可持续发展的重要性,使可持续发展的认识深入人心,从而使越来越多的企业在政府倡导、公众参与和市场压力的氛围中,意识到建立良好的环境审计管理体制,自觉开展环境会计和环境审计对于企业树立良好的社会形象,进而产生巨大利润的重要性,从而使审计适应环境保护工作和我国经济持续、健康、稳定发展的需要。
2、对环境审计进行立法。《审计法》第二条规定,审计机关对有关部门及企业事业单位的财政收入和财务收支进行审计,要对财政收入的真实、合法和效益,依法进行审计监督。审计机关可以对与环境保护有关的政府环境,保护投资的执行情况,国有机构环保信贷资金,国家重点建设项目,国有企业排污费、环境支出等各科资金的财政、财产收入支出的真实、合法、效益性进行监督。对环境审计进行立法,扩大权限,使环境保护的法律、法规包括环境审计的全部范围。这不但可以为环境审计的开展提供依据,也为我国的环境会计奠定法律基础。
3、深入研究和积极借鉴。环境审计在我国毕竟是一项新事物,需要就其性质、内容、方法进行认真深入地研究,建立起理论框架、工作目标、作为规则与报告标准,以指导我们工作。鉴于不少国家已先于我国开展环境审计工作,并取得了相当的成果,积累了一定的经验,因此借鉴其经验为我所用,当可事半功倍。
4、搞好试点探索经验。为减少盲目性,在工作安排上,可选定某一两个地区或一两个项目(如污染控制、生态保护、环保工程、专项资金等)作为环境审计的试点,以总结经验,探索规律,为今后工作打好基础。
5、加强审计部门、会计主管部门和环保部门的协调、协作。三者作为环境管理领域的行为主体,各司其职,又紧密联系。一般情况下,总是先有环境会计,然后才产生环境审计。然而目前我国环境会计尚处于启动阶段,这对于开展环境审计确实增加了难度。应加强审计部门与会计主管部门的协调,共同努力,共同探索,达到共同发展、互相促进的良性循环。同时,环保部门具体负责制定环境规划和政策,对环境保护的最新信息、动向以及发展趋势有着全面的了解和深刻的认识,审计、会计主管部门与之协调、协作,既可以促使其更好地履行职责,又能为自己不断更新和提高自身的能力打下坚实的基础。
审计项目绩效考核
为细化审计业务干部在年度内完成审计项目的绩效,特制订本考核办法。
一、审计项目及审计业务干部
本办法所称的审计项目(以下简称项目)是指:
1.经本局正式立项的年度计划项目、上级审计机关布置的计划项目。
2.、市政府布置的临时项目。
3.其它部门临时交办的项目。
基本建设投资项目不实行事前立项,实行由基本建设项目业主报审。直属分局在受理后应该在两个月内开始实施项目审计。
本办法所称审计业务干部是指以直接承担项目审计为主要业务工作的处室(分局、中心,以下简称处室)的干部、其它处室的干部在承担、参与某一项目审计时,也按此办法考核,考核分值作为个人的年度部分绩效。
二、项目的立项
1.本局的全年审计项目应在每年三月底之前一次性立项、遇其它特殊情况的,经局长办公会议决定,可以在年中临时立项。年中临时立项,不得超过全年项目总数量个数(不含基本建设投资项目)的十分之一。
2.在项目实施过程中实行必要的审计延伸一般不另行立项。但延伸审计的被审对象和原项目指定被审对象无行政隶属关系,且根据案情发展需要实行充分的延伸审计,预计延伸审计任务工作量不少于原项目审计工作量的,经局长办公会议研究,可临时立项作为一个单独的项目实施。
三、审计项目工作量
审计项目工作量是指:根据预计的项目实施耗时、耗工、和所需要的专业知识深度而确定的分值。项目工作量基本分值见《丽水市审计局审计项目工作量记分表》。每个审计项目的基本工作量分值及加分值按照表定,一般不再调整。但在项目实施中发生下列情况之一的,经局长办公会议研究可以调整分值:
1.发现要案线索,需要超出原相关审计范围进行较深的外延延伸审计或调查,最终证明案件成立的。
2.项目实施中发现要案线索、审计调查遭到被审计对象抵制、阻扰、和故意干扰,项目实施难度较大、需要提请纪检监察、司法机关提前共同介入的。
3.项目实施中发现案情线索、导致其审计工作量远远超出原预计方案、需要局领导决定增派审计力量的。
四、审计项目实施负责人和责任人
1.项目实施负责人是指承担实施项目的相关处室的主要负责人、项目实施承担处室不明确的,项目组组长为负责人。
项目实施责任人是指项目组组长,不设组长的为主审。
五、审计项目的分配
年度审计项目执行任务的分配按照以下原则:
1.各处室的职责分工和业务特长。
2.各处室的人员数量和业务素质情况。
3.项目实施的连续性、关联性。
4.项目实施预计耗时的长度和项目实施难度。
5.各处室自行选择项目的意愿。
年度项目的执行任务分配在充分听取各处室的基础上,最后由局长办公会议研究确定。并向项目实施责任处室(多处室共同承担的为负责人)下发《审计任务书》。
年中临时确定的项目,其执行任务的分配或审计组人员的组成由局长办公会议参照上述原则研究确定。
六、审计项目的考核内容
(一)实施审计项目的时间考核
实施审计项目的时间考核分为:审计方案批准时间、项目开始时间、项目文书完成时间、项目完成时间。
1.本局向审计组下达《审计项目任务书》后,审计组应该根据《审计项目任务书》载明的项目审计目标编制项目审计方案,并在规定的时间前报送项目审计方案。局分管领导应该在接受审计组提交的审计方案后4个工作日内给审计组明确的答复意见,项目审计方案须经局分管领导审批后始得实施。审计方案内容类同于局里与审计组签订的合同,经批准后方案内容如需调整,应该征得双方同意。
2.项目开始时间是指:审计进点会召开的时间。如无需开进点会的,以审前公告通知书送达第一个被审单位的时间作为审计项目实施开始时间。特殊案件的审计无需发审前公告的,以审计组实际进点时间为审计开始实施时间。
3.项目文书完成时间是指:项目责任人完成所有对外单位发、送文书(审计报告、审计建议书、处理决定、案件移送函)的拟稿及报送签发,最后一份对外发送的文书经局领导同意签发的时间。
项目文书完成时间应自项目审计业务会通过时间后的十五个工作日内结束。
审计业务会应在审计组提出召开的要求后7个工作日内召开,实际召开时间超过7个工作日的,在之后的时间考核段中应相应按超期时间天数延展。
4.项目完成时间是指:完成项目文书发送后项目责任人组织审计组,将涉及项目审计内容,需归档的全部资料整理完毕,并完成归档的时间。
无特殊情况,在项目文书完成时间结束后的三个月内应完成整个项目的全部工作。
(二)项目完成质量的考核
项目完成质量是指项目完成的合法性、真实性、完整性、时效性和项目完成后所产生的.经济、社会效果。
质量等级分为好(系数为1-0.9)、较好(系数为0.9以下-0.75)、合格(系数为0.75以下-0.6)、差(系数为0.4以下)四级。
质量等级由以下四个子项组成:
1.合法性:合法性系数占质量系数的15%。
好:项目实施过程程序,调查手段、取证方式、方法四个环节(以下简称四环节)合法。
较好:四环节中部分环节未按规定进行,但不影响审计结果的准确性,被审计对象无异议。
合格:好、较好、差所列情况之外的情况。
差:四环节中部分或全部未按规定进行,并对审计结果准确性产生影响。或虽最终未影响审计结果,但被审计对象对四环节的合法性提出异议,并且主要异议内容经局审查后认为成立。
2.真实性:真实性系数占质量系数的20%。
好:按照审计方案实施,在被审计对象应该提供的材料中发现应该发现的违规问题,认定事实的依据真实。
较好:基本按照审计方案实施,在被审计对象应该提供的材料中发现应该发现的违规主要问题,认定事实的依据真实。
合格:对审计对象提供的材料因不易辨别真伪,致使无法发现本应该发现的问题。或因没有要求审计对象提供全面材料、或者因审计责任心、业务能力问题而导致部分较严重的实质性问题没有被发现。
差:因工作责任心或能力不强、或刻意隐埋事实、或没有要求被审对象提供完整材料导致审计文书发出后发现被审对象在审计时间段存在较大问题而审计时应该发现而未被发现。
3.完整性:完整性占质量系数的20%。
好:按照审计方案全面地对审计目标内容和深度实行审计。
较好:方案的实施全面性一定缺陷或审计目标深度有不足之处,但尚不影响整个项目的审计完整性。
合格:好、较好、差所列情况之外。
差:方案的实施面20%以上没完成,或较重要的一个或一个以上的审计目标漏审或审计深度有较大差距、严重影响审计质量。
因被审计单位或其他外部客观因素导致审计项目完整性受影响的,经局审计业务会议批准,可以对原审计方案中确定的审计深度、广度作必要调整。
4.时效性:时效性占质量系数的15%。
好:审计方案、项目开始时间、文书完成时间(以下简称三个完成时间)均在局里规定的时限内完成。
较好:三个完成时间中发生超期,但每个阶段时间超期均不超过10天。
合格:三个完成时间中有部分或全部超期,但超期时间最长均不超过20天。
差:三个完成时间中其中有一个超期20天以上。
因被审计单位或其他外部因素导致审计项目时效性受影响的,经局审计业务会议批准,可以对原审计方案中确定的审计项目实施时间作必要调整。
5.效益性:效益性占质量系数的30%。
a、好:有下列情况之一的为好:
1)审计结果引起党委、政府主要领导重视并批示的。
2)相关责任人移送纪检、司法机关被立案处理的。
3)党委、政府根据审计报告出台相关政策、规定的。
4)人大、政协对审计批露的某一问题进行专题调查、审议的。
5)核减、节约投资12%以上或查出漏收少收各类资金,且总额在200万元以上的。误支多支各类资金100万以上的。
6)审计项目获署、厅优秀或单项表彰的。
7)审计过程或结果引起较好社会反响的。
8)审计结果对干部的使用产生直接影响的。
b、较好:有下列情况之一的为较好。
1)审计结果引起党委、政府分管领导重视并批示的。
2)被审计单位根据审计结果对责任人给予相关纪录处分或通报批评的。
3)被审计单位或关联单位根据审计结果出台相关文件规定进行整改或规范的。
4)出具审计决定对被审计单位或责任人进行经济处罚的。
5)审计项目获市局优秀或单项表彰的。
6)查出会计账面处理违规金额50万元以上并得到纠正的。
7)核减、节约投资8%以上或查出漏收少收各类资金,且总额在50万元以上的。误支、多支各类资金20万以上的。
c、合格:没有发生好、较好、不合格所列情况的。
d、不合格:有下列情况之一的为不合格。
1)审计结果或处罚决定经复议、听证被撤销(因局审计业务会议改变提高了审计组原建议处罚幅度的除外)或主要事实、依据被变更的。
2)人为夸大、歪曲或隐瞒、缩小审计事实,对审计的权威性产生不良社会影响的。
3)审计人员在审计中被发现有违反廉政纪律和保密义务,社会反响较差的。
七、审计人员参与审计项目的个人业绩分计算规则
审计项目任务完成基本分的计算方法:
1.每个审计项目的工作量基本分=(该项目工作量分)×该项目质量系数;
质量系数=(合法性系数+完整性系数+真实性系数+时效性系数+效益性系数),满分系数为1。
2.每个项目的参与审计人员在该项目的个人工作量基本分得分=(该项目工作量基本分/参加该项目审计人员系数之和)×该项目参与人个人系数。
每个人的基础系数为1。
a、当年度每个审计业务干部参加每个项目审计时间不少于该项目审计时间的三分之二或承担项目审计工作量不少于三分之一(在一个审计项目中分科目承担包干任务的以完成包干任务为准)。每参加并完成一个审计项目的得该项目任务基础系数分1分。
b、参加时间少于最少规定时间70%,或所承担任务完成情况低于规定要求70%的不得分。参加项目审计时间或完成所承担审计工作任务虽未达到完成要求,但参加时间超过最少规定时间的70%或完成承担工作量超过规定最少应完成工作量70%的、得系数分0.6分。
c、在审计项目中当任组长(主审)的项目系数加0.3分。
除县、(书记)经济责任审计和较大的审计项目可根据审计内容分类情况,按组设立主审外,其他项目一般实行一个项目一个组长(主审)。
审计报告主要执笔人项目系数分加0.2分。
3.项目实施负责人不直接参与本处室承担的某一具体项目审计的,在该项目的分配系数定为0.1。直接参与该项目审计的另按在该项目中承担的角色计系数参与项目分值的分配。
4.本局人员参与外机构承担的审计任务,按照所承担的责任,比照本局承担的同类项目同类人员的计分方法计分。
5.投资项目委托中介审计,本局人员负责复核的,全部参与该项目复核人员的总分值按项目总分值的35%计算、分配。
6.投资项目实行跟踪审计的,按同类结算审计项目分值的15%计分。
八、其它业绩考核分
(一)与审计项目相关的附加业绩分
1.每人年度内完成审计信息报送并被署、厅、市以上党委、政府,市局刊、网、报之一采用的每篇分别得4 、3、2、1分。
2.审计项目得署、厅、市局优秀项目奖的每个项目参与人员分别另得40、20 、8分,担任获奖项目组长或主审的另加50%分值。
3.审计项目得署、厅、市局表彰奖的每个参与人员分别得分20、10、5分,担任获奖项目组长或主审的另加50%分值。
4.审计ao实例或审计经验、审计案列被审计署或省厅评为优秀(或入选汇编)、或表彰的具体申报人员分别加15分(审计署优秀、入选汇编)、8(审计署表彰)分,10分(省厅优秀、入选汇编)、5分(省厅表彰)。
5.审计结果虽未得奖但有移送案件并被县级(含)以上相关司法机关(含纪检、监察机关)立案受理的,参加项目审计人员分别得8分。
1-5项内容类同的项目同时得多个奖的取最高分,不重复计分。
6.审计建议或信息引起党委或政府重视,从而出台制度规定的,信息报送人每篇得8分。
7.审计建议或信息得到党委、政府主要领导批示的信息报送人每篇得5分。
8.审计建议或信息得到党委、政府分管领导批示的每篇得2分。
9.审计建议或信息得市本级直属部门及县(市、区)党委、政府重视并出台相关政策、制度的信息报送人每篇得4分。
6-9项内容类同,结果有重复的,按最高分取一项计分。
(二)从事审计项目以外工作的考核分
3.向、人大、政府、政协、署、省厅会议汇报某一综合专题审计工作,负责会议汇报材料起草的,计主要执笔人每次5分。
4.根据局里工作安排,在审计项目任务开展期间抽调该项目组成员参加培训、学习及从事其它工作3天以上的,被抽调者自第4个工作日起每个工作日计1分。
九、考核办法
1.审计业务人员的年度业绩总分为该年度参与全部审计项目的个人业绩分+其它业绩分为个人年度业绩得分之和。
2.次年一季度,由本局组织考评组在审计组自评的基础上对每个审计项目的基本分进行评判。
3.审计人员其它业绩的评定由个人自报、相关处室及考核组审核确定。
4.对考核时部分结果正在进行中或尚未知的,不进入考核年度当年的考核。结果明确后其分值计入下一年度的考核分值。如其结果影响上年项目质量分值档次确定的,不再作调整。
审计项目文书完成时间超时并超过当年年底的,不计考核分,也不结转下年度考核。
审计业务干部的每年度业务分值是干部个人绩效的主要依据,同时也是个人勤、能、绩的重要参考依据。每个处室个人绩效总分和平均分是处室集体绩效的重要依据。在评优、奖励、升职时应作为个人主要绩效依据和集体的重要绩效依据。
局办公室、监察室、法制处、内审指导中心工作人员的个人绩效考核办法另行制定。
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环境绩效审计论文
审计环境,是指与审计相关的所有内外部因素的综合,它是审计得以产生、发展与演进的各种客观因素的总和。国内外审计理论与审计实践的发展演进历程证明,审计环境的变化对审计理论与实践产生了深刻的影响。不同的历史阶段呈现出不同的审计环境,由此催生出不同的审计理论与实践;同时,审计环境也在一定程度上受到审计理论与实践发展的反作用。不论是科学、完善、适用性强的审计理论,还是成熟、严谨、针对性强的审计实践,均能够促使审计环境得到大大改善。总体而言,可以以pestle模型来概括审计环境所涵盖的内容,即:审计业务执行的外部政治环境(political)、经济环境(economic)、社会环境(social)、科技环境(technological)、法律环境(legal)以及企业的内部控制环境(environmental)等。作为现代审计的一个重要分支,内部审计不论是其产生的背景还是导致其变化发展的因素,均与审计环境的变换密切相关,本文将以pestle模型为分析工具,来阐释审计环境的变化为内部审计带来了什么,并对内部审计如何在环境变化中实现融合发展的路径进行探析。
二、内外部环境变化是影响内部审计产生、发展的重要因素。
(一)政治环境――内部审计事业的发展与兴衰在一定程度上受到政治环境的制约。
审计业务的政治环境可以理解为在一定历史时期的社会政治制度下,审计这种独立的经济监督活动的法律地位受到国家权力机关的认可与保护。一个国家领导阶层的意志、施政方针与措施等均可由政治环境体现出来。因此,政治环境不仅是内部审计工作得以执行的基础,而且也对一个国家或地区内部审计事业的发展与兴衰产生一定的制约作用。同时,内部审计人员的职业道德水平与思想政治修养的高低也会对内部审计事业发展的快慢产生影响。值得注意的是,即便当前我国的政府机关、事业单位、上市公司以及其他大型企业普遍设立了内部审计机构,也制订了一套自身的内部审计制度体系,但其出发点或许仅仅是迫于行政命令、监管部门的强制性压力,而并非是出于单位自发的需求,这就造成了我国许多单位在内部审计上的先天不足。其实,作为单位内部的一个职能部门,内部审计在执行任何一项工作时均必须将单位的整体目标放在首位,因此,内部审计部门产生的合理逻辑应该是单位自身为加强内部管理的现实需要,而不应是政治的强制性产物。近年来,我国社会主义市场经济体制逐步得到建立与健全,现代企业制度也日益完善,在这样的制度背景下,作为市场经济主要参与者的企业,应将其所拥有与经营的资产的保值增值作为主要目标,内部审计正是保证这一目标实现的推动力。
(二)经济环境――现代市场经济环境促使内部审计由“监督”转向“服务”
当前,内部审计工作的一个显著特征就是从“监督导向型”逐步转变为“服务导向型”,发生这种变化的根本原因在于外部经济环境的变化。审计经济环境由执行审计工作的社会历史时期特有的社会经济发展水平及社会经济运行规律所共同决定。经济环境是客观存在的,它不仅决定着某一事物能否产生与发展,同时由于它为该事物提供着生存所依赖的物质条件,因此经济环境还决定着该事物发展的方向与快慢。为适应市场经济体制中激烈的竞争环境,我国一大批企业确立了现代企业制度,公司法人治理结构、内部审计以及内部控制制度逐步确立与完善。组织结构与经营环境的变化加快了我国内部审计由“监督导向型”转向“服务导向型”的步伐,内部审计所涉及的领域实现了从单纯的财务审计向经营管理审计的扩张,内部审计的职能也实现了由单纯的监督职能转向服务职能、评价职能与咨询职能等共同发挥作用,为组织运作效率的提高与价值的增加发挥积极的作用。
(三)社会环境――人情等因素阻碍了内部审计的发展。
内部审计的发展受到社会环境多方面的影响,如社会整体文化环境、国民平均受教育水平与道德水准等。虽然由于九年义务教育制度的确立与实施,我国基础教育得到普及,国民平均受教育水平普遍提高,道德水准也不断提升。但我们不得不承认,我国的社会环境在某种程度上依然阻碍了内部审计的发展。人情等因素使审计法律法规无法得到全面的贯彻,独立性审计原则也未能得到内部审计人员严格的遵循。内部审计存在于单位内部,在内部审计人员的选派与任命上也由单位的主要领导决定,同时内部审计人员的工作也是受主要领导的领导并对其负责,这种工作模式致使内部审计人员的活动不可能超过单位主要领导的管辖范围,其心理与行为势必会受到制约,致使审计独立性大打折扣。
(四)科技环境――现代科技的进步促使云审计得以产生。
虽然科技环境是内部审计得以产生、发展、演进的先决条件之一,但在研究考察内部审计过程中却很容易被忽视。何谓内部审计的科技环境?即在一定的历史时期内,由科学技术发展水平所决定的技术手段对内部审计所产生的影响。作为内部审计对象的企业,其管理现代化的进程日益加快,面对这一变化,实务界对内部审计技术现代化的要求日益强烈。内部审计是一项专业性、技术性很强的工作,内部审计人员的专业技能能否发挥以及发挥的水平在很大程度上受到科学技术环境的制约。第三次科技革命促使计算机信息技术迅速发展,在使电子计算机在社会生活各个领域中得到普及与发展的同时也为会计信息处理技术、方法与程序得到了根本性变革,内部审计证据的收集方法由此得到改变,审计范围也大大扩张,审计技术处理手段与方法也出现了较大变化。
(五)法律环境――法律法规的健全为内部审计的发展提供了保障。
内部审计的法律环境是指在一定的历史时期内,一个国家的法律法规、政策规章等对内部审计工作合法性的确认程度、对内部审计人员权益的保护程度以及对单个组织制定内部审计制度体系、内部审计人员执行内部审计工作的干预程度等。现代社会强调“法律至上”、“依法治国”,依法审计也是执行内部审计工作的一条基本原则,法律确认了内部审计存在的合法性,是内部审计工作得以展开的根据。在新的经济形势下,用法律规范内部审计,并以法律为依托发展内部审计,才是推动我国内部审计事业顺利发展的长远之策。
(六)内部控制环境――内部审计受到企业内部诸多因素的影响。
作为确定企业氛围、基调的企业内部控制环境能够对企业内部每一个员工的个人情绪、工作热情与自我控制意识产生影响,这种影响不是简单直接的,而是潜移默化与深远持久的。内部控制环境要素不仅是推动一个企业不断向前发展的发动机,而且是企业其他一切要素的核心,这囊括了企业的人力资源政策、企业的权责分配方法,企业管理层的经营理念、管理经验、经营风格以及对风险的态度,员工的专业素养、职业道德意识、对企业的归属感以及对诚信的关注。因此可以说,企业中一切人与人之间进行的活动是企业的核心,是构成企业内部控制环境的重要因素,同时,内部控制环境又能反作用于企业中人与人之间的活动,二者相互作用、相互影响。内部审计作为一项内部审计人员对企业其他职能部门及其人员的监督、交流、沟通与建议活动,势必也受企业内部控制环境的深刻影响,同时又对外部环境产生反作用。
三、内部审计为保障生存与实现发展应不断适应环境的变化。
(一)内部审计适应政治环境,审计人员道德意识增强。
职业道德水准的加强是内部审计人员不断提升内部审计质量、完善内部审计工作的前提。在我国当前的政治环境下,内部审计人员应当树立服务意识,应坚持国家利益高于一切的原则,对国家颁布的与内部审计相关的法律法规、内部审计准则、指南等应严格遵循,充分发挥内部审计的监督职能。目前,我国企业、行政事业单位的资金来源渠道均呈现出多样化发展的趋势,在这种背景下,内部审计人员所肩负的责任越来越重大,承担的工作任务越来越繁重,需要处理的问题越来越复杂,工作花费的精力也越来越多。因此,内部审计人员应时刻注意增强自身的思想道德素质,以更好地完成审计工作,维护本单位的合法利益,服务于本单位整体目标的实现。
(二)内部审计适应经济环境,审计范围与职能将扩大。
社会主义市场经济体制的确立使企业面临着更加激烈的竞争环境,这势必会增加我国企业对内部审计的主观需求。内部审计为跟上时代的发展的步伐与企业经营活动的现实需要,必须对内部审计的范围进行扩张,由原先单一的财务审计扩张到对包括材料采购、产品生产、商品销售等在内的各个生产流通环节以及包括生产决策、组织管理、人员聘任等在内的各个企业管理环节的全方位审计;同时,还应扩大内部审计服务的职能,实现由原先单一的监督职能扩展为监督职能、服务职能、评价职能、咨询职能在内的'综合性服务职能。
(三)内部审计适应社会环境,正确处理与被审计部门的关系。
作为组织内部的一个职能部门,内部审计部门通过对其他部门、管理人员以及普通员工的日常工作进行监督评价,审计的内容主要是围绕“三性”展开,即合理性、合法性、有效性,并通过出具内部审计报告来推进企业管理水平的提升,堵塞企业生产经营、组织管理以及内部控制中存在的漏洞,最大限度地避免企业所面临的风险并避免经济损失、声誉损失等损失的发生,最终实现提高组织经济效益的目的。应当明确的是,即便内部审计部门与组织内部其他职能部门的工作内容、工作方法不一致,但工作的最终目标却是相同的,即实现提升组织价值的共同目标。因此,内部审计人员在实际工作中应当讲究工作方式与方法,厘清“查错防弊”与“改进提高”二者之间的关系。“查错防弊”固然是内部审计工作的重要内容,但“查错防弊”的目的却是促进组织管理的“改进提高”,“查错防弊”只是起点,“改进提高”才是终点。在内部审计人员查出错误与漏洞之后,还应该查出产生这种现象的原因,如果是在制度制定过程中出现的问题,内部审计人员应当向单位领导提出改进意见,如果是在实施过程中由于对制度的理解存在偏差而出现错误,内部审计人员应对该类错误表现出应有的理解,并提出切实可行的改正措施。内部审计人员在工作过程中,应对被审计部门与人员抱以真诚友好的态度,树立服务意识,尽最大努力消除与被审计部门与人员的戒备心理和抵触情绪,从而获得单位内部各部门的支持。
(四)内部审计适应科技环境,审计信息化建设加快。
现代信息技术的发展为我国内部审计工作带来了翻天覆地的变化,内容涉及内部审计计划的制定、内部审计的方法手段、内部审计人员的思维方式等。一个组织的内部审计部门为不落后于时代的发展的潮流,就必须将内部审计信息化建设作为一项重要工作来抓,通过现场审计实施系统、联网审计实施系统以及计算机辅助审计技术来推进本单位的内部审计信息化建设。
(五)内部审计适应法律环境,相关法律法规得到完善。
近年来,随着我国内部审计理论与实务的发展,我国与内部审计相关的法律法规不论是在内容与数量上,还是在深度与层次上均得到不断地完善、丰富、拓展与深化,内部审计准则也根据实践的变化得到修订和更新。但我们应当认识到,内部审计实践是内部审计法律体系建立健全的根本动力,法律环境的优化是一个长期而复杂的过程,不是一朝一夕就可实现的。因此我们在肯定内部审计法律环境在近年来得到明显改善的同时,还应意识到我国内部审计的法律环境还有许多地方有待改进和提高。
(六)改善企业的内部控制环境,努力营造和谐的内部审计氛围。
一个组织的管理人员应注重提升自身的管理方法与管理手段,努力形成一套独特的管理风格、管理艺术与管理哲学;内部审计人员应加强对组织内部诚信和道德价值观的关注,并注重在企业各成员间的沟通与落实,组织内部的每一个普通员工也应在积极参加单位组织培训的同时,主动学习专业知识与专业技能,全方位提高自身的素质;此外,还应特别重视组织内部的职责划分情况与组织结构,关键岗位与重要岗位人员的职业胜任能力与权责相称程度、员工的招聘程序、培训机制、业绩考核、激励机制与薪酬发放等。总之,内部审计人员、管理者与组织内部的每一个员工应共同努力,为组织营造一种诚实信用、团结协作、和谐向上的良好氛围。
四、结语。
综合以上分析,内部审计受到组织内外部多种环境因素的影响,同时在各种环境下融合发展。提升内部审计质量之路任重而道远,内部审计人员应努力适应组织内外部环境的变化,积极利用环境中的有利因素,最大限度地降低不利因素的影响。同时还需要组织管理者与每一个普通员工的共同参与、需要他们的支持与帮助。唯有各方共同努力,才能开创内部审计工作的新局面。
审计人员绩效考核
对审计人员工作业绩进行考核时,有一个问题需要注意,即业绩考核是针对审计人员所承担的审计工作而言的,但是审计人员对审计机关贡献的大小不完全取决于其所承担的工作完成的如何,有可能其所承担的工作本身就“无足轻重”,即使工作业绩很出色,对审计机关的贡献也未必会很大。因此,对审计人员的绩效考核,还要考虑到工作业绩以外的、更为深刻的内容。
第二,能力考核。能力考核是对审计人员从事工作的能力进行的考核。一般来说,能力的内容包括理解能力、业务能力、创新能力、组织能力、协调能力。对于一般审计人员,应该侧重理解能力和业务能力;对于技术骨干,应该强调业务能力和创新能力;对于管理骨干,应该强调组织能力和协调能力。
对审计人员的能力进行考核时需要注意,由于能力是不可见的,很难加以量化,因此,通常要通过对审计人员的工作业绩这一外显的标准来间接地考察审计人员的能力。在工作分配合理、审计人员的能力与其职务相适应的情况下,工作业绩大体能够反映审计人员的实际业务能力,但是在实际工作中,审计人员能力的发挥常常会受到外在因素的影响。因此,在通过工作业绩来考察审计人员能力水平时,要考虑以下几个方面的因素:是否存在审计人员本人之外的客观原因影响了审计人员的工作业绩;是否因工作岗位的变动使审计人员对新岗位的任务不熟悉;除了审计人员的工作业绩以外,审计人员在自我开发、自我提高方面的表现如何。
第三,工作态度考核。从理论上说,审计人员的工作能力越强,其工作业绩就越好,对审计机关的贡献就越大。但是在实际工作中,会存在这样的情况,个人能力很强但工作不认真的审计人员,其对审计机关的贡献远远不如那些能力一般但工作兢兢业业的人。所以,审计人员的绩效考核还要包括对工作态度的考核。
工作态度包括工作积极性、工作热情、责任感和自我开发等。由于这些因素较为抽象,因此通常只能通过考核者的主观性评价来考评,也就是说审计人员的工作态度通常只能由直接上级根据平时的观察予以评价。第四,工作潜力评价。审计机关实施绩效管理的过程中,管理层除了要了解审计人员在现任职务上具有何种能力外,还要关注审计人员未来的发展空间,也就是说,审计人员是否具有担任高一级职务或者其他类型职务的潜质。同时,对审计人员潜力的开发也是审计机关人力资源开发的重要内容,促进审计机关的人力资源配置达到最优化。因此,考核审计人员绩效也包括对审计人员潜力的评价。
对审计人员潜力的考核可以通过以下四个方面的综合评价方法来进行:可以参照“能力考核”的结果进行推断;根据审计人员的工作年限及担任各职务工作的业绩等表现来推断,这是一个综合反映审计人员工作潜力如何的指标;通过考试、测验和面谈等方式来进行审计人员潜力查证和判断;通过审计人员的受教育证明、培训研修的结业证明和官方的资格认定证明等判断其应该具有的潜力。但是,这种方法只能作为参考,实际操作过程中,以前三种方法为主。
确保绩效考核的有效性是非常重要的,有效的绩效考核应具备一致性、可靠性、合理性、可接受性和明确性等五个特征。
一致性。绩效考核是与审计机关战略目标一致的工作绩效系统,它强调的是绩效考核需要为审计人员提供一种引导,从而使得审计人员能够为审计机关战略目标的实现做出贡献。这就需要绩效考核具有充分的弹性和敏感性来适应审计机关的战略形势所发生的变化。例如,随着审计机关将审计工作重点由财务审计向效益审计逐步地转移,绩效考核也应该随着审计机关的战略变化而发生变化,否则,就很难正确评价审计人员的工作业绩。
可靠性。绩效考核的可靠性是指考核者判定评价的一致性,不同的考核者对同一审计人员所作出的评价应该是基本相同的。可靠性得以保证的前提条件是,考核者应该有足够的机会观察审计人员的工作情况和工作条件。
合理性。绩效考核的合理性是指将工作标准和审计机关战略目标联系起来,把工作要素和评价内容联系起来,得出合理的工作绩效标准,以工作绩效标准为参照物,明确一项工作绩效完成结果的高低。工作绩效标准是就审计工作的数量或质量要求,具体规定审计人员的工作是否可接受的界限。
可接受性。可接受性是指绩效考核所涉及的人是否能接受它,这里涉及到的人分成两个群体,一是绩效考核的管理者;一是绩效考核的对象,即审计人员。要使绩效考核工作可靠地进行,并提高考核效率,这不仅需要管理者投入大量的工作来保证绩效考核的正常运转,同时,也需要被评价对象的理解和支持。因此,只有完全得到管理者与审计人员两个群体的支持,绩效评价体系的有效性才能得以保证。
明确性。明确性是指绩效考核在多大程度上能够为审计人员提供一种明确的指导,即让审计人员知道审计机关对他们在工作上的期望是什么以及如何才能达到这些期望的要求。明确性对审计人员的后续培训是非常重要的。如果绩效考核不能明确地告诉审计人员,他们必须做什么才能帮助审计机关实现其战略目标,那么,绩效考核就没有完成其战略任务,是无效的。如果绩效考核不能让审计人员知道其在绩效中存在的问题,那么要审计人员改善其绩效几乎是不可能的。
审计机关绩效考核应该包括三个阶段:设定考核标准;以标准为依据对审计人员进行考核;将考核结果反馈给审计人员,促进审计人员进行自我改进与提高。其具体过程如下:
首先,制定考核计划。考核计划是实施考核时的指导性文件。计划的内容通常包括:考核的目的、对象、内容、时间和方法。考核的'目的不同,考核的对象也不相同。例如,晋升考核与年终考核的对象就有差别,前者通常只是在具备晋升资格的审计人员中进行,而后者则往往在审计机关的全体人员中进行。考核目的和考核对象又进一步决定考核的具体内容、实施时间、实施地点以及所选择的考核方法等。
其次,确定绩效考核标准。在考核计划确定以后,最为关键的一个程序就是要确定绩效考核的标准。考核标准的合理性直接决定着考核工作的有效性。首先,如果没有较为客观的考核标准,考核者就无法客观地对审计人员作出正确的评价;其次,如果考核标准制定的不合理,则考核结果和审计人员的实际情况之间就会存在偏差,从而影响考核的公正与公平。因此,根据考核目标和考核内容确定考核标准是绩效考核的重要环节。
再次,实施考核评价。这一阶段是绩效考核的具体实施阶段,考核者要在考核计划的指导下,以考核标准为依据,对审计人员各个方面的表现进行考核,得出考核意见。这一阶段的工作往往是一个从定量到定性的过程,具体包括对每一项考核项目评定等级,并对其进行量化;在此基础上对照审计人员的实际表现为每一个考核项目评分;最后,对各项指标的分数汇总分析,得出考核结果。
最后,考核结果的反馈与应用。这一阶段是绩效考核工作的最后阶段。在考核工作结束以后,审计机关管理层要将考核结果通过一定的方式反馈给审计人员。这种反馈可以有两种形式:一是绩效考核意见认可,即考核者以书面的形式将考核意见反馈给审计人员,若审计人员同意认可,则签名盖章;若审计人员有异议,可以提出,并要求上级主管或管理部门予以裁定。二是绩效考核面谈,即考核者通过与审计人员进行面对面的交谈,将考核结果反馈给审计人员,了解其反应和看法,而绩效考核面谈纪录和绩效考核意见也需要审计人员签字认可。两种反馈形式中,绩效考核面谈是一种较为有效的反馈方法。
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审计机关绩效考核
计人员绩效考核是审计机关绩效管理的重要组成部分。正确把握绩效考核的原则、标准、程序和内容,有利于增强绩效考核的效度和信度、提高审计机关的工作效率和审计人员的综合素质。绩效考核本身不是目的,而是一种管理手段,其实质是从审计机关的战略目标出发,对审计人员的素质、工作情况以及对组织的贡献程度进行评价,以提高审计人员成效,进而提高审计机关绩效,实现审计机关战略目标。
绩效通常包括两方面的含义:一方面是指管理者和工作人员的工作结果,也就是他们所完成的工作或履行职务的结果;另一方面则是指影响管理者和工作人员工作结果的行为、表现及素质等。
人员考核是人事管理系统的组成部分,由考核者对被考核者的日常职务行为进行观察、记录,并以事实为基础,按照一定的目的进行评价,达到培养、开发和利用组织成员能力的目的。
审计机关人员绩效考核是指根据审计机关实施绩效管理和优化人力资源配置的需要,以促进审计机关战略目标有效完成为目的,对审计人员的工作结果、履行现任职务的能力以及担当更高一级职务的潜力进行的有组织的、尽可能客观的考核和评价过程。
审计机关人员绩效考核本身不是目的,而是手段,其概念的内涵和外延应随着审计机关战略目标需要发展而相应的有所变化。具体而言,审计机关人员绩效考核的内涵就是对人和事的评价。它包括以下两层含义:一是对审计人员在工作中的素质能力及态度进行评价;二是对审计人员的工作业绩或工作结果,即其在审计机关中的相对价值或贡献程度进行评价。绩效考核的外延则是指有目的的客观评价。它包括以下三层含义:一是从审计机关战略目标出发进行评价,并使评价之后的人力资源分配有助于审计机关战略目标的实现;二是作为审计机关绩效管理系统的组成部分,运用一套系统的、一贯的制度性规范、程序和方法进行评价;三是对审计人员在日常工作中显示出来的工作能力、工作态度和工作成绩,进行以事实为依据的评价。
传统的考核评价一直是对审计人员的工作成效进行管理的手段,一般由审计机关的人事管理层负责。审计机关人员绩效考核与传统考核评价相比,具有很大的差异,主要表现为:
从涵盖的内容看,审计机关人员绩效考核的内容更丰富。传统的考核评价更多的是强调审计人员考核的结果,而审计机关人员绩效考核不仅包括上述内容,还着重强调了绩效信息的分析、审计人员绩效的改进与提升。
从实施过程上看,审计机关人员绩效考核更加完善。传统的考核评价也包括评价标准的制定、标准的衡量与信息的反馈,注重审计人员的工作成效结果;但审计机关人员绩效考核在实施上更是一个循环往复的过程,作为一种管理模式贯穿于审计机关执行政府职能的始终,具有延续性、灵活性,更注重审计人员行为与结果的评价。
从实施结果上看,审计机关人员绩效考核更为广泛。传统考核评价的结果强调权威性,管理层利用其结果更多的与审计人员的奖惩挂钩;但审计机关人员绩效考核的结果更多地是用于开发审计人员的潜能、培养审计人员的胜任能力,以提高工作绩效。
从实施的重点上看,审计机关人员绩效考核更强调从审计机关的战略整体出发。传统的考核评价标准更多的是以单个审计人员为基础,强调“衡量”或考核审计人员的工作成效;但审计机关人员绩效考核更多地强调从整体、战略角度出发,强调“衡量”的过程——审计人员与管理层的沟通。
审计机关人员绩效考核作为审计机关绩效管理的组成部分,在审计机关人力资源管理活动中发挥着重要的控制、开发、激励和沟通作用。
第一,绩效考核可以将审计人员的工作活动和审计机关的战略目标联系起来。绩效考核首先要明确审计机关的战略目标,根据审计机关的战略目标来确定审计人员的工作目标和工作标准。绩效考核的标准就是审计机关所期望的行为和结果,就是审计人员努力的方向。绩效考核能够将审计人员的工作活动和审计机关的战略目标结合在一起,通过绩效考核审计人员能够更好的认识审计机关的战略目标,改善自身的行为,从而不断促进审计机关战略目标的实现。同时,绩效考核有利于了解审计人员工作业绩,调动审计人员的主观能动性,促进其把工作做得更好。这不仅是审计人员认定其自我价值的需要,审计人员也希望通过提高其工作成效和工作能力来提高其获得晋升的机会。
第二,绩效考核可以促进对审计人员的进一步开发,使他们有效地完成工作。绩效考核可以为审计人员提供反馈信息,帮助审计人员认识自己的优势和不足,发现自己的潜在能力并在工作中充分发挥这种能力,提高工作业绩。在绩效反馈过程中不仅要指出审计人员的缺点和不足,帮助他们找到绩效不佳的原因,更重要的是审计机关可以根据审计人员已经表现出来的缺点和优点来为其制定培训、开发和个人职业发展计划,帮助审计人员制定新的目标以取得更高的绩效。
第三,绩效考核为管理层和审计人员之间建立了正式的沟通渠道。绩效考核为审计机关管理层及其下属的审计人员提供了一个很好的沟通机会。考核不仅是对审计人员的工作行为和结果进行讨论审查、制定计划、克服在工作绩效评价过程中所揭示出来的低效率行为和强化已有的正确行为,而且利用这个机会,管理层还可以及时正确地了解审计人员的'思想状况、工作状态、未来规划、困难等,同时也给审计人员定期讨论绩效和绩效标准的机会,可以使审计人员既正确地了解审计机关管理层的管理思路、计划、对自己的期望,以及审计机关对自己的真实评价等,也促进了管理层与审计人员的相互了解和信任,提高了管理的效率和效力。
第四,绩效考核为审计机关实施绩效管理和优化人力资源配置提供了大量的绩效考核信息。绩效考核的信息是审计机关实施绩效管理的基础,为审计机关绩效管理活动的各个层面提供服务,可以切实地保证审计机关绩效管理各项工作的科学性。绩效考核可以为审计机关甄别高绩效和低绩效的审计人员,为管理层提供依据,从而确定审计人员的晋升、调配等。审计人员的绩效水平是管理层考虑人事调动时的重要依据,在晋升、调配等人事决策中,审计人员过去的工作表现是一个非常有说服力的根据。
通过绩效考核,不仅可以为各项人事管理提供一个客观、公平的标准,而且会使审计机关形成按标准办事的风气,使各项审计工作能够按计划进行。对审计人员来说,也是一种控制手段,可以使审计人员牢记工作职责,养成按照规章制度工作的自觉性。
绩效考核的信息有助于建立审计人员的绩效档案材料,以便将来帮助审计机关管理层作出人事决策。绩效考核的信息为审计人员的工作调动提供理由和方向,为审计人员的培训确定内容,同时,也确定了再招聘人员中应该考察的有关审计工作方面的知识、能力、技能和其他品质。但是,需要强调的是,只有实行客观公正的绩效考核,审计人员的工作业绩才能得到合理的比较,人事调动也才能起到真正的激励作用。
在具体的考核过程中,绩效考核的内容及侧重点随着考核目的的不同而有所区别。但工作业绩、工作能力、工作态度和工作潜力等方面始终是绩效考核的基本内容。
第一,工作业绩考核。对工作业绩的考核实质上是对审计人员工作行为的结果进行评价和认定,也就是考核审计人员一定期间内对审计机关的贡献和价值。对审计人员工作业绩的考核既要考核量的方面,即审计人员完成审计工作的数量;也要考核质的方面,即审计人员完成工作的质量;还要考核审计人员在工作中的自我改进和提高。
对审计人员工作业绩进行考核时,有一个问题需要注意,即业绩考核是针对审计人员所承担的审计工作而言的,但是审计人员对审计机关贡献的大小不完全取决于其所承担的工作完成的如何,有可能其所承担的工作本身就“无足轻重”,即使工作业绩很出色,对审计机关的贡献也未必会很大。因此,对审计人员的绩效考核,还要考虑到工作业绩以外的、更为深刻的内容。
第二,能力考核。能力考核是对审计人员从事工作的能力进行的考核。一般来说,能力的内容包括理解能力、业务能力、创新能力、组织能力、协调能力。对于一般审计人员,应该侧重理解能力和业务能力;对于技术骨干,应该强调业务能力和创新能力;对于管理骨干,应该强调组织能力和协调能力。
注:查看本文相关详情请搜索进入安徽人事资料网然后站内搜索审计机关绩效考核。
绩效审计与财务审计关系
“绩效审计与财务审计的关系”一文由审计师考试栏目精心整理提供,希望可以帮助到广大考生,提前祝广大考生顺利通关!
所谓绩效审计就是由审计机构或审计人员,依据有关法规和标准,对被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效益性和效果性进行的检查和评价,提出建议,促进改善经营管理,提高效益的一种独立性的经济监督活动。但在实际探索中绩效审计在实施方式上至今未形成独立的审计形态,绩效审计主要是依附在财务审计、财政预算执行审计、项目资金审计等常规审计中进行,然而他们之间又存在着一些联系和不同。
从审计的目标上看,财务审计主要是为了查错防弊,注重财务收支及经济活动的真实性,合法性;绩效审计则是为了评价投入资金的使用效益以及所取得的效果(经济性、效益性和效果性)。从审计方法上看,绩效审计和财务审计有许多通用的方法,但绩效审计更多是借鉴相关学科的分析方法(如财务分析,统计分析,财务管理等学科的知识),更具有科学性和综合性。从目前我们审计的主要工作对象——行政事业单位看,绩效审计的开展应建立在被审计单位财务收支及其经济活动的真实性、合法性基础之上,如果被审计单位财务收支都存在问题,又有何效益可言。随着社会对公共财政意识的增强,对行政事业单位财务审计已不能只停留在真实性、合法性这一层面上,绩效审计应是财务审计发展到一定阶段后的必然结合。
经济责任审计关注领导干部履行经济责任的效益性和效果性,就是绩效审计理念的一个体现。
绩效审计和经济责任审计的区别:从审计的客体角度看,经济责任审计是针对一个组织的主要负责人所承担的任期经济责任目标的审查、鉴证与评价,审计的客体是“人”,而绩效审计针对的是“事”。从审计的内容来看经济责任审计体现的是合规性审计和绩效审计的结合,包括的内容有预决算,专项资金,固定资产保值增值、重大决策、工作目标、遵守财经法规和勤政廉政等,应该说经济责任审计涵盖的内容可以大于绩效审计的范围。
经济责任审计与绩效审计都含有评价、鉴证履行经济责任绩效的本质特征,从法规制度层面上看《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,标志着经济责任审计已具有法律法规的强制力,绩效审计目前还在探索阶段,没有法律法规依据,所以,现阶段做好经济责任审计不失为探索绩效审计的较好途径。
专项审计主要围绕财政专项资金的使用情况、相关政策规定的执行情况以及项目完成效果来开展。国家有关项目支出预算管理办法中规定,项目支出预算管理应遵循“追踪问效”的原则,对项目完成结果进行绩效评价,所以专项审计在某种意义上就是专项资金的绩效审计。随着社会公共事业的发展,项目支出比例逐年增大,专项审计已成为审计工作的重要组成部分,从绩效审计角度看,专项资金的绩效审计也是我们实践绩效审计操作办法较好的突破口。
绩效审计论文
权力是对有价值资源的控制公权力的行使就是占有和支配公共资源。政府通常通过税收或提供垄断性服务的方式获得公共资源来服务社会大众,即取之于民、用之于民。社会公众与政府的委托代理一旦确立,政府就掌握了国家资源进行国家事务管理,而社会公众的控制力和约束力是不足的,故社会公众希望政府的政策制定、权力行使、资源的利用能公开透明化,避免滥用权力和资源,规避政府人员作为理性经济人所产生的道德风险和逆向选择,能及时的发现问题、解决问题。政府为了能够更好地成为服务型政府,提高服务水平和服务质量,不懈怠地履行社会公众的受托责任,不仅要对公共资源的合法合规性负责,而且还要对公共资源的经济性、效率性、效果性负责。总之,公共受托责任是政府绩效审计发展的内生性动因,政府绩效审计也因公共受托责任的发展而发展。
(二)新公共管理理论。
20世纪70年代到20世纪80年代,随着传统的公共管理体制不断暴露其冗长的组织结构所带来的政府效率低下、公共预算总额盲目扩大带来的经济财政危机等引起公众强烈不满的问题,社会大众的价值观念不断变化、民主意识和参与意识不断增强,民众对政府提出了更高的要求,于是在英、美等西方国家掀起了政府改革运动,称为新公共管理运动。这场改革实行全面质量管理和目标管理的企业管理理念和方法,引入竞争机制来提高政府工作效率,增加顾客导向理念来改善政府和社会的关系,从注重机构、过程和程序转为注重项目、绩效和责任,来创造一个高效、负责的新型政府。在新公共管理背景下,政府绩效审计是对政府绩效管理进行监督和评价的一种有效工具。同时这种背景也为政府绩效审计提供了良好的政治环境和发展动力。
(一)以水利工程项目。
绩效审计目标为指导首先要厘清水利工程项目绩效审计的思路,明确水利工程项目绩效审计的定位,确定水利工程项目绩效审计的目标,以目标为导向来确定水利工程项目绩效审计的内容、范围、方式和方法。
(二)针对不同水利工程项目。
绩效审计目标设计评价指标水利工程按目的或服务对象可分为防洪工程、农田水利工程、水力发电工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和环境水利工程等。因此在对水利工程项目进行评价时,不能设计一个通用的评价指标体系,而是要根据不同目的或不同服务对象“量体裁衣”地设计针对性的评价指标。
(三)选择评价标准。
评价标准是审计人员对被审计单位进行评价的尺子,具有指导性和根本性的作用。在水利工程项目已经存在的国家标准、行业标准和相关主管机关制定的标准,可以直接纳入评价指标体系中,但要注意归纳并注意更新修正。如《中华人民共和国水利行业标准》、《水利工程建设项目招标投标管理规定》、《水利工程建设程序管理暂行规定》、《水利基本建设资金管理办法》、《水利部基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》等法律法规的具体内容作为评价定性和定量指标的标准。对于在水利工程项目中存在一些不符合实际情况的标准,要与水利工程项目的人员进行沟通改进并能得到项目人员的认可。对于在水利工程项目中缺少某些可以应用的评价标准,听取在相关领域有深造诣的专家的意见和建议,再同有关专业主管部门商讨,由它通过法定程序制定。
(四)灵活运用审计技术与方法。
跟踪审计和绩效审计的结合,加大了绩效审计的深度和广度。从水利工程建设项目生命周期理论角度反映建设程序各个关键环节的逻辑关系,从管理角度对绩效进行描述,使得绩效审计所要获得的审计证据远远要多于传统财务收支审计所要获得的审计证据。除采用传统财务收支审计技术和方法外,要针对不同关键环节的内容和问题采取针对性的审计技术和方法,从而提高审计证据的准确性和适当性,能更好进行绩效评价。如在对水利工程项目进行绩效审计过程中,利用财务收支审计的分析程序,可以发现资金管理的问题;利用穿行测试可以发现水利工程项目内部控制制度的缺陷;采用调查问卷法获得社会公众对水利工程项目的满意度;利用环境保护专家的工作评价水利工程项目对自然灾害、人文和自然景观的影响;采用结果导向分析评价水利工程项目的效果,采用问题导向分析水利工程项目问题产生的原因。实践是检验审计技术和方法的唯一标准,只有通过实践才能找到水利工程项目各个环节不同内容和问题的最适合的方法。
(五)将定性与定量方法相结合。
水利工程项目建设有政治、经济、社会、环境的目标,其中经济性评价可以量化,而政治、社会、环境评价难以量化,只能通过定性衡量,如水利工程移民对移民工作的满意度,水利工程对古迹和自然景观的影响等。对于经济性指标,要从不用角度、不同层次设置定量指标,使定量评价结果更加准确,更具有证明力和说服力,如从资金到位率、资金利用率、资金有效率、结余资金率、资金挪用率、资金损失浪费率来评价资金在筹集、使用、监督管理方面整体效益。而对定性评价指标,要有较强的原则性,全面完整评价,提高定性评价的科学性。但定性指标和定量指标都存在一定的局限性,不能一味地追求量化使评价体系简便化,也不能一味追求定性指标使评价体系更加准确而忽视量化带来的简便。
(一)传统审计观念制约。
绩效审计在我国的发展还不成熟,传统审计观念根深蒂固,无法发挥起促进作用的能动性。审计人员在对水利工程项目绩效审计还没有跳出传统审计的圈子或是不自觉地将重点转向财政收支审计,没有从整体宏观的角度,长远发展的角度对水利工程项目绩效审计进行深入的探讨,停留在概念和框架上。
(二)审计管理体制制约。
水利工程项目的开展涉及到我国多个政府部门的审批和监督。水利部门负责水利工程项目的立项、审批;财务部门负责水利工程项目资金的拨付;水利部门的建设与管理部门监督指导水利工程项目的勘察设计、工程招投标、工程监理以及工程质量和安全等;审计各级机关负责对不同级别的水利工程项目进行财务决算审计;有关主管部门负责水利工程项目的日常运营管理。因此在这种多重领导监督体制下,各个部门可能会出现不协调的现象,造成监管不当和失控。而且审计机关与其他政府部门共同受中央和地方政府的领导,千丝万缕的利益纽带使得难以克服的审计超然独立性问题。
(三)审计资源制约。
绩效审计与传统的财务审计相比,审计范围更广、审计内容更多、审计程序更复杂、所消耗的人力财力物力更多。水利工程项目绩效审计所需的资料有很多是从外部获得的,社会效益、环境效益存在滞后性,对其评价需要长时间的数据收集和调查。审计资源受到限制会使审计范围缩小,获取的审计证据变少,审计结论不准确,审计风险加大,给审计人员对水利工程绩效审计带来了一定的难度和压力。
(四)审计人员素质制约。
由于我国各地经济文化教育发展水平不同,地理环境的差异,使得水利工程项目实施的具体情况各不相同。加上我国政府对民生问题的关注,使得民生水利工程项目比重加大,尤其是农田水利工程,只有基层审计人员才能了解其具体情况。从审计专业知识结构来看,开展水利工程项目绩效审计,审计人员除精通财务、会计、审计等专业知识外,还需要掌握管理学、经济学、统计学、水利工程技术、环境保护等方面的知识,这与开展水利工程项目绩效审计的人员数量和质量要求存在不匹配,复合型人才严重缺乏。
由于我国绩效审计起步较晚,在水利工程项目绩效审计工作经验不足、案例研究与总结的成果不多,政府绩效审计未形成一套通用的评价体系,更不用说基于行业、类别细分的水利工程项目。虽然国外有大量先进的审计方法和技术,但是由于每个国家政治经济社会发展水平的不同,评价指标存在或多或少的差异,而且对于不同的审计项目审计方法和技术也有所区别。
(一)树立正确审计观念。
为了更好的开展水利工程项目绩效审计,必须树立正确的审计观念。审计机关和人员对水利工程项目进行全过程跟踪绩效审计,从事前、事中、事后对水利工程项目进行评价,不仅要评价水利工程项目的合法性、合规性、真实性,而且要评价水利工程项目的经济性、效率性、效果性,发挥绩效审计“免疫系统”的作用。
(二)强化审计独立性,进行体制转变。
在我国行政型国家审计管理体制下,审计机关难以独立实施监督。通过对水利工程项目进行跟踪审计,可以在一定程度上反腐倡廉,但是监督成本高且监督层次较低。只有从根本上改革审计管理体制才能解决审计独立性问题。美国立法模式使国家审计独立于行政部门行使审计监督权、法国司法型模式使国家审计独立于行政与立法部门行使审计监督权、德国和日本独立型模式使国家审计独立于立法、司法和行政部门行使审计监督权,其中美国立法模式的独立性是最强的。我国可以借鉴美国的立法型审计模式,由全国人民代表大会领导和监督审计署,审计署只对全国人大负责,向全国人大报告工作,审计署对地方各级审计机关实行直线管理。审计署经费实行单独的财政预算,确保审计机关在经济上的独立性。
(三)合理配置人员与整合审计资源。
分工和专业化可以在一定程度上改善资源稀缺性和不可再生性。在审计资源受限的情况下,在中央到地方的政府审计部门下设立专门的绩效审计部门,再分设不同项目的审计小组,与不同领域的`专业审计人员进行匹配。可以通过设立水利工程项目绩效审计组来提高审计效率和效果。另外加强对现有审计内外部资源的整合,加强审计内部人员之间、审计人员与外部人员、审计人员与水利工程项目的人员进行有效沟通,达到审计资源的优化配置。
(四)优化审计人员结构。
具体包括:一是引进管理学、经济学、统计学、水利工程技术、环境保护等专业人才进行综合培训,使其专业知识与审计知识相结合。二是加强对现有审计人员的培训,增加与水利工程有关科目的专业知识,发挥一加一大于二的协同作用。三是目前审计成员中没有水利工程方面的专家,在保持审计独立性的前提下,可以利用水利工程专家的成果,发挥各专业人员的集体智慧。
(五)创新审计方法与技术。
任何审计都离不开数据的支持,水利工程项目绩效审计也无例外。可以借鉴欧美国家的绩效审计技术和方法,在对数据进行分析时采用了统计抽样,计算机辅助审计技术等方法。传统的审计检查监督方法与数学评价法、经济分析法、技术论证法等相结合。通过审计信息化建设,实现水利工程数据资源共享,审计人员能及时发现问题、分析问题、提出解决意见,更好的为水利工程绩效审计服务。在运用时要具体问题具体分析,了解各种审计技术和方法的优缺点,鼓励采用不同的审计技术和方法。在不影响审计质量和审计结论的情况下,对于不同审计方法和技术都能解决同一问题的,选择审计成本最低的那种。
环境绩效审计论文
在9月发布的审计署绩效报告中指出在接下来的审计工作计划中要把保障百姓的基本民生作为审计工作的重点,重点关注低收入群体的社会救助是否真正地得到了改善。社保基金审计主要针对对于社保基金的筹集、支出、运营等相关环节,主要方式为传统的审计方式,虽然我国对于这方面的研究在不断地深入,但是实际工作过程中还仍然存在着诸多问题,例如:审计方法使用不准确,缺乏完整的评价体系,信息不对称等。为解决在当下社会保险基金绩效审计中出现的问题和现阶段基金运营存在的诸多问题,本文将构建有效的社保基金绩效审计体系以及对于如何应对审计中出现的问题提出一些合理建议。
1、社保基金绩效审计当前缺乏完整的评价标准。
社保基金审计标准的缺乏,实践中必然会导致审计目标、审计程序、审计责任以及审计评价等可遵循规则的不统一。社保基金审计需要一套严格的标准来保障其审计工作的效率和效果,需要有健全严明的执行程序和衡量标准,其在审计过程中还需要财政、税务等相关部门的配合,由于社保基金审计缺乏标准,使得在实践中无法建立如民间审计那样具有完整性、层次性、具体性的审计体系。社保基金的运营是非盈利性质的,涉及到公共领域基础设施、基本保障等多方面的公共效益,应当使用多种成本效益指标作为分析政府非营利性公共服务的指标准则。同时在审计人员进行审计工作时,由于社保基金作为公共服务而导致其具有社会效益难以进行量化的特点,往往会根据实际情况的不同基于审计人员的专业判断进行分析,这也导致我国社保基金绩效审计指标体系未能形成完整一致的标准。
2、客体舞弊与监管机制的缺失给审计带来风险。
我国人口众多规模庞大、各个地方情况的不同、社保基金的项目众多导致我国社保基金情况比较复杂,因此对于社保基金运营机构的管理容易发生问题,这就导致在进行社保基金的运营时容易增加舞弊发生的可能性。当存在舞弊发生的压力与动机时,舞弊人员会考虑机构的整体环境,是否对舞弊提供宽容的环境,现阶段我国某些机构内部可能会处于不适当的价值观或者道德标准的环境下,这样的环境会给予舞弊人员宽容的态度,变相为舞弊的滋生提供了温和的发现环境。近几年发生过的社保基金运营机构向不符合条件的人员发放养老金以及隐瞒人员死亡信息、收入不入账、农民工等部分人群保障政策未落实等问题都可以看出社保基金运营机构在执行相关制度与基金管理等方面都不够严格。究其原因无非是由于在某些部门违规违纪的行为依旧存在与我国对于社保基金管理运营相关监察不够严格。
3、审计人员缺乏足够的独立性与专业胜任能力。
我国政府审计机关现阶段实行的是双重领导机制,法律规定这种领导方式本意是使审计机关保持应有的独立性,但从实际审计工作中看来审计机关缺乏实质性的独立。因此在实际审计工作进行中,审计机关在体现其作为政府机构监督者时往往会受到政府机关的干预,审计机构的独立性不能够完全体现出来,这就导致在政府审计工作中会由于政府机关的干预而使得审计结果未能按照实际情况进行反映。审计机关审计人员都是通过审计公务员考试进入的,在报考时仅仅进行简单的专业为会计或者审计的要求,并不会再进行详细的分类。当代审计是多元化的,因此通过审计公务员开始进来的审计人员都拥有会计与审计知识,但面对社保基金审计这种具有专业性的工作时,可能会表现的能力与相关的专业知识不足。在进行这种专业性较强的审计工作时,审计人员往往表现的审计专业胜任能力不足,从而使审计工作的开展受到很大影响,也影响审计工作完成的效率和效果。
4、社保基金绩效审计工作获取数据难度较大。
我国社保基金的整个运作流程涉及收缴、管理、投资运营、支付等诸多环节,而处理这些环节的财务数据是非常复杂的,这导致社保基金业务的数据信息的收集、存储、传递及其归集、汇总等处理流程都需要通过数字信息化的方式来完成,除此之外社保基金绩效审计工作,还要求针对社保基金业务原始数据通过现代数字化的方式进行加工与整理,并且进行更加充分的处理分析。这种使用现代数字化方式处理加工数据的方法是一种审计环境的客观改变。而这种改变为社保基金绩效审计的取证工作带来了一定的难度,并且在审计工作中存在一定不可量化的问题,在审计中只能进行定量来分析,其双重作用的综合影响会导致审计工作的结论产生一定的不确定性,甚至与事实产生一定的偏差,而这种影响会对社保基金绩效审计增加工作的风险性。
二、完善社会保险基金绩效审计的措施。
1、制定详细的审计标准为绩效审计提供依据。
审计工作应当建立在一定的审计价值评价标准之上,审计评价标准是进行审计工作的基础。而我国审计评价标准没有针对社保基金审计这种具有特殊性的审计工作制定特定的审计评价标准,因此,我国社保基金评价标准还需要完善。在此对社保基金绩效审计提出一些意见:一是经济性评价标准。社保基金是一种社会公共资源,应通过维护成本最低来达到经济性。二是效率性评价标准。参保者在把资金交给社保机构的过程中会考虑资金的安全或者是否能够增值保值。因此如何提高社保基金的投入与产出的效率性是非常关键的。三是效果性评价标准。社保基金管理机构相关工作是否能够达到预期、工作人员进行工作的积极主动性、社保基金预计收缴金额与实际收缴金额是否一致这些目标的实现来进行评判社保基金管理的效果。四是公平性评价标准。具体来讲则是:参保对象的保险待遇是否公平,社会保险对象接受基金是否公平,保险公司与部门对保费的要求标准应当是一致的。五是公正公开评价标准。社保基金工作的开展应当是面向公众,是公开透明的。
2、加快速度推动社会保障工作法制化建设。
从国内外开展社保基金绩效审计工作的实践工作来看,可取的经验应当是具有较为完善的法律体系与运营管理体系。刚开展审计工作有了相应的法律体系作为依据,社保基金绩效审计的法律地位才可以得到有效的明确与保障,当明确好社保基金绩效审计的法律地位时,才能有效推动我国养老保险绩效审计工作的开展。建立完善的社保基金绩效审计法律体系,明确参保单位与相应参保人的职责与权力,使社会保险制度及其社保基金管理、运营和监督过程都纳入到法治化和规范化的发展轨道。
3、发挥社会审计的辅助功能进而加强审计独立性与专业胜任能力。
当前我国社保基金管理、运营部门工作内容复杂多样,随着国家相关政策对于社保基金的调整,当前社保基金绩效审计也变得复杂,因此在过去基础上使用的传统审计人才无法较快适应审计工作的调整。假如在社保审计工作中能够引入社会审计来参与工作,社会审计作为一个相对于政府审计更加相对独立的组织,具有更高的独立性。在我国由于社会审计行业存在的竞争压力,很大程度上提升了社会审计的专业胜任能力。我国社保的工作量十分庞大,有效的政府审计人员来完成如此繁重的任务具有一定的难度,因此是否可以考虑将社会审计引入社保审计工作中来,这样做不仅可以较大程度的利用社会审计中注册会计师的专业能力来辅助完成审计工作,能更加公平客观的对待政府社保工作,节约了审计资源与成本。
4、推进全面科学社保基金联网审计现代化建设。
当前的社保基金审计采用的方法主要还是依赖于手工查账、检察业务,这种审计方法不能够提高审计绩效,也未能降低审计成本。在计算机审计为主流的大环境下,部分地区已经完成社保联网管理,审计机关应尽快推进建设联网审计,加强社保联网审计规范化,统一各地联网审计的操作流程、审计程序、软件要求等各个环节要求,进一步进行规范化管理。同时政府应当在系统建立的同时出台相关联网审计标准与指南,明确相关要求,促进联网审计发展的规范化。在硬件方面,统一联网审计单位的数据中心机房建设标准,配备全国统一的硬件设备;在软件方面,使用统一技术支持的联网审计软件标准完善联网审计软件研发与技术支持高管理制度等。
审计绩效考核
2004年底,审计署在南京召开了全国审计机关人才和廉政工作会议,会议首次提出了审计机关要加强人力资源建设,把人才培养与人才建设放在了前所未有的高度。要实现审计人才战略,审计机关就必须由传统行政事务性的人事管理过渡到的人力资源管理。审计机关人力资源的开发和管理中对“人”的激励是一个重要内容,创建一个科学、公正、有效的激励机制是每个审计机关领导者的工作目标和重要使命,但如何实现这样的激励机制?首先需要解决的是如何对审计人员工作业绩进行科学、客观、公平的评价和考核。
一、相关概念的界定和介绍
1.激励
激励不是本文探讨的重点,但绩效只是激励机制一个组成部分,在了解绩效考核之前,有必要对激励的内涵进行简单介绍。激励就是通过使用织成员的需要、愿望、欲望等得到满足,引导他们以组织或领导所期望的方式行事。
激励是一个包括奖惩、绩效、提拔、晋升、培训等在内的完整体系,通过激励可以充分调动组织成员的积极性和主动性,使其潜力得到最大程度的发挥,从而激发其创造性和革新精神,最大化实现组织目标。结合审计机关来举例说明,比如《审计署2003至2014年审计工作规划》中确立了强化审计质量控制的目标,要使这一目标得到贯彻和实施,必须要运用激励措施使提高审计质量成为审计人员的需求,然后产生主动提高审计质量的欲望和动机,再付之于审计工作行为之中。
2.绩效和绩效考核
管理理论界对绩效的解释很多,“对组织中成员的贡献进行排序”、“为了客观评定职工的能力、工作状况和适应性,对职工的个性、资质、习惯和态度,以及对组织的相对价值进行有组织的、实事求是地评价,包括评价的程序、规范、方法的总和”、“对职工现任职务状况的出色程度,以及担任更高职务的潜力,进行有组织的、定期的并且是尽可能客观的评价”、“用系统的方法、原理,评定、测量员工在职务上的工作行为和工作效果”……综合起来主要是两个声音即行为论和结果论。比较共认的是brumbrach关于绩效的定义,他认为“绩效是指行为和结果,行为由从事工作的人表现出来,将工作任务付诸实施。(行为)不仅仅是结果的工具,行为本身也是结果,是为完成工作任务所付出的脑力和体力的结果,并且能与结果分开进行判断”。这一定义告诉我们,当对员工个体的绩效进行管理时,既要考虑投入(行为)。也要考虑产出(结果),绩效包括应该做什么、如何做和做得怎样三个方面。而绩效考核就是通过对工作人员的全面评价,判断他们是否称职,并以此作为人力资源管理的基本依据,切实保证工作人员的报酬、晋升、调动、职业技0e开发、激励及辞退等工作的科学性什么叫正品行货。针对审计人员而言,审计人员的绩效就是审计人员从事财政财务监督活动的行为过程和行为结果;审计人员的绩效考核则是对审计人员审计工作行为和工作结果的评价。
3.系统结构模型
系统是由两个以上有机联系、相互作用的要素组成,具有特定功能、结构和环境的整体;结构即组成系统诸要素之间相互关联的`方式;模型是现实系统的代替物和理想化抽象,它描绘了现实系统的主要特点。研究一个系统,首先要知道系统中各要素间的相互关系,也就是要知道系统的结构或建立系统的结构模型,系统结构模型是表示系统构成要素以及他们存在着的本质上相互依赖、相互制约和关联情况的模型。我们可以把审计人员绩效考核看作一个系统,影响此系统的要素有若干,我们能够通过建立数学模型,对其进行定量分析。
常用的系统结构模型化技术有:
关联树法、解释结构模型化技术、系统动力学结构模型化技术等,其中解释结构模型化(1sm)技术是量基本和最具有特色的系统结构模型化技术,也是本文应用的技术。ism技术是由美国j,n.沃菲德教授于1973年开发的,其基本思想是:通过各种创造性技术,提取问题的构成要素,利用有向田、矩阵等工具和机技术,对要素及其相互关系等信息进行处理什么叫正品行货,最后用文字加以解释说明,明确问题的层次和整体结构,提高对问题的认识和理解程度什么叫正品行货。
4.系统评价
系统评价就是全面评价系统的价值,而价值通常被理解为评价主体根据其效用观点对于评价对象满足某种需求的认识。系统评价主要由评价对象、评价主体i评价目的、评价时期、评价地点及评价方法等五要素构成的问题复合体,系统评价其实是在系统结构模型的基础上,对系统各要素的重要性进行排列。系统评价的方法主要有关联矩阵法、层次分析法、模糊综合评判法,其中层次分析法(analytichierarchyprocess,ahp)是本文主要运用的方法。
ahp法是由美国运筹学家、匹兹堡大学教授http://萨迪 20世纪70年代初提出的,该方法首先被应用于美国国防部“应急计划”的研究。该方法基本思想是:把复杂问题分解成各个组成因素,又将这些因素按支配关系分组形成递阶层次结构,通过两两比较的方式确定层次中诸要素的相对重要性,然后综合有关人员的判断,确定备选方案相对重要性的总排序。整个过程体现分解一判断一综合的思维特征。应用在审计人员绩效考核系统中就是对影响审计人员绩效考核各要素指标的权重进行分析。
5.研究对象
审计机关与其他政府机关不同什么叫正品行货,审计工作是专业性特别强的工作,需要审计人员具备、计算机、外语等基础知识,还需要具备财务、工程造价、资源环境等专业知识。本文研究的对象仅限于审计业务人员,不包括审计机关管理人员,因为这些人员与其他政府机关的公务人员性质相近,不能体现审计人员的特质,所以其绩效考核不在本文研究范围内。
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审计局绩效考核
为提高员工工作积极性,加强公司制度管理,实现部门工作目标,结合审计工作制度和公司相关政策制定本制度。
绩效考核的目的'是获取审计员审计工作的水平,有助于发现其工作的优点和不足,有效地提出合理化建议,也是审计员调整薪金和晋升的参考依据。
考核项目 | 考核内容和方式 | 标准分 | 得分 |
工作态度 | 对职责范围内的事是否主动积极完成,确保工作顺利进行。不主动、不积极每次扣1分,下不保底。是否能勇于承担责任,工作不推诿。每发生一次推诿现象,扣1分,下不保底。 | 5 | |
遵纪守法 | 是否能严格遵守公司《员工手册》。每违反一次,扣0.5分,下不保底。 思想觉悟状况、工作是否任劳任怨,诚恳敬业。有不负责任的 言行,每次扣1分,下不保底。 | 5 | |
业务素质 | 专业知识的学习与业务能力的提升状况。 同一类失误连续发生, 除第一次外,每次扣1分,下不保底。 | 20 | |
执行制度 | 执行制度原则性错误,每次扣2分;制度执行不力,每次扣0.5分,下不保底。 | 10 | |
工作配合 | 协同其他部门开展工作, 按时完成上级领导交办的临时性任务。 事务完成不积极、不主动,每次扣1分,下不保底。 | 10 | |
造价管理 | 审计部各种资料文件往来、发放未执行登记、备案、签字手续 或手续不齐全每项扣2分,下不保底。 工程经济签证资料填写、收集、办理不认真并与工程进度不同 步,每项扣5分,下不保底。 对重大工程造价问题、成本异常情况没有上报上级领导,每次 扣5分,下不保底。 由于图纸掌握不透等原因致使工程量计算有误,每项扣2分, 下不保底。造成损失,另行处罚。 造价、经济、技术资料管理混乱,每项扣2分。 未对两算进行对比或对比评价有偏差,每项扣5分,下不保底。 编制的工程施工产值、市场计划报表不准确,每次扣4分。对工程造价信息收集不及时,造价政策动态把握不确定,每项 扣2分,下不保底。 对各种工程造价原始资料保存不全面,每次扣5分,下不保底。 | 50 | |
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